Решение от 14 ноября 2019 г. по делу № А29-8558/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-8558/2019
14 ноября 2019 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 12 ноября 2019 года, полный текст решения изготовлен 14 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Паниотова С.С.при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Министерства финансов Республики Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 28.12.2018,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 07.02.2018,

ФИО4 по доверенности от 29.10.2019,

ФИО5 по доверенности от 26.11.2018

установил:

Министерство финансов Республики Коми (далее - Министерство) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2019 № 23537, 23538.

Определением Арбитражного суда Республики Коми от 26.06.2019 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса РФ; требование заявителя о признании незаконным решения от 20.03.2019 № 23538 выделено в отдельно производство, арбитражному делу присвоен номер А29-8753/2019. В указанном определении сторонам установлены сроки для представления доказательств, необходимых для рассмотрения спора по существу и отзыва на исковое заявление.

Инспекция в отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Определением от 26.08.2019 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Протокольным определением от 30.10.2019 судебное заседание отложено на 12.11.2019.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, представленного Министерством 24.10.2018, регистрационный № 44229822.

По результатам проверки составлен акт от 06.02.2019 № 100395 и принято решение от 20.03.2019 № 23537 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Министерству дополнительно предъявлено к уплате 2198,25 руб., в том числе: страховые взносы – 2187,53 руб., пени - 10,72 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о неправомерном неисчислении страховых взносов с сумм оплаты льготного проезда членам семей работников в случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации, произведенной по справкам о стоимости перелета от международного аэропорта вылета, в котором они проходят пограничный контроль, до Государственной границы Российской Федерации и обратно, выданным транспортными компаниями, осуществляющими авиаперевозку. Сумма не включенных в базу для исчисления страховых взносов выплат в отчетном периоде составила 7291,77 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 30.05.2019 № 82-А решение Инспекции от 20.03.2019 № 23537 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Министерство указывает, что выплаты работникам компенсации стоимости проезда членов семьи работника в случае использования отпуска за пределами Российской Федерации в суммах, которые указаны в справках транспортных компаний, не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Регулирование трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений осуществляется трудовым законодательством, состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права.

В силу статьи 15 ТК РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработной платой работника является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании пункта 1 статьи 421 НК РФ при определении базы для исчисления страховых взносов из суммы выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, подлежат исключению суммы, указанные в статье 422 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), не подлежат обложению страховыми взносами, в том числе, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Государственные гарантии и компенсации по возмещению дополнительных материальных затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера предусмотрены Федеральным законом от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (далее - Закон № 4520-1).

Согласно статье 33 Закона № 4520-1 компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается ТК РФ.

Статьей 325 ТК РФ предусмотрено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.

Федеральные государственные органы, государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, федеральные государственные учреждения оплачивают работнику стоимость проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных органах субъектов Российской Федерации, территориальных фондах обязательного медицинского страхования, государственных учреждениях субъектов Российской Федерации, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, в органах местного самоуправления, муниципальных учреждениях, - нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, у других работодателей, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Таким образом, осуществляемые работодателем выплаты работникам и членам их семей, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза ими багажа носят компенсационный характер и предусмотрены нормами действующего законодательства.

Исходя из положений статьи 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» под пунктом пропуска через Государственную границу Российской Федерации понимается территория (акватория) в пределах, в частности, аэропорта, открытого для международных сообщений (международных полетов), где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Из приведенных норм права следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль.

Оплата стоимости перелета из города, в международном аэропорту которого работник проходит пограничный контроль, до точки пересечения (перелета) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» расширен перечень не облагаемых страховыми взносами компенсационных выплат работникам.

В частности внесены изменения в статью 422 НК РФ; подпункт 7 пункта статьи 422 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой также не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда к месту проведения отпуска и обратно неработающих членов семьи работника, рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Фактически, как считает налоговый орган, как до принятия Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ, так и после его принятия спорные выплаты (стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого члены семьи работника проходят пограничный контроль до точки пересечения воздушным судном Государственной границы РФ и обратно) подлежали обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В связи с чем Инспекция в ходе проверки пришла выводу, что выплаты работникам компенсации стоимости проезда членов семьи работника до границы Российской Федерации в случае использования отпуска за пределами Российской Федерации в суммах, которые указаны в справках транспортных компаний, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, как и по самим работникам.

Вместе с тем, налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии с частью 7 статьи 11 ТК РФ на государственных гражданских служащих и муниципальных служащих действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, распространяется с особенностями, предусмотренными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации о государственной гражданской службе и муниципальной службе.

Аналогичная норма закреплена в статье 73 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (далее - Закон № 79-ФЗ), которым устанавливаются правовые, организационные и финансово-экономические основы государственной гражданской службы Российской Федерации.

При этом, Закон № 79-ФЗ не содержит таких понятий, как: трудовые отношения; денежное содержание; гарантии и компенсации.

Понятие гарантий и компенсаций определено в статье 164 ТК РФ.

Так, гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

К мерам стимулирующего характера статья 191 ТК РФ относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п.

Согласно статье 13 Закона № 79-ФЗ гражданский служащий - гражданин Российской Федерации, взявший на себя обязательства по прохождению гражданской службы. Гражданский служащий осуществляет профессиональную служебную деятельность па должности гражданской службы в соответствии с актом о назначении на должность и со служебным контрактом и получает денежное содержание за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации.

Частью 1 и 2 статьи 50 Закона № 79-ФЗ установлено, что оплата труда гражданского служащего производится в виде денежного содержания, являющегося основным средством его материального обеспечения и стимулирования профессиональной служебной деятельности по замещаемой должности гражданской службы.

Денежное содержание гражданского служащего состоит из месячного оклада гражданского служащего в соответствии с замещаемой им должностью гражданской службы и месячного оклада гражданского служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином гражданской службы, которые составляют оклад месячного денежного содержания гражданского служащего, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты).

К дополнительным выплатам относятся: ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на гражданской службе; ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия гражданской службы; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну; премии за выполнение особо важных и сложных заданий, порядок выплаты которых определяется представителем нанимателя с учетом обеспечения задач и функций государственного органа, исполнения должностного регламента; ежемесячное денежное поощрение; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда гражданских служащих (часть 5 статьи 50 Закона № 79-ФЗ).

Согласно части 10 статьи 50 Закона № 79-ФЗ гражданским служащим производятся другие выплаты, предусмотренные соответствующими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами. Данные выплаты в силу части 2 статьи 50 Закона № 79-ФЗ в состав денежного содержания не входят.

Таким образом, по смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу гражданских служащих, выплачиваемые в виде денежного содержания.

При этом, такая выплата, как компенсация гражданскому служащему его расходов на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно неработающего члена его семьи, в том числе в случае использования отпуска за пределами Российской Федерации, в состав денежного содержания, исходя из положений части 2 статьи 50 и части 5 статьи 50 Закона № 79-ФЗ, не входит.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

В силу пункта 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2015 по 01.01.2017) и подпункту 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2015 по 01.01.2017) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, в частности, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (действовавшего до 01.01.2017), так и в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ (введенной в действие с 01.01.2017), признаются именно и только выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Иными словами, специальная правовая норма, регламентирующая порядок освобождения от исчисления и уплаты страховых взносов с компенсационных выплат стоимости проезда работников к месту проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации и обратно, предусмотренная Законом № 212-ФЗ, установлена именно применительно к выплатам и вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и признаваемым объектом обложения страховыми взносами, в то время как выплаты в пользу членов семей работников не подлежат обложению страховыми взносами в силу положений части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ и вне зависимости от специальной нормы пункта 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная позиция выражена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.12.2013 № 10905/13.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2018 № АКПИ 18-393 «О признании недействующим абзаца седьмого Письма Минфина России от 22.11.2017 № 03-15-07/77488» отражено, что компенсация расходов работника на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно члена его семьи является компенсационной выплатой, гарантированной государством, в связи с чем не может быть признана вознаграждением, выплачиваемым работникам в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и не облагается страховыми взносами. При этом законодатель не связывает компенсационные выплаты со способом их оплаты работодателем.

Поскольку члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией (производящей выплаты соответствующему работнику), суммы компенсации стоимости проезда и провоза багажа неработающих членов семей работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не могут быть отнесены к объектам обложения страховыми взносами ни на основании части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ ни на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.

Как уже указывалось ранее, Федеральным законом от 03.08.2018 № 300-Ф3 перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, был дополнен, а именно в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, поименованных в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ включена, в том числе, стоимость проезда или перелета неработающих членов семьи работника (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором неработающие члены семьи работника проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

При этом в статье 3 Федерального закона от 03.08.2018 № 300-Ф3 отсутствуют положения о возможности применения налоговыми органами новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ в отношении более ранних периодов (до 03.08.2018) в соответствии положениями пункта 4 статьи 5 НК РФ. Следовательно, данные изменения вступили в законную силу и подлежат применению с 03.08.2018.

Таким образом, нормативное правовое регулирование до 03.08.2018 не предусматривало обязанность плательщика облагать страховыми взносами выплаты в пользу членов семьи работников, в том числе в виде компенсации стоимости проезда к месту проведении отпуска и обратно неработающих членов семьи работников при проведении отпуска за пределами территории Российской Федерации вне зависимости от применяемого плательщиком способа расчета дайной компенсации (в частности, как сумму стоимости проезда до границы Российской Федерации, указанной в справках транспортных компаний).

Иные доводы сторон и представленные в дело доказательства, оцененные судом по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не опровергают выводы суда.

При изложенных обстоятельствах требование заявителя подлежит удовлетворению.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которые могли бы быть основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару от 20.03.2019 № 23537.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Судья С.С. Паниотов