Решение от 8 апреля 2024 г. по делу № А54-8321/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-8321/2022
г. Рязань
08 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 03 апреля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 08 апреля 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Зуйкиной О.С., рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (г. Рязань, ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***> )

о признании недействительными:

- постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области №2194 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 14.07.2022,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 28.09.2022 №2.15-12/02/14206,

- обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2 - представитель по доверенности № 2.6-21/15945 от 15.11.2023, личность установлена на основании предъявленного паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования;



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области о признании недействительными:

- постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области №2194 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 14.07.2022,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 28.09.2022 №2.15-12/02/14206,

- обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области устранить нарушения прав и законных интересов.

Определением от 21.10.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.


Определением от 20.01.2023 суд приостановил производство по делу до вступления в законную силу судебного акта по делу №А54-7031/2022.

Судом установлено, что определением от 22.01.2024 Двадцатый арбитражный апелляционный суд возвратил апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 по делу №А54-7031/2022 заявителю

Определением от 21.02.2024 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании произведена замена Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***> ) в связи с реорганизацией в соответствии с приказом ФНС России от 01.08.2023 №2.1-05-22/113.

В обоснование заявления о признании недействительными постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области от 14.07.2022 №2194 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица),

решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 28.09.2022 №2.15-12/02/14206, заявитель ссылается на принятые Арбитражным судом Рязанской области обеспечительные меры определением от 02.09.2022 по делу №А54-7031/2022 в виде приостановления действия следующих ненормативных правовых актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (<...>; ОГРН <***>; ИНН <***>):

- требования № 67025 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2021;

- решения от 29.06.2022 № 4857 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговый орган требование не признает, ссылаясь на то, что оспариваемые постановление и решение приняты в соответствии с Налоговым кодексом РФ.


В соответствии с пунктом 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения прав и законных интересов заявителя.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 17.11.2006, с 01.01.2012 Предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 5 ст. 46 НК РФ взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, при недостаточности или отсутствии средств на рублевых счетах - с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Положениями пункта 3 статьи 46 Кодекса установлено, что решение о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

При отсутствии на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика принимается решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ.

В свою очередь, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование упомянутых статей Кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Вместе с тем пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Налоговый кодекс не устанавливает, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленное налогоплательщику позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, является недействительным и не подлежит исполнению.

Таким образом, установленный пунктом 1 статьи 70 Кодекса трехмесячный срок со дня выявления недоимки для направления требования должнику не является пресекательным и применяется судами только при исчислении срока давности взыскания налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Пунктом 31 Постановления от 30.07.2013 № 57 Пленума ВАС РФ "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменение порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи, с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Кодекса.


В рамках дела №А54-7031/2022 рассматривались требования ИП ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее - ответчик, Управление):

1) о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области № 67025 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2021;

2) признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области от 29.06.2022 № 4857 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;

3) признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 25.08.2022 № 2.15-12/02/12644 по результатам рассмотрения жалобы индивидуального предпринимателя ФИО1 на требование Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области № 67025 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2021 и решение от 29.06.2022 № 4857 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств;

Судом по указанному делу установлено, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 направлено требование № 67025 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2021.

В связи с неисполнением указанного требования в срок до 23.06.2022 Инспекцией вынесено решение от 29.06.2022 № 4857 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Не согласившись с действиями должностных лиц Инспекции по направлению требования № 67025 об уплате налога сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.08.2021 и вынесению решения от 29.06.2022 № 4857 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, ИП ФИО1 обратилась в УФНС России по Рязанской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 25.08.2022 года № 2.15-12/02/12644 в удовлетворении требований заявителя было отказано.


Суд по делу №А54-7031/2022 пришел к выводу, что поскольку требование было направлено налогоплательщику по почте заказным письмом, то в соответствии с вышеуказанными нормами оно считается полученным на 6 день со дня его отправки, то есть 07.06.2022. Следовательно, установленный п. 4 ст. 69 НК РФ срок на его исполнение истекает 20.06.2022 (8 дней с даты получения указанного требования).

В оспариваемом требовании указан более продолжительный период времени для уплаты налога - до 23.06.2022.

При этом факт направления требования по состоянию на 16.08.2021 только 30.05.2022 с учетом указания в нем срока исполнения до 23.06.2022 не нарушает права налогоплательщика на своевременное его исполнение.

Неисполнение ИП ФИО1 в установленный срок данного требования повлекло применение Инспекцией к налогоплательщику последующего комплекса мер принудительного взыскания, предусмотренного статьями 46, 47 НК РФ, а именно:

- 29.06.2022 принято решение № 4857 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 816480,70 руб. (по налогам и страховым взносам - 793433,75 руб., по пени - 23046,95 руб.);

- 14.07.2022 ввиду отсутствия денежных средств на счетах в банках вынесено постановление № 2194 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 773166,94 руб. (с учетом списанных со счета должника денежных средств по поручениям на списание) и направлено для дальнейшего исполнения судебным приставам; 19.07.2022 в отношении должника возбуждено исполнительное производство № 276362568/6235.

Таким образом, оспариваемое решение о взыскании спорных сумм задолженности вынесено после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, и в пределах пресекательного срока, предусмотренного статьями 46, 47 НК РФ.

Следовательно, право на принудительное взыскание с ИП ФИО1 спорных сумм Инспекцией не утрачено.

В этой связи доводы налогоплательщика о пропуске налоговым органом установленного статьей 70 Кодекса срока на направление оспариваемого требования и последующее взыскание задолженности являются необоснованными.

Решением от 31.10.2023 по делу №А54-7031/2022 в удовлетворения заявления ИП ФИО1 отказано.

В соответствии со ст. 69 АПК РФ установленные в рамках дела №А54-7031/2022 обстоятельства не подлежат доказыванию вновь.


Таким образом, в ходе рассмотрения дела судом установлено, что ИП ФИО1 обязанность по уплате налогов и взносов в установленный срок не исполнена, Инспекцией срок принудительного взыскания с налогоплательщика спорной задолженности и пеней не пропущен, а также Инспекцией соблюдена процедура бесспорного и принудительного взыскания налогов и взносов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Принятие в рамках дела №А54-7031/2022 обеспечительных мер определением от 02.09.2022 не препятствовало принятию налоговым органом постановления от 14.07.2022 №2194 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, рассмотрению жалобы и принятию Управлением ФНС решения от 28.09.2022 №2.15-12/02/14206.


В силу части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемое решение соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В признании недействительными постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области от 14.07.2022 №2194 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица), решения Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 28.09.2022 №2.15-12/02/14206 отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья И.А. Ушакова