Решение от 14 июня 2023 г. по делу № А09-2187/2023

29/2023-65319(1)



Арбитражный суд Брянской области 241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А09-2187/2023
город Брянск
14 июня 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2023 года Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Грахольской И.Э. ,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Васильевой О.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Управлению ФНС России по Брянской области о признании недействительным решения при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность б/н от 27.02.2023), ФИО1 – личность судом удостоверена;

от заинтересованного лица: ФИО3 – ведущий специалист-эксперт правового отдела (доверенность № 38 от 29.05.2023)

Установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, Заявитель, налогоплательщик) обратилсяв Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 763 от 07.12.2022.

Межрайонная ИФНС России № 1 по Брянской области с заявлением не согласна по основаниям, указанным в отзыве.

От налоговой инспекции поступило заявление о замене стороны в порядке процессуального правопреемства Межрайонной инспекции


Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области на Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Возражений ИП ФИО1 заявлено.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд удовлетворил указанное ходатайство по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Согласно части 3 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для правопреемника все действия, совершенные в арбитражном процессе до вступления правопреемника в дело, обязательны в той мере, в какой они были обязательны для лица, которое правопреемник заменил.

В соответствии с приказами Федеральной налоговой службы России от 10.11.2022 № ЕД-7-12/1068@ «О проведении мероприятий по модернизации организационно-функциональной модели Федеральной налоговой службы», от 08.02.2023 № ЕД-7-4/90 «О структуре Управление Федеральной налоговой службы России по Брянской области» определена структура Управления Федеральной налоговой службы России по Брянской области в условиях двухуровневой системы управления.

Согласно приказу № 2.14-03/20@ от 10.02.2023 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области реорганизуется в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы России по Брянской области, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности МИФНС России № 1по Брянской области.

Таким образом, юридическое лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы России по Брянской области, о чем


29.05.2023 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись ГРН 2233200694197.

Судом установлено наличие в настоящем случае правопреемства в силу норм закона. Заинтересованным лицом по настоящему делу является Управление ФНС России по Брянской области.

Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ИП ФИО1 с 28.12.2000 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

В период с 01.01.2021 по 31.12.2021 применял УСН с объектом налогообложения «доходы» со ставкой налога - 6%, а также патентную систему налогообложения.

ФИО1 были получены следующие патенты:

- от 25.12.2020 № 3241200000967 по виду деятельности - Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (на 1 кв.м площади торгового зала): торговля розничная компьютерами, периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в специализированных магазинах;

- от 24.12.2020 № 3241210000106 по виду деятельности - Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (на 1 кв.м площади торгового зала): иные виды розничной торговли;

- от 24.12.2020 № 3241210000616 - по виду деятельности - Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети: иные виды розничной торговли (на 1 кв.м площади объекта).

Указанные патенты были получены ФИО1. на период с 01.01.2021 по 31.12.2021.

Доходы предпринимателя в 2021 году, определяемые по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется упрощенная система налогообложения и патентная система налогообложения превысили законодательно установленный для применения патента порог в 60 миллионов рублей.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 24.09.2021 представил в налоговую инспекцию заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения в 2021 с 01.09.2021.


Межрайонная ИФНС России № 1 по Брянской области провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.

В рамках камеральной налоговой проверки за 2021 год налоговым органом установлено, что ИП ФИО1. в нарушение пункта 1 статьи 346.15 НК РФ не отражает сумму дохода, полученную за период с 01.01.2021 по 31.08.2021.

По итогам проверки Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области принято решение № 763 от 07.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По решению МИФНС России № 1 по Брянской области установлена недоимка по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2021 год в размере 2 626 515руб.

Решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Брянской области было обжаловано ИП ФИО1 в Управление ФНС России по Брянской области.

УФНС России по Брянской области рассмотрело жалобу ИП ФИО1 и решением от 02.02.2023 оставило ее без удовлетворения.

ИП ФИО1 посчитал, что его права нарушены и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения налоговой инспекции недействительным.

При рассмотрении дела, суд учитывает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, а патентная система налогообложения в силу пункта 2 статьи 346.43 НК РФ в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.

Статья 346.49 НК РФ признает налоговым периодом календарный год, если иное не установлено пунктами 1.1, 2 и 3 настоящей статьи.

Пунктом 1.1. статьи 346.49 НК РФ установлено, что в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.


Согласно пункту 2 статьи 346.49 НК РФ если на основании пункта 5 статьи 346.45 настоящего Кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Согласно ст. 346.50 НК РФ ставка налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в общем случае составляет 6%.

В соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог при применении патентной системы налогообложения исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В силу ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.48 Кодекса).

Пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ установлен перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН.

В частности, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 миллионов рублей.

Кроме того, в абзаце 5 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ закреплено, что в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.


На основании пункта 8 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, общий доход ИП ФИО1. за 2021 год составил - 72 426 208,72руб.

В налоговой декларации по УСН за 2021 год ИП ФИО1. отражает сумму дохода в размере 28 669 890,00 руб. за август 2021 года.

Занижение доходов по данным проверки составило 43 756 318,72руб. начиная с 01 января 2021 года.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Как следует из материалов судебного дела и не оспаривается заявителем его доходы от осуществления предпринимательской деятельности в августе 2021 года превысили 60 млн. руб.

Таким образом, налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение ПСН и обязан пересчитать налоговые обязательства в рамках упрощенной системы налогообложения по доходам, полученным от применения патентной системы налогообложения.

Действия налогового органа по установлению даты отмены патента именно с 01.01.2021 являются правильными и соответствуют представленным в дело доказательствам.

В связи с утратой права на применение ПСН у налогоплательщика возникает обязанность пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН по доходам, полученным от применения ПСН.


Поскольку налогоплательщик самостоятельно произвел пересчет налоговых обязательств в рамках УСН по доходам, полученным от применения ПСН только за один месяц – август 2021, а не с 01 января 2021 – на срок выдачи патента, оснований для признания оспариваемого решения налоговой инспекции не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

ИП ФИО1 была оплачена госпошлина за рассмотрение заявления в сумме 300руб. по чеку-ордеру от 27.02.2023, а также по чеку-ордеру от 03.03.2023 в сумме 3000руб.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для индивидуальныз предпринимателей составляет 300 руб.

Часть 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не предусматривает обязанности по уплате государственной пошлины при подаче ходатайств о приостановлении исполнения решения государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 46 от 11.07.2014 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

С учетом вышеизложенного, государственная пошлина в размере

3000 руб., подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Индивидуальному предпринимателю ФИО1 отказать в признании недействительным решения Межрайонной инспекции


Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области № 763 от 07.12.2022.

Вернуть из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

Судья Грахольская И.Э.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 15.02.2023 5:51:00

Кому выдана Грахольская Инна Эдуардовна