Решение от 21 декабря 2022 г. по делу № А57-12345/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-12345/2022
21 декабря 2022 года
город Саратов




Резолютивная часть решения оглашена 14 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2022 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Саратовский металлообрабатывающий завод» в лице конкурсного управляющего ФИО2,

заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 01.09.2021 № 458,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 22.09.2021, ФИО4, по доверенности от 02.09.2022,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3, по доверенности от 10.03.2022,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Саратовский металлообрабатывающий завод» в лице конкурсного управляющего ФИО2 (далее – ООО «СМЗ», общество, налогоплательщик) с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области, Инспекция, налоговый орган) от 01.09.2021 № 4058 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представители налоговых органов возражали против удовлетворения заявленных требований.

Заявитель, извещенный надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие заявителя, извещенного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области, в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), проведена камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации №3 по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2020 года, представленной обществом 15.12.2020, представленной 17.02.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 29.03.2021 №1908, который направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 02.04.2021, адресатом отказано в получении акта 13.04.2021.

Извещением от 29.03.2021 № 3776 рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, назначенное на 20.05.2021.

В связи с неявкой представителей ООО «СМЗ» в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 101 НК РФ принято решение от 20.05.2021 №2950 «Об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения» на 19.07.2021.

Решение от 20.05.2021 №2950, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.05.2021 №6125, которым рассмотрение назначено на 19.07.2021, а также копия акта от 29.03.2021 №1908 направлены налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 26.05.2021, получены обществом 26.05.2021.

В связи с неявкой представителей ООО «СМЗ» в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 101 НК РФ принято решение №4030 от 19.07.2021 «Об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения» на 18.08.2021.

Решение № 4030 от 19.07.2021 и извещение 19.07.2021 №8232, которым рассмотрение назначено на 18.08.2021, направлены почтовой корреспонденцией на юридический адрес ООО «СМЗ» (<...>) и на адрес конкурсного управляющего (<...>) с номерами почтовых идентификаторов 41097259682467 и 41097259682450.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2021 № 4058, которое направлено по ТКС 08.09.2021 и получено обществом 17.09.2021.

Указанным решением обществу начислен НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 1 178 327,00 руб., начислены пени в сумме 139 265,08 руб., общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 117 832,50 руб.

Основаниями для доначисления НДС в спорный период послужил вывод налоговой инспекции о занижении налогооблагаемой базы по реализации товара в адрес ООО «Фортуна» ИНН <***> на общую сумму 88700,00 руб., в том числе НДС 14 784,00руб., в адрес ООО «ТСУ Энгельсстрой» на сумму 1 319 700 руб., в том числе, НДС 219 950,02 руб.; необоснованно предъявлен налоговый вычет по счетам-фактурам № 1077 от 18.12.2020 на сумму 804,40 руб., НДС 137,07 руб. (ООО «Стройкреп» ИНН <***>), с/ф № G0535751 от 10.10.2020 на сумму 18 650 руб., НДС 3108,33 руб. (ООО «Ситилинк» ИНН <***>), относящимся к последующему налоговому периоду (4 квартал 2020 года), а также завышение обществом в книге покупок суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца на общую сумму 6 337 502 руб., в том числе НДС 940 349,00 руб., которые не были отражены в книге продаж за предыдущие налоговые периоды.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Решением УФНС России по Саратовской области от 14.04.2022 решение налогового органа от 01.09.2021 № 4058 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено в части доначисления суммы НДС в размере 219 950,02 руб., соответствующих сумм штрафа и пени, по контрагенту ООО «ТСУ Энгельсстрой», в оставленной части жалоба ООО «СМЗ» оставлена без удовлетворения.

После принятия решения УФНС России по Саратовской области от 14.04.2022 налоговым органом произведен перерасчет налога, пени и штрафа по решению от 01.09.2021 № 4058 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», по которому сумма начисленного НДС за 1 квартал 2020 года составила 958 377,00 руб., начисление пени – 108 562,53 руб., привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа – 95 847,50 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением Инспекции, обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, общество указывает на нарушение процедуры рассмотрения материалов проверки, решение по ее итогам вынесено с существенным превышением срока, установленного налоговым законодательством.

Также общество указывает, что сведения о поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщика по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Фортуна» отражены, в книгах продаж соответствующего налогового периода ООО «СМЗ» своевременно отражены счета-фактуры № АСМ000000037 от 27.02.2020, № АСМ000000038 от 28.02.2020, № АСМ000000030 от 20.02.2020, № АСМ000000019 от 03.02.2020, № АСМ000000011 от 27.01.2020, полученные от контрагента ООО «Фортуна», которые не имеют отношения к счету-фактуре от 30.01.2020 №39.

Согласно позиции заявителя налоговым органом не учтены доводы налогоплательщика по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Фортуна».

Данные обстоятельства, по мнению налогоплательщика, указывают на неправомерность доначислений в части контрагента ООО «Фортуна».

Кроме того, обществом указано, что УФНС по Саратовской области частично удовлетворяя жалобу налогоплательщика, в части доначислений по контрагенту ООО «ТСУ Энгельсстрой», не внесло соответствующие изменения в части взыскания пени и привлечения к налоговой ответственности. УФНС по Саратовской области не учтено, что бывший руководитель ООО «СМЗ» не представил конкурсному управляющему документы, необходимые для подтверждения доводов налогоплательщика.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Изучив позиции лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела налоговым органом установлено занижение ООО «СМЗ» в 1 квартале 2020 года налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) по счету-фактуре от 30.01.2020 № 39 на общую сумму 88700,00 руб., в том числе НДС 14 784,00руб. по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Фортуна».

ООО «СМЗ» на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Из пункта 2 статьи 153 НК РФ следует, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 НК РФ).

Согласно пункту 2 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, то есть по моменту определения налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ.

Таким образом, когда документ формируется при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), моментом определения налоговой базы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 или пунктом 14 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Судом установлено, что в представленной книге продаж ООО «СМЗ» отражена счет-фактура от 30.01.2020 № 39 по контрагенту ООО «Фортуна» на сумму 42 300,0 руб., в том числе НДС – 7 049,0 рублей.

По требованию налогового органа ООО «Фортуна» представлена счет-фактура от 30.01.2020 № 39 на сумму 131 000,0 руб., в том числе НДС 21 833,0 рублей.

Из представленной счет-фактуры от 30.01.2020 № 39 следует, что ООО «СМЗ» реализовало в адрес ООО «Фортуна»: блок дверной стальной ст.18 Вектор М-10 1 шт. стоимостью 15 200,0 руб., в т.ч. НДС – 2533,33 руб., блок дверной стальной ст.18 Вектор М-1 В 1 шт. стоимостью 18 300,0 руб., в т.ч. НДС – 3050,0 руб., блок дверной стальной Экотерм Оптима ст.30 М-10В 3 шт. стоимостью 77 100,0 руб., в том числе НДС 12 849,99 руб., блок дверной стальной Эгида ст.25 М-10 1 шт. стоимостью 20 400,0 руб., в т.ч. НДС- 3 400,0 рублей. Всего реализовано товара на сумму 131000,0 руб., в т.ч. НДС – 21833,32 рублей.

Данные обстоятельства привели к правомерному выводу налогового органа о том, что ООО «СМЗ» в 1 квартале 2020 года отразило не в полном объеме реализацию в адрес ООО «Фортуна», что послужило основанием к доначислению НДС в сумме 21833,32 рублей, начислению соответствующих сумм пени и штрафа.

Довод общества об отсутствии оплаты по счет-фактуре от 30.01.2020 № 39 судом отклоняется, так как в данном случае в силу положений пункта 1 статьи 167 НК РФ наиболее ранней датой в целях момента определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), который подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела.

Общество, обжалуя решение налогового органа в полном объеме, не приводит доводов в части нарушения по неправомерному принятию налоговых вычетов по счетам-фактурам относящимся к последующим налоговым периодам (4 квартал 2020 года) в сумме 3245,40 руб., а также в части завышения суммы оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца на общую сумму 6 337 502 руб., в том числе НДС 940 349,00 руб.

В соответствии с Правилами ведения книги покупок и книги продаж, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», код вида операции (далее - КВО) указывается в графе 2 «Код вида операции» книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж согласно перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ утвержден перечень кодов операций в соответствии с которым: код «01» - отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав; код «02» - оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав; код «22» - операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 5 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из вышеуказанных положений следует, что отражение вычета в книге покупок по счетам-фактурам с кодом вида операций «22» возможен в случае начисления НДС с полученных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, либо в случае возврата платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказанию услуг и отражением аналогичной хозяйственной операции в книге продаж.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «СМЗ» в 1 квартале 2020 года в книге покупок отражены счета-фактуры, с кодом «22» (операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абзаце втором пункта 5 статьи 171, а также операции, перечисленные в пункте 6 статьи 172 НК РФ), в том числе счета-фактуры: № СМ000000165 от 01.02.2018 на сумму 247 996 руб. в т.ч. НДС 377389 руб., № АСМ00000013 от 01.02.2018 на сумму 391 508 руб. в т.ч. НДС 33 333 руб., № А00000005 от 31.01.2018 на сумму 2 964 999 руб. в т.ч. НДС 452 288 руб., № А00000000143 от 20.11.2018 г. на сумму 506999 руб. в т.ч. НДС 77339 руб.

При этом указанные счета-фактуры не отражены ООО «СМЗ» в книге продаж и суммы по ним не заявлены к уплате в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды, что привело к формированию расхождения вида «разрыв» и неправомерному заявлению налоговых вычетов по НДС в размере 940 349,00 руб. (377389+33 333+452 288+77339), а так же неуплате указанных сумм в бюджет.

Суд соглашается с выводами налогового органа о неправомерном заявлении, по указанному эпизоду, налоговых вычетов по НДС в сумме 940 349,00 руб. Доводы и доказательства, опровергающие указанные выводы обществом не представлены.

Материалами дела подтверждается, что ООО «СМЗ» в 1 квартале 2020 года в книгу покупок включены счета-фактуры относящиеся к 4 кварталу 2020 года с общей суммой вычетов по НДС в размере 3 245,40 руб., в том числе: от ООО «Стройкреп» ИНН<***> счет-фактура №1077 от 18.12.2020 на сумму 804,40 руб., НДС 137,07 руб.; от ООО «Ситилинк» ИНН <***> №G0535751 от 10.10.2020 на сумму 18650 руб., НДС 3 108,33 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из указанных норм права следует, что налогоплательщик имеет право заявить налоговые вычеты по НДС только после предъявления продавцами товара (работ, услуг) счетов-фактур.

Таким образом, суд соглашается с выводами налогового органа о неправомерности предъявления ООО «СМЗ» в 1 квартале 2020 года счетов-фактур датированных 4 кварталом 2020 года, что привело к неуплате НДС в сумме 3 245,40 руб.

Исследовав доводы общества о нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки, согласно которым решение по ее итогам вынесено налоговым органом с существенным превышением срока, установленного налоговым законодательством, приходит к следующему выводу.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя (абзац 2 пункта 2 статьи 101 НК РФ).

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ. Лицам, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Из указанных норм права следует, что извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки может быть направлено проверяемому лицу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Из материалов камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 1 квартал 2020 года, представленной обществом 15.12.2020, следует, что налоговым органом составлен акт от 29.03.2021 № 1908, который с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки от 29.03.2021 № 3776, назначенном на 20.05.2021, направлены налогоплательщику по ТКС. Указанные документы обществом по ТКС не приняты.

В связи с неявкой ООО «СМЗ» на рассмотрение материалов налоговой проверки в установленный срок, налоговым органом в порядке пункта 3 статьи 101 НК РФ, принято решение от 20.05.2021 № 2950 об отложении рассмотрения материалов проверки до 19.07.2021.

Указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 20.05.2021 № 6125, а также акт от 29.03.2021 № 1908, направлены Обществу по адресу, содержащемся в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ): <...>. Данные документы направлены обществу заказной почтовой корреспонденцией с номером почтового идентификатора 41097259602366, а также по ТКС. Данные документы обществом по ТКС не приняты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 и пунктом 5 статьи 100 НК РФ, в случае направления акта налоговой проверки и иных документов по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

В связи с неявкой общества 20.05.2021, 19.07.2021 на рассмотрение материалов налоговой проверки и отсутствия подтверждения надлежащего уведомления общества, налоговым органом принято решение от 19.07.2021 № 4030 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки до 18.08.2021, которое с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 19.07.2021 № 8232, направлены в адрес ООО «СМЗ» и в адрес конкурсного управляющего заказной почтовой корреспонденцией с номерами почтовых идентификаторов 41097259682467 и 41097259682450.

Согласно информации, размещенной на сайте АО «Почта России», указанная почтовая корреспонденция возвращена отправителю 24.08.2021 и 28.08.2021 в связи с истечением срока хранения и неполучением адресатом.

В соответствии с пунктом 63 Постановления от 23.06.2015 № 25 Пленума Верховного Суда Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно несет риск неблагоприятных последствий, связанных с необеспечением с ним почтовой связи.

Таким образом, Инспекция в рассматриваемом случае приняла надлежащие меры по обеспечению права Заявителя на участие в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.09.2021 № 4058, которое направлено по ТКС 08.09.2021 и получено обществом 17.09.2021.

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу, что налоговым органом не допущены существенные нарушения условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, наоборот обществу неоднократно представлялось право на участие в рассмотрении материалов проверки.

При этом суд отмечает, что срок, установленный пунктом 1 статьи 101 Кодекса, не является пресекательным. Продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки не возлагает на налогоплательщика дополнительных обязательств, не влечет ущемления прав и законных интересов, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, а также не нарушает имущественных прав.

Само по себе несоблюдение налоговым органом срока вынесения решения не нарушает прав налогоплательщика, что согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации в Определениях от 21.08.2019 № 309-ЭС18-13355, от 29.08.2019 № 305-ЭС19-13947.

В связи с изложенным довод общества о вынесении оспариваемого решения с существенным превышением сроков, установленных налоговым законодательством, отклоняется.

Факт совершенного налогового правонарушения подтверждается материалами дела, размер начисленных штрафа, по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а так же пени судом проверены и признаны правильными.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, начисление соответствующих сумм пени и штрафа.

Оснований для снижения размера штрафных санкций по правилам статей 112-114 НК РФ судом не установлено. Документально подтвержденных доказательств несоразмерности штрафа допущенному нарушению, в материалы дела также не представлено, соответствующего ходатайства не заявлено.

В соответствии с положениями части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем в данном случае несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

С учетом изложенного судом отклоняется ссылка общества о невозможности представления некоторых документов налоговому органу, подтверждающих доводы налогоплательщика, так как в рамках рассмотрения Арбитражным судом Саратовской области по делу № А57-31845/2020 конкурсный управляющий обратился с заявлением об истребовании у бывшего руководителя и бухгалтера ООО «СМЗ» материальных и иных ценностей, необходимых для осуществления полномочий конкурсного управляющего.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ООО «СМЗ» в части признания недействительными решения Межрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области от 01.09.2021 № 4058 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Довод общества о том, что УФНС России по Саратовской области, частично отменив решение налогового органа, не внесло соответствующие изменения в части взыскания пени и привлечения к налоговой ответственности, отклоняется судом как не соответствующий фактическим обстоятельствам и материалам дела.

После принятия решения по результатам рассмотрения жалобы общества в УФНС России по Саратовской области налоговым органом произведен перерасчет налога, пени и штрафа по решению от 01.09.2021 № 4058 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и направлено в адрес общества письмом от 18.04.2022 № 03-14/006886@, что подтверждается почтовой квитанцией.

Указанные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют о правомерности вынесения налоговым органом оспариваемого решения, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Принимая во внимание, что при принятии заявления обществом было заявлено ходатайство об отсрочке оплаты государственной пошлины, с ООО «СМЗ» в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3000 руб.

Руководствуясь статьями 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Саратовский металлообрабатывающий завод» требований – отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Саратовский металлообрабатывающий завод» (ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева