Решение от 19 октября 2017 г. по делу № А27-17719/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

Тел. (384-2) 58-17-59, факс (384-2) 58-37-05

E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

http://www.kemerovo.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Кемерово                                                                                       Дело №А27-17719/2017  

«20» октября 2017 года

Резолютивная часть решения оглашена «18» октября 2017 года 

Решение в полном объеме изготовлено «20» октября 2017  года 


Арбитражный суд Кемеровской области, в составе судьи Конкиной И.В., при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс»,             г. Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к государственному учреждению – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 9), г. Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений: № 28 от 24.07.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»; №  39 н/с от 24.07.2017 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, г. Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 (доверенность от 01.11.2016, паспорт),

от ГУ-КРОФСС РФ – не явились,

от заинтересованного лица – не явились,

у с т а н о в и л:

публичное акционерное общество «Угольная компания «Южный Кузбасс» (далее – заявитель, ПАО «УК «Южный Кузбасс», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений № 28 от 24.07.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»; №  39 н/с от 24.07.2017 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Государственного учреждения – Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 9).

Изучив материалы дела, судом установлено следующее.

В результате проведенной выездной проверки Государственным учреждением -Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал №9) в отношении ПАО «Южный Кузбасс» (далее - Общество) вынесены решения:

- № 28 от 24.07.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах». В соответствии с данным решением общество привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы в виде штрафа в размере 58 566,02 руб., а также начислены пени в размере 14 649,84 руб. и доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 292 830,11 руб.

- №39 н/с от 24.07.2017 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Согласно указанному решению общество привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы в виде штрафа в размере 89 683,98 руб., а также начислены пени в размере 29 569,29 руб. и доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 448 472,57 руб.


Не согласившись с вышеуказанными решениями, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, заслушав доводы представителей сторон,   суд признал требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 года №6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Относительно эпизода в отношении компенсационных выплат по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, а также оплаты стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Однако п. ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ следует рассматривать в совокупности с трудовым законодательством, поскольку обозначенный Закон не дает определения трудовых отношений.

В соответствии со ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заработная плата (ст. 129 ТК РФ) включает в себя вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

То есть из приведенных норм следует, что объектом начисления страховых взносов являются выплаты, произведенные работнику за определенный трудовой результат (выполнение трудовой функции), являющиеся оплатой его труда. Поэтому сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Ежемесячная материальная помощь работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, несмотря на то, что носит регулярный, систематический характер, не может быть квалифицирована как материальная помощь, так как указанная выплата производится до достижения ребенком возраста трех лет, а не на весь период трудовых отношений с работодателем, пока работник находится в отпуске по уходу за ребенком, то есть не может выполнять своих трудовых функций. Следовательно, данные выплата носят социальный характер.

Кроме того, данные выплаты предусмотрены коллективным договором от 25.02.2014 на 2014-2016 г.г.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В силу части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работнику в рамках трудовых отношений.

Таким образом, оплата стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно так же, как и компенсационные выплаты по уходу за ребенком до достижения им возраста 3-х лет, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Относительно расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, не принятых к зачету в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органом местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

По своей правовой природе не принятые к зачету расходы являются недоимкой по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов.

На основании части 2 статьи 15 Закона №212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае  если в срок, установленный в требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов (часть 6 статьи 4.7 Закон№255-ФЗ).

Следовательно, расходы, понесенные страхователем в счет начисленных страховых взносов и не принятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами.

Закон №212-ФЗ не предусматривает возможность начисления страховых взносов на суммы, не принятые к зачету.

Суммы не принятых к зачету расходов автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

В данном случае начисление страховых взносов на страховые взносы является существенным нарушением норм и принципов действующего законодательства, законных прав и интересов общества.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособий по обязательному социальному страхованию, так как выявленные страховщиком ошибки, нарушения не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем.

Таким образом, суд соглашается с доводами и основаниями заявителя о неправомерности вынесенных решений в части доначисления страховых взносов по указанным основаниям, как по взносам социального страхования.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не< изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как допущенные страхователем ошибки не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение.

Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности и не свидетельствуют о занижении базы для исчисления страховых взносов.

Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных страхователем, то доначислять на эти суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется.

Кроме того, согласно приложению №10 к Приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.01.2017 №9 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении контроля за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в решении о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в должны быть указаны: документально подтвержденные факты нарушений законодательства Российской Федерации, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В нарушение вышеприведенной нормы в оспариваемом решении №39 н/с от 24.07.2017 не указаны обстоятельства вменяемого правонарушения, а именно: не указано, по какому именно основанию (причине) не приняты страховщиком к зачету 52,69 руб. в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; не указаны фамилии работников общества, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности которым не приняты страховщиком к зачету; не указаны номера листков временной нетрудоспособности, расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании которых не приняты страховщиком к зачету.


Допущенные Фондом при вынесении решения №39 н/с от 24.07.2017 нарушения требований Приказа Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.01.2017 №9 не позволяют идентифицировать суммы понесенных обществом расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, не принятые страховщиком к зачету, а, соответственно, дать мотивированную оценку правомерности оспариваемого решения в данной части (в отсутствие указаний на какие-либо конкретные обстоятельства вменяемого Обществу нарушения).

На основании изложенного  требования заявителя суд считает подлежащими удовлетворению.

Судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в размере 6 000 рублей в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Государственное учреждение - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

Руководствуясь статьями  65, 110, 167-170, 180, 181,  200, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Заявленные требования  удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) № 28 от 24.07.2017 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах».

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) №39 н/с от 24.07.2017 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взыскать с Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (650066, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «Угольная компания «Южный Кузбасс», г. Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>) 6 000 (шесть тысяч) рублей судебных расходов в виде уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке в  месячный срок с даты принятия решения в Седьмой арбитражный  апелляционный суд.


Судья                                                                                            И.В. Конкина