Решение от 30 мая 2017 г. по делу № А02-1077/2016

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, г. Горно-Алтайск, ул. Ленкина, 4. Тел. (388-22) 4-77-10 (факс)

http://www.my.arbitr.ru/ http://www.altai.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А02-1077/2016
31 мая 2017 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения оглашена 24 мая 2017 года. Решение в полном объеме изготовлено 31 мая 2017 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Черепановой И. В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Аткуновой А.С., рассмотрев в судебном заседании заявление Закрытого акционерного общества "НОВОУГОЛЬ" (ОГРН 1024201478036, ИНН 4217055669, адрес регистрации: пр-кт Коммунистический, д.109/6 ДОМ 2, кв.БЛОК-СЕКЦИЯ Д, г.Горно-Алтайск) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН 1040400770783, ИНН 0411119764, место регистрации ул. Чорос-Гуркина, 40, г. Горно-Алтайск) о признании недействительным решения № 12 от 19.02.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7992398 руб., пени в сумме 2166321 руб., штрафа в сумме 1598479 руб.60 коп.,

при участии:

от Закрытого акционерного общества "НОВОУГОЛЬ" – ФИО2, представителя по доверенности в деле;

от - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Алтай – ФИО3, представителя по доверенности от 19.01.2017г. (сроком до 31.12.2017г.); ФИО4, представителя по доверенности от 09.01.2017г., сроком до 31.12.2017г. (в деле);

установил:

Закрытое акционерное общество "НОВОУГОЛЬ" (далее – ЗАО "НОВОУГОЛЬ") обратилось с требованиями к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (далее – УФНС по РА) о признании недействительным решения № 12 от 19.02.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7 992 398 руб. пени 2 166 321 руб., штрафа в сумме 1 598 479 руб. 60 коп.

Определением от 22.09.2016г. производство делу было приостановлено, в связи с назначением товароведческой экспертизы, производство которой поручено эксперту общества с ограниченной ответственностью «РОС АУДИТ» (656043, <...>- юридический адрес, 656053, <...> – фактический адрес, тел.: <***>) ФИО5.

На разрешение эксперта постановлен вопрос:

- Какова рыночная стоимость (расчетная цена) пакета акций в количестве 868739 штук Открытого акционерного общества «Барнаульский вагоноремонтный завод» (далее - ОАО "Барнаульский вагоноремонтный завод") на дату заключения с ОАО «РЖД» договора купли-продажи № 1333 от 23.11.2011г.

Определениями от 02.11.2016; 22.12.2016г.; 20.01.2017 по письменному мотивированному ходатайству экспертного учреждения, сроки проведения экспертизы неоднократно продлевались.

Определением суда от 21.02.2017 судом экспертному учреждению в удовлетворении ходатайства в рамках дела № А02-1077/2016 о продлении срока проведения экспертизы отказано. Суд назначил судебное заседание по рассмотрению вопроса о возможности возобновления производства по делу А02-1077/2016 на 16 марта 2017г. в 14 час. 30 мин.

Определением суда от 16.03.2017 года суд, поскольку обстоятельства, послужившие основанием для приостановления производства по делу, устранены, возобновил производство по делу №А02-1077/2016.

От УФНС по РА поступил письменный отзыв и дополнение к отзыву (л.д.77-79 т.3, л.д. 20-23 т. 9), согласно которых, налоговый орган с заявленными требованиями не согласен в полном объеме, указывая, что налогоплательщик изначально не осуществлял расчет налоговых обязательств по сделке реализации акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» и не определял расчетную цену акций на основании отчетов оценщика. Предоставление им в судебном заседании заключения эксперта в качестве документа для определения расчетной цены акций является злоупотреблением права.

В судебном заседании представитель ЗАО «Новоуголь» доводы, изложенные в заявлении поддержал в полном объеме.

Представители УФНС по РА с требованиями не согласились, поддержали доводы, изложенные в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, на основании решения МИФНС России № 5 по Республике Алтай № 77 от 30.09.2014г., в период с 30.09.2014г. по 28.08.2015г. в отношении ЗАО «Новоуголь» проведена выездная налоговая проверка.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ЗАО «Новоуголь» в декларации по налогу на прибыль организации не отразил финансовые результаты от реализации 868739 акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» (далее ОАО «Барнаульский «ВРЗ»).

Акции ОАО «Барнаульский ВРЗ» в целях применения гл.25 Налогового кодекса РФ признаны не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Учитывая особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленные статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывая непредоставление налогоплательщиком учетной политики, отчетов оценщиков о стоимости акций на момент приобретения и реализации, налоговым органом в акте налоговой проверки сделан вывод, что налоговая база для целей налогообложения на дату реализации акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» подлежала исчислению в порядке пункта 6 статьи 280 НК РФ. В связи с этим налоговым органом принято решение о расчете расчетной цены акций по правилам, предусмотренным п.п. 5-19 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установленным приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 № 10-66/пз-н «Об утверждении порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации», то есть расчитана от величины чистых активов по данным бухгалтерской отчетности эмитента ОАО «Барнаульский ВРЗ» за 9 месяцев 2011г. и за 2012г. и составила 39061994 руб. Сумма налога на прибыль организации, подлежащая уплате в бюджет составила 7 992 399 руб.

Налогоплательщиком, с возражениями на Акт, представлены дополнительные документы о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения на 2013г., а также отчет об оценке рыночной стоимости 100% пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» на момент их реализации.

Налоговым органом в соответствие с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса российской Федерации проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, возражения налогоплательщика рассмотрены и принято решение о их частичном удовлетворении. При этом налоговым органом сделан вывод, что налоговая база по операциям с ценными бумагами ОАО «Барнаульский ВРЗ» по налогу на прибыль с учетом письменных возражений налогоплательщика и на основании отчетов независимых оценщиков составит 207512864 рубля, а сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2013г. – 41 502 573 рубля.

Учитывая, что предложенный метод оценки расчетной цены ценной бумаги в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций превышает суммы, расчитанные налоговым органом по акту налоговой проверки № 99 от 26.10.2015г., что ухудшает положение налогоплательщика, налоговый орган посчитал правомерным начисление суммы налога на прибыль в пределах налоговых обязательств, отраженных в акте налоговой проверки.

Не согласившись с решением ЗАО «Новоуголь» обратилось в суд с требованием с требованием о признании указанного решения недействительным в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7992398 руб. пени в сумме 2166321 руб., штрафа в сумме 1598479 руб.6 коп.

В соответствии со статьей 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иные лица, вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом.

Особенности порядка рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц содержатся в главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статей 65, 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Суд оценил заявленные требования и пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Из представленных материалов установлено, что ОАО «Барнаульский ВРЗ» осуществлен выпуск 868 740 обыкновенных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 руб., государственный регистрационный номер выпуска 1-01-55195-Е, дата государственной регистрации выпуска 01.08.2006. Учитывая отсутствие критериев, предусмотренных п. 3 ст. 280 НК РФ для признания ценных бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, налоговый орган пришел к выводу, что акции ОАО «Барнаульский ВРЗ» в целях применения гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются необращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Данный факт лицами, участвующими в деле не оспаривается.

ЗАО «Новоуголь» приобрело 868 739 акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» по договору купли-продажи от 23.11.2011г. № 1333, заключенному с ОАО «РЖД» по результатам открытого аукциона. Цена сделки составила 1 250 000 000 руб.

Согласно договору от 21.01.2013 б/н, ЗАО «Новоуголь» реализовало ООО «Тэгома-Инвест» 868 739 акций ОАО «Барнаульский ВРЗ». Цента сделки составила 1 250 000 000 руб.

ЗАО «Новоуголь» в декларации по налогу на прибыль организации за 2013г. не отразил финансовые результаты от реализации 868739 акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод».

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено названной статьей для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно пункту 14 статьи 40 НК РФ положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 указанной статьи, при определении рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Такие особенности при определении рыночных цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, установлены пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено названным пунктом.

В целях названной статьи предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги (абзац второй пункта 6 статьи 280 НК РФ).

В случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (абзац третий пункта 6 статьи 280 НК РФ).

Таким образом, пунктом 6 статьи 280 НК РФ установлен специальный порядок определения для целей налогообложения цены реализации необращающихся акций, исходя из их расчетной цены и предельного отклонения цен.

Согласно изложенной в постановлении от 25.05.2004 N 13860/03 правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, расчетная цена определяется в целях ее сравнения с фактической ценой и необходима для вывода о допустимости принятия для исчисления налоговой базы цены, по которой акции фактически проданы, либо о необходимости ее корректировки.

Абзацем четвертым пункта 6 статьи 280 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.12.2012) предусмотрено, что порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Такой порядок определения расчетной цены не обращающихся ценных бумаг в соответствии с абзацем четвертым пункта 6 статьи 280 НК РФ утвержден приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - приказ ФСФО N 10-66/пз-н), зарегистрированным в Министерстве юстиции России 29.11.2010 за номером 19061, опубликованном в официальном издании "Российская газета" 01.12.2010 за N 271 и вступил в силу 12.12.2010.

В соответствии с пунктом 2 Приказа ФСФО от 09.11.2010 N 10-66/пз-н расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 настоящего Порядка;

как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 - 19 настоящего Порядка;

как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации и настоящим Порядком, расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется организацией исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой (пункт 3 Приказа ФСФО N 10-66/пз-н ).

Способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные настоящим Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения (пункт 20 Приказа ФСФО N 10-66/пз-н ).

Первый способ определения расчетной цены, установленный пунктом 2 Приказа ФСФО от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, основан на расчете средневзвешанной цены предложений о покупке необращающейся акции, объявленных брокерами, дилерами, и (или) управляющими. При этом могут быть использованы котировки на покупку, адресованные как неограниченному, так и ограниченному кругу лиц. При определенных условиях, оговоренных в п. 4.2 Порядка, допускается использовать для расчетов котировки на покупку, размещенные в информационных системах.

Налоговым органом, при проведении контрольных мероприятий указанный способ не применялся в виду отсутствии информации о котировках и иных необходимых сведений. Налогоплательщиком правомерность неиспользования данного метода не оспаривается, в учетной политике указанный метод в качестве метода определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг не закреплен.

Второй способ предусматривает определение расчетной цены в зависимости от вида ценной бумаги и от вида деятельности организации. По данным правилам Порядка предусмотрены особенности по расчету цены обыкновенных акций страховой, кредитной организации, акционерного инвестиционного фонда, а также акционерных обществ.

Расчетная цена необращающейся акции акционерного общества (кроме акций страховых, кредитных организаций, инвестиционных фондов), закреплена в п. 9 Порядка и определяется путем деления стоимости чистых активов общества, расчитанной в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом ФИО6 России № 10н, ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003г., уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.

В соответствии с пунктом 2 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных общества, утвержденного Приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003, оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

Налоговым органом в соответствии с представленными ОАО «Барнаульский ВРЗ» запрашиваемых (на основании поручения об истребовании данных № 4960 от 27.08.2015г.) документов произведен расчет чистых активов ОАО «Барнаульский ВРЗ» на дату приобретения/реализации акций ЗАО «Новоуголь».

В соответствии с расчетом оценки стоимости чистых активов акционерного общества, утвержденного Приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003, при расчете чистых активов, учитываются активы на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

В данном случае сделка по приобретению акций была совершена 23.11.2011г., по реализации акций – 21.01.2013г.

Согласно представленной ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» бухгалтерской отчетности за 2013 г. в ответ на требование о предоставлении документов (информации) №06-4-02/1095 от 01.09.2015 г. во исполнение поручения о предоставлении документов (информации) Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Алтай от 27.08.2015 г. №4960 величина чистых активов Открытого акционерного общества «Барнаульский вагоноремонтный завод» составляет:

- на 31 декабря 2013 г. в сумме 786 649 тыс. руб. (строка 1300 бухгалтерской отчетности, строка 3600 "Чистые активы" разд. 3 «Отчета об изменениях капитала»);

- на 31 декабря 2012 г. в сумме 738 570 тыс. руб. (строка 1300 бухгалтерской отчетности,строка 3600 "Чистые активы" разд. 3 «Отчета об изменениях капитала»);

- на 31 декабря 2011 г. в сумме 727 636 тыс. руб. (строка 1300 бухгалтерской отчетности,строка 3600 "Чистые активы" разд. 3 «Отчета об изменениях капитала»)

- на 30.09.2011г. в сумме 705 621 тыс. руб.

При этом промежуточная отчетность по состоянию на 23.11.2011г. и 21.01.2013г. Обществом не формировалась, величина чистых активов за анализируемый период изменилась незначительно. Формирование такой отчетности законом не предусмотрено, в связи с чем расчет расчетной цены акций на момент приобретения/реализации исходя из величины чистых активов по данным бухгалтерской отчетности эмитента ОАО «Барнаульский ВРЗ» на ближайшую отчетную дату, предшествующую совершению сделок не противоречит нормам Налогового кодекса РФ и Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных общества, утвержденному Приказом Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003.

Таким образом, расчетная цена акции, необращающейся на ОРЦБ в отношении ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» ИНН:<***> исчисленная по второму способу составляет:

На момент приобретения ЗАО «Новоуголь» акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» 812 рублей за 1 акцию

705 621 000 руб./868 740 шт. =812 руб. (за 1 акцию) где,

-705 621 000 руб. – стоимость чистых активов ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» согласно бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности Общества за 9 месяцев 2011 года.

- 868 740- общее количество размещенных ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» обыкновенных акций (привилегированные акции Обществом не выпускались).

На момент реализации ЗАО «Новоуголь» акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» в адрес ООО «Тэгома- Инвест» 850 руб. за 1 акцию.

738 570 000 руб./ 868 740 шт. = 850 руб. (за 1 акцию) где,

-738 570 000 руб.- стоимость чистых активов ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» согласно бухгалтерскому балансу и бухгалтерской отчетности общества за 2012 год.

- 868 740- общее количество размещенных ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» обыкновенных акций (привилегированные акции Обществом не выпускались).

В рамках договора купли-продажи акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» №1333 от 23.11.2011 года, заключенного между ОАО «РЖД» - «Продавец» и ЗАО «Новоуголь»- «Покупатель» Обществом были приобретены акции ОАО «Барнаульский ВРЗ» в количестве 868 739 шт. на общую сумму 1 250 000 000 руб. (цена сделки). Следовательно, цена одной акции на дату приобретения по договору составляет 1 439 руб. за 1 акцию, что выше предельного отклонения цен от расчетной стоимости, увеличенной на 20% на 465 руб. за акцию.

В связи с вышеизложенным, учитывая положения пункта 6 статьи 280 НК РФ, расходы, связанные с приобретением акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» в целях налогообложения налога на прибыль организаций по данным налогового органа составляют 846 499 282 руб. (974 руб.*868 739 шт.) где,

- 974 руб. – расчетная цена 1 акции (812 руб.), увеличенная на 20%

- 868 739 шт.- количество реализованных акций по договору.

В рамках договора купли-продажи акций ЗАО «Барнаульский ВРЗ» №б/н от 21.01.2013 года, заключенного между ЗАО «Новоуголь» - «Продавец» и ООО «Тэгома-Инвест»-«Покупатель» Обществом были реализованы акции ЗАО «Барнаульский ВРЗ» в количестве 868 739 шт. на общую сумму 1 250 000 000 руб. (цена сделки). Следовательно, цена одной акции на дату продажи по договору составляет 1 439 руб. за 1 акцию, что выше предельного отклонения цен от расчетной стоимости, увеличенной на 20% на 419 руб. за акцию.

Таким образом, в случае реализации ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения в выручку от реализации ценных бумаг включается расчетная стоимость ценной бумаги, увеличенная на 20%.

В связи с вышеизложенным, выручка от реализации акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» в целях налогообложения налога на прибыль организаций по данным налогового органа составляет 886 113 780 руб. (1020 руб.*868 739 шт.) где,

- 1020 руб. – расчетная цена 1 акции (850 руб.), увеличенная на 20%

- 868 739 шт.- количество реализованных акций по договору.

Учитывая вышеизложенные расчеты, налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами ОАО «Барнаульский ВРЗ» за 2013 год, исчисленная вторым способом, составляет 39 961 994 руб. (886 ИЗ 780 руб. -846 151 786 руб.). Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет составляет 7 992 399 руб. в том числе:

- в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 799 240 руб.

- в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 7 193 159 руб.

Указанный расчет соответствует требованиям вышеперечисленных норм, заявителем не оспорен, иного расчета не представлено.

Третий способ предусматривает определение расчетной цены как оценочную стоимость ценной бумаги, определенную оценщиком.

Налоговым органом за основу при определении расчетной цены как оценочной стоимости ценной бумаги на момент ее приобретения налогоплательщиком взята оценка, произведенная независимым оценщиком пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» (с открытого аукциона), поскольку основанием для поведения открытого аукциона, по продаже обыкновенных именных акций Открытого акционерного общества «Барнаульский вагоноремонтный завод», принадлежащих Открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» являлось Распоряжение Правительства Российской Федерации от 24.03.2011 №495-р и решение Совета директоров ОАО «РЖД» (Протокол №15 от 01.09.2011 г.).

В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.03.2011 №495-р «О согласовании продажи принадлежащих ОАО «РЖД» акций дочерних обществ» начальная цена продажи 868739 обыкновенных именных акций Открытого акционерного общества «Барнаульский вагоноремонтный завод» на открытом аукционе устанавливается не ниже рыночной, определенной на основании отчета независимого оценщика.

Аукцион состоялся 23 ноября 2011 года, начальная цена продажи пакета Акций составляла 868 739 280 рублей, при этом шаг Аукциона составлял 10 000 000 руб., за исключением первого шага, который составлял 11 260 720 руб.

Учитывая, что оценка независимым оценщиком пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» на момент его приобретения ЗАО «Новоуголь» (с открытого аукциона) была проведена, о чем указано в Распоряжении Правительства Российской Федерации от 24.03.2011 №495-р (начальная цена продажи Акций должна быть не ниже рыночной, определенной на основании отчета независимого оценщика), начальная цена Аукциона была установлена 868 739 280 руб., налоговый орган пришел к выводу, что на момент приобретения ЗАО «Новоуголь» пакета Акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» его рыночная стоимость (оцененная независимым оценщиком) не могла составлять выше 868 739 280 руб.

Кроме этого, согласно отчета об оценке рыночной стоимости 100% пакета акций Открытого акционерного общества «Барнаульский ВРЗ» от 14.12.2012 г. №11-12 составленного ООО «Центр независимой оценки «Партнер» по результатам проведенной на основании договора №29-11 от 30.11.2012 г. оценке 100% пакета акций действующего предприятия ОАО «Барнаульский ВРЗ», расположенного по адресу: <...> рыночная стоимость 100% пакета акций действующего предприятия ОАО «Барнаульский ВРЗ» составляет 1 154 900 000 руб. (один миллиард сто пятьдесят четыре миллиона девятьсот тысяч рублей).

Таким образом, при определении расчетной цены как оценочной стоимости ценной бумаги, определенной оценщиком, налоговым органом при определении налоговой базы взяты за основу расчетная цена на момент приобретения – 868 739 280 руб., на момент реализации – 1 154 900 000 руб.

Предельное отклонение цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Предельное отклонение цен ценных бумаг в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги на момент приобретения:

в сторону понижения 694 991 424 руб. (868 739 280 -20%);

в сторону повышения 1 042 487 136 руб. (868 739 280 +20%)

Так как цена сделки по договору купли-продажи от 23.11.2011 г. №1333 заключенного между ОАО «РЖД» (Продавец) и ЗАО «Новоуголь» (Покупатель) в рамках проведенного открытого аукциона составляет 1 250 000 000 руб., и отклоняется от расчетной цены, увеличенной на 20%, следовательно, в соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принята расчетная цена, увеличенная на 20 %, равная 1 042 487 123 руб.

Предельное отклонение цен ценных бумаг в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги на момент реализации:

в сторону понижения 923 920 000 руб. (1 154 900 000 -20%);

в сторону повышения 1 385 880 000 руб. (1 154 900 000 +20%)

Так как цена сделки по договору купли-продажи акций от 21.01.2013 г. №б/н, заключенного между ЗАО «Новоуголь» (Продавец) и ООО «Тэгома-Инвест» (Покупатель) составляет 1 250 000 000 руб., и не отклоняется от расчетной цены увеличенной/уменьшенной на 20%, в соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принята налоговым органом по цене сделки –

1 250 000 000 руб.

Таким образом, в целях налогообложения налогом на прибыль организаций при определении налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке, в целях применения главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами ОАО «Барнаульский ВРЗ» по налогу на прибыль за 2013 год, расчитанная налоговым органом по третьему способу, составила 207 512 864 руб. (1 250 000 000 руб.-1 042 487 136 руб.), сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за 2013 г. составит 41 502 573 руб. в том числе: в Федеральный бюджет РФ в сумме 4 150 257 руб., в бюджет Субъекта РФ в сумме 37 352 316 руб.

Так как метод оценки расчетной цены ценной бумаги в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций превышает суммы, рассчитанные налоговым органом по акту налоговой проверки №99 от 26.10.2015 г, что ухудшает положение налогоплательщика, налоговый орган в своем решении посчитал правомерным начисление сумма налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за 2013 г. в пределах налоговых обязательств, отраженных в акте налоговой проверки в отношении операций по реализации/приобретению акций ОАО «Баранульский ВРЗ» в размере 7 992 399 руб.

ЗАО «Новоуголь», оспаривая принятое решение, указывает на тот факт, что налоговым органом необоснованно взята рыночная цена акций на момент приобретения в размере 857 193 459 руб., поскольку это начальная цена аукциона и не является рыночной стоимостью акций на момент совершения сделки по их приобретению (23.11.2011). Налоговый орган, соглашаясь с доводами налогоплательщика о закреплении в учетной политике правила, что расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком, фактически мер для определения рыночной стоимости акций не предпринял, оценку стоимости акций на 23.11.2011г. не провел, использовал отчет, который утратил актуальность на момент приобретения акций, в связи с чем налоговая база по третьему способу определена неверно, а определение налоговой базы по второму способу, учитывая положения учетной политики не основан на нормах закона. В обоснование своих доводов, заявитель ссылается на экспертное заключение № 4869-03.17 от 10.03.2017, согласно которого оценочная стоимость ценной бумаги на момент приобретения – 1 154 900 000 руб.

Оценив указанные доводы заявителя, представленные по делу доказательства в их совокупности в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вышеизложенные расчеты, суд приходит к выводу, что изложенные заявителем доводы, при фактическом использовании налоговым органом нескольких способов определения расчетной цены акций, исследовании всех обстоятельств дела, недобросовестного поведения налогоплательщика, не являются безусловным основанием для признания решения № 12 от 19.02.2016г. налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7992398 руб. пени в сумме 2166321 руб., штрафа в сумме 1598479 руб.6 коп. недействительным.

Согласно статье 313 Налогового кодекса Российской Федерации порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Как указывалось выше, согласно пункту 20 Порядка (приказ ФСФО N 10-66/пз-н) способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные Порядком условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Налогоплательщик вправе избрать любой из вышеперечисленных способов определения расчетной цены акций не обращающихся на организованном рынке, закрепив его в учетной политике (письма Минфина России от 26.04.2011 № 03-03-06/2/73, от 26.04.2011 № 03-03-06/2/69).

ЗАО «Новоуголь» в обоснование своих доводов ссылается на наличие у Общества учетной политики и Приказа №1- доп от 28.12.2012 г. о дополнении к учетной политике на предприятии на 2013 год, согласно которому при реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы на стоимости единицы. Данным приказом установлено, что расчетная цена ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Вместе с тем, судом при рассмотрении спора учитываются следующие обстоятельства.

Как указывалось выше, ЗАО «Новоуголь» в декларации по налогу на прибыль организации за 2013г. не отразил финансовые результаты от реализации 868739 акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод», свои расчеты и доводы во время проведения проверки не представил.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пунктам 3,6,7 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

При проведении выездной налоговой проверки ЗАО «Новоуголь» в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ЗАО "Новоуголь" выставлены требования о предоставлении документов и информации:

- №1077 от 30.03.2015 г. ЗАО «Новоуголь» предлагалось представить письменный отчет об оценке рыночной стоимости 100% пакета акций ОАО "Барнаульский ВРЗ", представленный ООО "Центр независимой оценки "Партнер" в адрес ЗАО «Новоуголь» по договору №29-11 от 30.11.2012 г. (пункт 22 требования).

ЗАО «Новоуголь» во исполнение пункта 22 требования, запрашиваемый документ в налоговый орган не представило, без указания причин.

Какие-либо пояснения, по данному пункту, налогоплательщиком также не представлены.

- № 4050 от 17.08.2015 г., согласно которому, ЗАО "Новоуголь" предлагалось представить следующие документы (информацию) (пункт 18 требования):

полный расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, либо не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в отношении операций по реализации акций ОАО «Барнаульский ВРЗ», ЗАО «ТалТэк Транс» в адрес третьих лиц;

Учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, закрепляющую порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающихся на организованном рынке ЦБ, методы оценки расчетной цены таких ЦБ за 2012-2013 г.г.;

При проведении независимым оценщиком, оценочной (рыночной) стоимости ценных бумаг на дату приобретения и дату реализации акций (ОАО «Барнаульский ВРЗ», ЗАО «ТалТэк Транс»), представить письменный отчет (заключение) оценщика, по определению данной стоимости. В том числе, необходимо представить задание ЗАО «Новоуголь» в адрес ООО «Центр независимой оценки «Партнер» ИНН: <***> на оценку рыночной стоимости 100% пакета акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» ИНН:<***>. Письменный отчет об оценке рыночной стоимости 100% пакета акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод» ИНН:<***>, представленный ООО «Центр независимой оценки «Партнер» в адрес ЗАО «Новоуголь».

ЗАО «Новоуголь» во исполнение пункта 18 требования, запрашиваемые документы (информацию) не представило, какие-либо пояснения по данному пункту налогоплательщиком не представлены.

- № 4128 от 25.08.2015 г., согласно которому, ЗАО «Новоуголь» предлагалось представить минимальный пакет документов, необходимый для проведения независимой оценки стоимости акций ОАО «Барнаульский ВРЗ».

Налоговым органом получен ответ (вх. №26406046 от 31.08.2015 г.), из которого следует, что ЗАО «Новоуголь» не располагает документами, касающимися предприятий - третьих лиц.

Кроме того, налоговым органом, в ходе проведения выездной налоговой проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России №14 по Алтайскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации) №8040 от 17.10.2014 г. в отношении ООО «Центр независимой оценки «Партнер».

Получен ответ (вх. №09338 от 24.11.2014 г.) с представлением копий следующих документов: договора №29-11 на оказание услуг по оценке имущества от 30.11.2012 г., акта приема-передачи услуг по оценке от 14.12.2012 г., счета на оплату№212 от 14.12.2012 г., выписки из книги доходов и расходов за 2012 г.

Согласно договора №29-11 от 30.11.2012 г. заключенного между ООО «Центр независимой оценки «Партнер»- «Оценщик» и ЗАО «Новоуголь» - «Заказчик», ООО «Центр независимой оценки «Партнер» принимает на себя обязательства по проведению оценки объекта оценки по заданию «Заказчика». В соответствии с заданием на оценку ООО «Центр независимой оценки «Партнер» необходимо определить стоимость 100% пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» для продажи. Результаты оценки представляются Заказчику в виде письменного Отчета об оценке объекта оценки в 1-м экземпляре.

Таким образом, в рамках встречной налоговой проверки отчет об оценке рыночной стоимости 100% пакета акций Открытого акционерного общества «Барнаульский ВРЗ» от 14.12.2012 г. №11-12 составленный ООО «Центр независимой оценки «Партнер» не получен, в связи с направлением в единственном экземпляре в адрес заказчика - ЗАО «Новоуголь» и непредоставлением ЗАО «Новоуголь» указанного отчета налоговому органу при проведении мероприятий налогового контроля.

При этом согласно Положения «Об учетной политики для целей налогообложения на 2012 год», предоставленного ЗАО «Новоуголь» в ходе выездной налоговой проверки, информация (метод) о порядке определения расчетной цены ценной бумаги необращающейся на организованном рынке ценных бумаг отсутствует. Учетная политика для целей налогообложения на 2013 год ЗАО «Новоуголь» не представлена.

Только после получения акта налоговой проверки ЗАО «Новоуголь» представило письменные возражения, приказ №1- доп. от 28.12.2012 г. о дополнении к учетной политике на предприятии на 2013 год и отчет об оценке рыночной стоимости 100% пакета акций Открытого акционерного общества «Барнаульский ВРЗ» от 14.12.2012 г. №11-12 составленный ООО «Центр независимой оценки «Партнер» по результатам проведенной на основании договора №29-11 от 30.11.2012 г. оценке 100% пакета акций действующего предприятия ОАО «Барнаульский ВРЗ», расположенного по адресу: <...>. По данным отчета рыночная стоимость 100% пакета акций действующего предприятия ОАО «Барнаульский ВРЗ» составляет 1 154 900 000 руб. (один миллиард сто пятьдесят четыре миллиона девятьсот тысяч рублей).

Налоговым органом в соответствие с пунктом 6 статьи 101 НК РФ проведены дополнительные мероприятия налогового контроля.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ЗАО «Новоуголь» выставлено требование о представлении документов (информации) от 12.01.2016 г. №19.

В соответствии с вышеуказанным требованием ЗАО «Новоуголь» предлагалось в течение десяти рабочих дней со дня вручения представить в налоговый орган следующие документы (информацию):

- Отчет независимых оценщиков «Об оценке рыночной стоимости 51% пакета акций ЗАО «ТалТэк Транс» ИНН <***> и 100 % пакета акций ЗАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***> на момент приобретения.

В ответ на вышеуказанное требование о представлении документов (информации) ЗАО «Новоуголь» представлен ответ (пояснение) (вх. №27433055 от 26.01.2016 г.), что данные документы у Общества отсутствуют.

В соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом направлены поручения об истребовании документов (информации) на проведение встречных налоговых проверок лицам, располагающим информацией по налогоплательщику:

- Публичному акционерному обществу Банк ВТБ 24 ИНН <***> (правопреемнику банка ОАО «ТрансКредитБанк», который являлся организатором открытого аукциона по продаже акций ОАО «Барнаульский ВРЗ)

- в Межрайонную ИФНС России №50 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 26.01.2016 г. №148 у ПАО ВТБ 24, а именно:

- аукционной документации, определяющей порядок и подготовку проведения аукциона по продаже 100% пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***>;

- отчета независимого оценщика об оценке рыночной стоимости пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***>;

- протокола об итогах аукциона от 23.11.2011 г. №16-АК/А-8.

Открытому акционерному обществу «Российские железные дороги» ИНН <***> (учредителю ОАО «Барнаульский ВРЗ» и продавцу 100% пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ».)

- в ИФНС России №8 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 12.01.2016 г. №8 у ОАО «Российские железные дороги» следующих документов (информации):

- аукционной документацию, определяющую порядок и подготовку проведению аукциона по продаже 100% пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***>;

- отчет независимого оценщика об оценке рыночной стоимости пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***>;

- протокол об итогах аукциона от 23.11.2011 г. №16-АК/А-8;

- договор, заключенный с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (независимым оценщиком) на оказание услуг по определению рыночной стоимости пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***>;

- задание на оценку рыночной стоимости пакета акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» ИНН <***>.

В данном случае, метод стоимости чистых активов сам по себе в качестве самостоятельного показателя расчетной цены акций, не обеспечивает достоверности определения стоимости акций на рынке ценных бумаг, а лишь является одни из показателей, принимаемых во внимание наряду с другими показателями при определении расчетной цены ценной бумаги, поскольку оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.

Вместе с тем, вышеизложенные факты подтверждают, что налоговым органом в рамках налогового контроля предприняты все меры, предусмотренные налоговым законодательством для установления действительных налоговых обязательств ЗАО «Новоуголь». Неоднократно истребовалась Учетная политика Общества, запрашивалась информация о том, каким способом определялась и расчитывалась налоговая база, запрашивались документы для проведения оценки стоимости ценных бумаг.

Однако материалами дела подтверждается злоупотребление налогоплательщиком своими правами, выразившемся в фактическом препятствии налоговому органу в осуществлении мер налогового контроля.

А именно, Положение об учетной политике за 2013 по запросу налогового органа не предоставлялось вплоть до получения Акта выездной проверки. Аналогичная ситуация сложилась с предоставлением Отчета об оценке акций на момент их реализации. Отчет об оценке акций на момент их приобретения не был вообще предоставлен и не заказывался Обществом. Документы по запросу налогового органа, которые бы позволили налоговому органу решить вопрос о проведении оценки акций на момент их приобретения не представлены, со ссылкой на отсутствие документов, принадлежащих третьим лицам, в то время как оценка акций на момент их реализации была проведена налогоплательщиком самостоятельно, с привлечением оценщика, что подтверждает наличие у налогоплательщика необходимого пакета документов для проведения оценки стоимости акций оценщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

В силу изложенных обстоятельств налоговый орган вынужден был взять за основу при установлении расчетной цены акций по третьему способу рыночную стоимость акций, установленную Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.03.2011 №495-р «О согласовании продажи принадлежащих ОАО «РЖД» акций дочерних обществ», согласно которого начальная цена продажи 868739 обыкновенных именных акций Открытого акционерного общества «Барнаульский вагоноремонтный завод» на открытом аукционе устанавливается не ниже рыночной, определенной на основании отчета независимого оценщика.

В материалы дела указанный отчет от 25.04.2011г. предоставлен на материальном носителе (л.д.78-80). Дата оценки 31.12.2010г.

Довод налогоплательщика, что данный отчет не может быть положен в основу расчета расчетной цены акций в виду его неактуальности на дату заключения сделки 23.11.2011г., суд находит несостоятельной, поскольку часть 2 статьи 12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности" о применении результатов оценки рыночной стоимости имущества для целей совершения сделки с объектами оценки в течение шести месяцев с даты составления отчета об оценке носит лишь рекомендательный характер.

Как разъяснено в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2005 N 92, в случае оспаривания величины стоимости объекта оценки в рамках рассмотрения конкретного спора судам следует учитывать, что отчет независимого оценщика является одним из доказательств по делу, оценка которого осуществляется судом в соответствии с правилами главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Для проверки достоверности и подлинности отчета оценщика судом может быть назначена экспертиза, в том числе в виде иной независимой оценки.

Определением суда первой инстанции от 22.09.2016г. по делу назначена судебная экспертиза по определению рыночной стоимости (расчетной цены) акций ОАО Барнаульский ВРЗ».

Согласно заключению эксперта от 10.03.2017 рыночная стоимость (расчетная цена) пакета акций в количестве 868739 штук ОАО «Барнаульский ВРЗ» на дату 23.11.2011г. оценки составляла 1 155 924 руб.

Вопрос о достоверности величины рыночной стоимости пакета акций в количестве 868739 штук ОАО «Барнаульский ВРЗ», установленной в отчете № 104/Р/11 ЗАО «Финансовый Консалтинг», которая была принята за основу налоговым органом, перед экспертом не ставился.

Однако само по себе различие величины рыночной стоимости объектов оценки, установленной в отчете № 104/Р/11 ЗАО «Финансовый Консалтинг» и в заключении эксперта от 10.03.2017, не является основанием для признания спорного отчета № 104/Р/11 ЗАО «Финансовый Консалтинг» недостоверным.

Более того, ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагает на орган, принявший решение, доказывать обстоятельства, послужившие основанием для его принятия.

При разрешении спора Инспекция ссылалась на то, что вывод о не включении доходов от продажи акций и их размер она сделала на основании представленных заявителем документов.

Согласно разъяснений, содержащиеся в п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятии налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Ни в ходе проверки, ни в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган, ни даже при обращении в суд с настоящим заявлением, Общество не ссылалось на наличие иной оценки рыночной стоимости пакета акций в количестве 868739 штук ОАО «Барнаульский ВРЗ» на момент их приобретения и предоставлении этих данных налоговому органу в период проведении налоговой проверки. Экспертиза проведена только в ходе рассмотрения спора судом.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что рыночная стоимость (расчетная цена) акций ОАО «Барнаульский ВРЗ», установленная заключением эксперта от 10.03.2017, не является бесспорным доказательством рыночной стоимости (расчетной цены) акций ОАО «Барнаульский ВРЗ» на момент их приобретения ЗАО «Новоуголь» и как следствие, основанием для признания решения налогового органа в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7992398 руб. пени в сумме 2166321 руб., штрафа в сумме 1598479 руб.6 коп. незаконным.

Правовых оснований для сомнения в достоверности отчета № 104/Р/11 ЗАО «Финансовый Консалтинг» у суда не имеется, в нарушение статьи 65 АПК РФ заявитель не опроверг выводы, содержащиеся в нем, документально наличия на момент принятия оспариваемого решения иной стоимости не подтвердил.

Более того, суд считает необходимым отметить, что налогоплательщиком третий метод расчета фактически не применялся и не мог быть применен, что подтверждается отсутствием отчета об оценке, проведенного налогоплательщиком на момент приобретения акций. Дополнения в учетную политику были представлены только по результатам составления Акта выездной налоговой проверки, что в совокупности с отсутствием отчета ставит под сомнение наличий Учетной политики в редакции Приказа №1-доп. от 28.12.2012 г. о дополнении к учетной политике на предприятии на 2013 год.

Оценив представленные сторонами доказательства, учитывая вышеизложенные обстоятельства в совокупности: фактическое исследование налоговым органом при принятии решения всех трех методов, установленных законом, определения расчетной цены акций; принятие налоговым органом всех мер для определения действительной величины налоговых обязательств; недобросовестное поведение налогоплательщика, выразившееся в неотражении финансовых результатов от реализации 868739 акций ОАО «Барнаульский вагоноремонтный завод», непредоставлении в период проведения проверки своих расчетов и доводов, несвоевременное и не в полном объеме предоставление всех необходимых документов для осуществления налоговым органом мер налогового контроля, и фактическое неиспользование им ни одного из методов определения расчетной цены, установленных Приказом ФСФП от 09.11.201 № 10-66/пз-н, проверив расчеты налоговой инспекции и придя к выводу о их соответствии установленным ФСФР формулам, суд приходит к выводу, что исчисление налоговой базы и начисление налога на прибыль за 2013г. с использованием метода чистых активов обосновано и соответствует нормам налоговому законодательству, а учет этих расчетов при принятии окончательного решения налоговым органом, как не нарушающим прав налогоплательщика.

В силу изложенного, оснований для признания недействительным решения № 12 от 19.02.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7992398 руб., а также соответствующей пени в сумме 2166321 руб. и штрафа в сумме 1598479 руб.6 коп., суд не усматривает.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Закрытому акционерному обществу "НОВОУГОЛЬ" (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес регистрации: пр-кт Коммунистический, д.109/6 ДОМ 2, кв.БЛОК-СЕКЦИЯ Д, г.Горно-Алтайск) в требованиях к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Алтай (ОГРН <***>, ИНН <***>, место регистрации ул. Чорос-Гуркина, 40, г. Горно-Алтайск) о признании недействительным решения № 12 от 19.02.2016г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 7992398 руб., пени в сумме 2166321 руб., штрафа в сумме 1598479 руб.60 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

СудьяИ.В. Черепанова