Решение от 28 сентября 2020 г. по делу № А05-6116/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-6116/2020
г. Архангельск
28 сентября 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 21 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2020 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Калашниковой В.А.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; адрес: Россия, 163020, г.Архангельск, Архангельская область, ул.Крупской, дом 9)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>, 163000, <...>)

и Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; 163000, <...>)

о признании недействительными решений от 30.12.2019 №2.15-25/266/7751 и от 16.03.2020 №07-10/2/03419,

В заседании суда приняли участие представители:

заявителя – не явился, извещен;

ответчика – Назарова Л.В. по доверенности;

ответчика – ФИО2 по доверенности.

Протокол судебного заседания вела секретарь судебного заседания Медникова А.Г.

Суд установил следующее:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Управление), в котором просит:

- признать недействительным решение от 30.12.2019 №2.15-25/266/7751 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать недействительным решения от 16.03.2020 №07-10/2/03419 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.

Решение инспекции от 30.12.2019, которым заявителю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, начислены пени и применена налоговая санкция по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), по приведенной в заявлении мотивации, оспаривается заявителем в полном объеме.

В обоснование заявленных требований, предприниматель указывает, что основания для доначисления инспекцией налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее также - УСН) за 2018 год, отсутствовали, поскольку осуществляемая им в спорный период деятельность по ремонту крыш многоквартирных домов соответствует виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», в отношении которых применяется патентная система налогообложения (далее также - ПСН).

Инспекция с требованиями заявителя не согласилась, по основаниям, изложенным в письменном отзыве от 27.07.2020 №2.5-16/25341, полагает, что требования предпринимателя удовлетворению не подлежат.

С позиции инспекции, исходя из анализа документов, подтверждающих фактическое оказание предпринимателем услуг по договорам капитального строительства крыш в многоквартирных жилых домах (договоры, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), локальные ресурсные сметные расчеты) в спорный период, установлено, что полученные заявителем доходы не относятся к виду деятельности, в отношении которого предпринимателем получен патент, что предопределило корректировку налоговых обязательств заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год, начисление пеней и применение налоговой санкции.

Налоговый орган отмечает, что деятельность по выполнению предпринимателем работ по ремонту крыш был комплексный, начиная с демонтажа старой кровли и до сдачи полностью выполненных работ подрядчику ООО «ОтделТрест», не подпадает по вид деятельности по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Управление, согласно представленному в материалы отзыву от 27.07.2020 №10-11/09059/1, считает предъявленные требования необоснованными, просит отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Представленные сторонами в ходе рассмотрения дела процессуальные документы и доказательства приобщены судом к материалам настоящего дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение заявителя в предварительном судебном заседании, представителя инспекции, Управления в предварительном и судебном заседаниях, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что должностным лицом инспекции проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем 30.04.2019 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, по результатам которой составлен акт проверки от 13.08.2019 №2.15-25/266/4956, фиксирующий выявленное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Уполномоченным должностным лицом инспекции, при надлежащем извещении заявителя, рассмотрены материалы налоговой проверки, и вынесено решение от 30.12.2019 №2.15-25/266/7751 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым предпринимателю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2018 год в общей сумме 544 244 руб., начислены пени в сумме 68 404 руб., применен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств) в размере 12 437руб. 50 коп.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением от 30.12.2019, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Решением Управления от 16.03.2020 №07-10/2/03419 апелляционная жалоба заявителя на ненормативный акт инспекции оставлена без удовлетворения, решение инспекции оставлено без изменения.

Установленный пунктом 2 статьи 138 Кодекса досудебный порядок урегулирования налогового спора заявителем соблюден (статья 138 НК РФ, часть 5 статьи 4, пункт 7 части 1 статьи 126 АПК РФ), как и предусмотренный частью 4 статьи 198 АПК РФ срок обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта инспекции, и его заявление об оспаривании указанных решений подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ, полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки, оформления ее результатов, проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, процедура вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки нормативно регламентируется статьями 88, 100, 101 НК РФ.

Из анализа представленных в материалы дела документов следует, суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом порядка проведения камеральной проверки, оформления ее результатов, процедуры вынесения решения.

Основания для признания решения инспекции от 30.12.2019 недействительным, в связи с несоблюдением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки либо наличием иных нарушений (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судом не установлены.

Также суд учитывает правовую позицию, отраженную в пункте 68 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее также – ВАС РФ) от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», принимая во внимание отсутствие в апелляционной жалобе заявителя, поданной в вышестоящий налоговый орган - Управление, доводов о нарушении инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. На основании подпунктов 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 НК РФ). Исходя из пункта 5 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (пункт 2 статьи 38 НК РФ).

Пунктами 1 и 2 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним 6 лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 статьи 41 НК РФ определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Согласно пункту 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Патентная система налогообложения согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 18 Кодекса относится к числу специальных налоговых режимов.

В соответствии со статьей 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения».

Исходя из пункта 2 статьи 346.51 НК РФ, налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента, если патент получен на срок до шести месяцев.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 Кодекса).

В силу подпунктов 6, 13, 63 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения применяется в отношении таких видов предпринимательской деятельности как ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 Кодекса).

Налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога в связи с применением патентной системы налогообложения установлены и нормативно регламентируются статьями 346.48, 346.49, 346.50, 346.51 НК РФ.

Исходя из пункта 1 статьи 346.53 НК РФ, налогоплательщики в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 346.53 НК РФ в целях главы 26.5 Кодекса дата получения дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме; 2) передачи дохода в натуральной форме - при получении дохода в натуральной форме; 3) получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Отношения по уплате налога в связи с применением патентной системы налогообложения на территории Архангельской области, наряду с НК РФ, нормативно регламентированы Областным законом Архангельской области от 19.11.2012 №574-35-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями на территории Архангельской области патентной системы налогообложения».

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Исходя из положений статьи 249 НК РФ, доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных в расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что в целях применения главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

На основании пункта 1 статьи 346.18 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Исходя из пункта 3 статьи 346.11 Кодекса, применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

Исходя из статьи 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 108 НК РФ закреплено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса (в действующей в проверенные периоды редакции) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 АПК РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

В силу частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На наличие указанных обстоятельств при оценке ненормативных актов, действий (бездействия) обращено внимание в пунктах 1, 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», вынесенных при разрешении публично-правовых споров постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2010 №13065/10, от 17.03.2011 №14044/10.

Оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, производится налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (пункт 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

По смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с положениями статей 52, 53, 54, 55 НК РФ, правовой позицией, приведенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода, при этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

На отмеченное обстоятельство ранее обращено внимание в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.12.1998 №6708/97, абзаце 19 пункта 2 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 №42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога», а также указано в абзаце 7 пункта 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 №148 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации».

Основанием для доначисления заявителю налога, уплачиваемого в связи с применением по УСН за 2018 год, начисления соответствующих сумм пеней, и применения налоговой санкции за неуплату этого налога, явились выводы налогового органа о необоснованном не включении в состав доходов денежных средств в сумме 10 686 989 руб., полученных в связи с осуществлением деятельности по выполннию работ по капитальному ремонту крыш многоквартирных жилых домов.

Как установлено налоговым органом, предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» с 17.04.2008, основным видом деятельности является «Производство малярных работ» (код ОКВЭД 45.44.2), также заявлены виды деятельности: «Разборка и снос зданий» (код ОКВЭД 43.11), «Производство электромонтажных работ» (код ОКВЭД 43.11), «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» (код ОКВЭД 43.22), «Работы столярные и плотничные» (код ОКВЭД 43.32), «Призводство кровельных работ» (код ОКВЭД 43.91), «Работы гидроизоляционные» (код ОКВЭД 43.99.1), «Работы по установке строительных лесов и подмостей» (код ОКВЭД 43.99.2) и др.

В 2018 году на основании заявления от 19.12.2017 предпринимателем получен патент от 22.12.2017 №2901170001741 на право применения патентной системы налогообложения на период с 01.01.2018 по 31.12.2018 в отношении деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».

Предпринимателем 30.04.2019 представлена налоговая декларация по налогу по УСН за 2018 год с заявлением дохода в размере 0 руб., суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 0 руб.

Налоговый орган по итогам анализа выписки по расчетному счету заявителя, первичных документов, предоставленных заявителем и его контрагентами, опосредующих сделки (договоров, актов, платежных документов) пришел к выводу о том, что предпринимателем не включены в состав доходов денежные средства в сумме 10 686 989 руб., полученные в связи с осуществлением деятельности по выполнению работ по капитальному ремонту крыш многоквартирных жилых домов, которые не относятся к виду деятельности, по которому получен патент.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 группировка «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» (код 43.2) входит в раздел F «Строительство», относится, в частности, к классу 43 «Работы строительные специализированные» и включают в себя монтажные работы, которые обеспечивают функционирование зданий и сооружений гражданского строительства, включая монтаж электрических систем, водопроводно-канализационной сети, сети газоснабжения, системы отопления и кондиционирования, лифтов и т.д.

Как установлено инспекцией и следует из представленных документов, на основании которых произведена корректировка налоговых обязательств предпринимателя, последним по заключенным договорам выполнялись работы, оказывались услуги по капитальному ремонту крыш многоквартирных жилых домов, что не поименовано в перечне видов деятельности подпадающих под патентную систему. Соответственно, индивидуальный предприниматель в отношении предпринимательской деятельности по данному виду работ не вправе применять патентную систему налогообложения по подпункту 13 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Следовательно, выручка от выполнения предпринимателем работ по капитальному ремонту крыш многоквартирных жилых домов подлежит включению в доход, облагаемый налогом по УСН.

Аргументы заявителя о возможности применения к налоговым правоотношениям понятий и терминов, используемых в иных нормативных документах соответствующего отраслевого законодательства, в частности в «СТО НОСТРОЙ 2.13.81-2012. Стандарт организации. Крыши и кровли. Крыши. Требования к устройству, правилам приемки и контролю» (утв. и введен в действие Протоколом Ассоциации Национального объединения строителей, «НОСТРОЙ» от 25.10.2012 №36) судом рассмотрены и подлежат отклонению.

Данный документ разработан в соответствии с Программой стандартизации Национального объединения строителей, целью разработки которого является реализация требований Градостроительного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 30.12.2009 №384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», Федерального закона от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». Указанный стандарт устанавливает требования к устройству крыш, правилам выполнения, контроля и сдачи-приемки кровельных работ, методы контроля выполненных работ, указанные в разделе 7 стандарта, носит рекомендательный характер.

Положения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.5 «Патентная система налогообложения» (п. 10 и 11 ст. 346.43) НК РФ допускают возможность одновременного применения УСН и патентной системы налогообложения.

При этом среди оснований прекращения применения упрощенной системы налогообложения, перечисленных в ст. 346.13 НК РФ, такое основание, как утрата права на применение патентной системы налогообложения, не указано.

Налоговым органом произведен перерасчет налоговых обязательств заявителя. Стоимость работ, не отвечающих условию применения патента, отнесена в налоговую базу для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

При расчете налога, уплачиваемого в связи с применение УСН за 2018 год, учтены страховые взносы, уменьшающие сумму налога (авансового платежа) в соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Размер примененной решением инспекции с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств налоговой санкции за неуплату налога по УСН (снижен в 2 раза) не является чрезмерным, соответствует характеру допущенного правонарушения, конституционным принципам справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.1998 №8-П, от 12.05.1998 №14-П, от 15.07.1999 №11-П, от 14.07.2005 №9-П), оснований признать назначенный в таком порядке штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ несправедливым не имеется.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, необоснованно широкие пределы усмотрения при снижении размера штрафа в процессе правоприменения противоречили бы вытекающему из принципа справедливости принципу неотвратимости ответственности, а также целям наказания за нарушение положений законодательства Российской Федерации, в том числе предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Основания для дальнейшего снижения размера налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Кодекса суд не усматривает, поскольку это может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленного, в том числе на предупреждения новых нарушений законодательства о налогах и сборах (общая и частная превенции).

Таким образом, требования заявителя о признании решения инспекции от 30.12.2019 недействительным, в связи с недоказанностью совокупных условий для признания ненормативного акта недействительным (статья 201 АПК РФ) не подлежат удовлетворению.

Также не подлежит признанию недействительным и решение Управления от 16.03.2020 №07-10/2/03419, правомерно поддержавшего позицию инспекции по апелляционной жалобе предпринимателя, изложенную в решении от 30.12.2019 №2.15-25-266/7751.

Иные доводы заявителя и налогового органа судом исследованы, но признаны не имеющего самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора по существу.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы. В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Поскольку требования предпринимателя признаны судом не подлежащими удовлетворению, расходы на уплату государственной пошлины относятся на предпринимателя.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительными, проверенных на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.12.2019 №2.15-25/266/7751, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Архангельску и решения по итогам рассмотрения апелляционной жалобы от 16.03.2020 №07-10/2/03419, принятого Управлением Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

В.А. Калашникова