Решение от 8 февраля 2023 г. по делу № А47-15735/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-15735/2022
г. Оренбург
08 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 08 февраля 2023 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Сиваракши В.И. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 в судебном заседании рассмотрел дело по заявлению акционерного общества "Оренбургское" по племенной работе (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области об отмене сообщения №2085467 от 22.04.2022 года об исчислении земельного налога за 2021 год по принадлежащему обществу земельному участку с кадастровым номером 56:21:0201001:18 в сумме 1 623 794,54 рублей, пересчете земельного налога за 2021 год на участок с кадастровым номером 56:21:0201001:18 по ставке 0,3% от кадастровой стоимости.

Представители лиц, участвующих в деле:

от заявителя - не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с частью 1 ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит провести судебное заседание в отсутствие его представителя,

от заинтересованного лица - ФИО2, начальник отдела, доверенность от 09.01.2023 года № 03-124/00012, постоянная, копия диплома, удостоверение.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на сайте Арбитражного суда Оренбургской области, что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

Акционерное обществ "Оренбургское" по племенной работе (далее - заявитель, акционерное общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с требованиями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция) об отмене сообщения №2085467 от 22.04.2022 года об исчислении земельного налога за 2021 год по принадлежащему обществу земельному участку с кадастровым номером 56:21:0201001:18 в сумме 1 623 794,54 рублей, пересчете земельного налога за 2021 год на участок с кадастровым номером 56:21:0201001:18 по ставке 0,3% от кадастровой стоимости.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что основным видом его деятельности является разведение молочного крупного рогатого скота, в его собственности находится земельный участок с кадастровым номером 56:21:0201001:18, расположенный в п.Соловьевка Оренбургского района Оренбургской области. На земельном участке расположены объекты, указанные в Приложении № 1 "Акт оценки стоимости зданий, сооружений по состоянию на 01.07.1992 года" к плану приватизации сельскохозяйственного государственного предприятия "Оренбургское" по племенной работе, утвержденному решением Комитета по управлению госимуществом области от 18.09.1992 года № 29/2 (инвентарные номера с 001 - по 024), связанные с основным видом деятельности производственные здания и строения: бычники, лаборатория, кормоцех, ветсанпропускник, хранилище семян, сеновал, административные здания, гаражи. В связи с чем, при исчислении земельного налога подлежит применению ставка 0,3% от кадастровой стоимости.

Инспекция в отзыве указывает на то, что разрешенное использование принадлежащего акционерному обществу земельного участка с кадастровым номером 56:21:0201001:18 "для размещения производственных зданий, строений, сооружений". На указанном земельном участке расположены административное здание и котельная. Данный земельный участок не отнесен к землям сельскохозяйственного использования, в связи с чем подлежит применению налоговая ставка 1,5% от кадастровой стоимости.

При разрешении спора в судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 21.11.2022 года № КУВИ-001/2022-205952014, акционерное общество является собственником земельного участка с кадастровым номером 56:21:0201001:18 (единое землепользование), вид, номер и дата государственной регистрации права - собственность, 24.08.2006 года, № 56-56-01/078/2006-215.

Земельный участок с кадастровым номером 56:21:0201001:18 (единое землепользование) имеет следующие характеристики: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка; ориентир нежилое здание; почтовый адрес ориентира: Оренбургская область, Оренбургский район, с/с Соловьевский, <...>; площадь 110461+/-116 кв.м.; кадастровая стоимость 108 200 008,35 рублей; кадастровые номера объектов, расположенных в пределах земельного участка: 56:21:0000000:15755 (канализация, станция биологической очистки), 56:21:0000000:15760 (сооружение), 56:21:0201001:905 (административное здание), 56:21:0201001:936 (котельная); категория земель: земли населенных пунктов; виды разрешенного использования: для размещения производственных зданий, строений, сооружений.

Согласно предоставленным администрацией муниципального образования Соловьевский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области сведениям от 27.12.2022 года № 801 и приложенной выписке из Правил землепользования и застройки муниципального образования Соловьевский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области, земельный участок с кадастровым номером 56:21:0201001:18 относится к зоне "ПК-1. Зона производственно-коммунальных объектов".

Инспекцией сумма земельного налога за 2021 год акционерному обществу по земельному участку с кадастровым номером 56:21:0201001:18 исчислена по налоговой ставке 1,5% в размере 1 623 794 рублей, о чем указано в сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 2085467 от 22.04.2022 года.

Акционерное общество обратилось в инспекцию с заявлением от 18.05.2022 года № 93 о перерасчете начисленной в сообщении от 22.04.2022 года № 2085467 сумме земельного налога. Инспекция, рассмотрев заявление, сообщила заявителю письмом от 17.06.2022 года № 08-19/10325 о правильности примененной ею налоговой ставки земельного налога в размере 1,5%.

Несогласие с примененной инспекцией ставкой земельного налога послужило основанием для обращения заявителя с жалобой в УФНС России по Оренбургской области. Решением заместителя руководителя УФНС России по Оренбургской области от 08.09.2022 года № 20-33/14798 жалоба оставлена без удовлетворения, признано обоснованным применение налоговой ставки 1,5% в отношении земельного участка с кадастровым номером 56:21:0201001:18.

Несогласие с принятым инспекцией сообщением об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 2085467 от 22.04.2022 года послужило основанием для обращения акционерного общества в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд первой инстанции считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании части 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 года № 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", начиная с отчетности за 2020 год декларация по земельному налогу налогоплательщиками - организациями не представляется.

В соответствии с пунктом 5 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее в настоящей статье - сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

1) в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

2) не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

3) не позднее трех месяцев со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации;

4) не позднее одного месяца со дня истечения установленного срока уплаты авансового платежа по налогу по истечении каждого отчетного периода, подлежащего уплате организацией, которой передано (направлено) сообщение об исчисленной сумме налога в соответствии с подпунктом 3 настоящего пункта.

В силу пункта 5 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.

Налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 7 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации, представленные налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение).

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение) в срок, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику-организации (ее обособленному подразделению) уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после составления такого сообщения.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Ставка в размере 1,5 процента установлена в отношении прочих земельных участков (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого участка для сельскохозяйственного производства.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 года № 306-КГ14-8182 разъяснено, что налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, следовательно, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Согласно решению Совета депутатов муниципального образования Соловьевский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области от 27.03.2020 года № 149, ставки земельного налога устанавливаются в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка в размере:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Как следует из подпункта 6 пункта 1 ст. 85 Земельного кодекса Российской Федерации, в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: сельскохозяйственного использования.

Пунктом 11 ст. 85 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах - земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, - используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки.

Как следует из пункта 2 части 2 ст. 30 Градостроительного кодекса Российской Федерации, Правила землепользования и застройки включают в себя карту градостроительного зонирования.

На карте градостроительного зонирования устанавливаются границы территориальных зон. Границы территориальных зон должны отвечать требованию принадлежности каждого земельного участка только к одной территориальной зоне, за исключением земельного участка, границы которого в соответствии с земельным законодательством могут пересекать границы территориальных зон.

Частью 1 ст. 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 ст. 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Согласно предоставленным администрацией муниципального образования Соловьевский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области сведениям от 27.12.2022 года № 801 и приложенной выписке из Правил землепользования и застройки муниципального образования Соловьевский сельсовет Оренбургского района Оренбургской области, принадлежащий акционерному обществу земельный участок с кадастровым номером 56:21:0201001:18 относится к зоне "ПК-1. Зона производственно-коммунальных объектов".

При таких обстоятельствах, в отношении указанного земельного участка подлежит применению ставка земельного налога в размере 1,5%.

Таким образом, инспекцией в сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 2085467 от 22.04.2022 года в отношении принадлежащего акционерному обществу земельного участка с кадастровым номером 56:21:0201001:18 правомерно применена ставка земельного налога в размере 1,5%, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Судебные расходы в размере 3 000 рублей относятся на заявителя на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.


Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Оренбургской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.ru).


Судья В.И. Сиваракша