Решение от 30 декабря 2020 г. по делу № А25-3959/2019

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-3959/2019
г. Черкесск
30 декабря 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 25.12.2020

Полный текст решения изготовлен 30.12.2020


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Республиканского государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Малокарачаевская центральная районная больница» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеням, штрафам в размере 6 739 250 руб. 54 коп.

при участии:

от Республиканского государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Малокарачаевская центральная районная больница» - нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО1, доверенность от 02.09.2020 №02-10;

от Государственного учреждения Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (3-го лица) – нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;



УСТАНОВИЛ:

Республиканское государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Малокарачаевская центральная районная больница» (далее по тексту – заявитель, Учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании налогового органа утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеням, штрафам в размере 6 739 250 руб. 54 коп., а также о возложении на налоговый орган обязанности по исключению из карточки лицевого счета налогоплательщика записи о наличии спорной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Решением суда первой инстанции от 25.02.2020, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2020, заявленные Учреждением требования удовлетворены в части. Признана безнадежной к взысканию в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания задолженность учреждения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за периоды, истекшие до 01.01.2017, в сумме 4 733 202 руб. 67 коп., 1 933 237 руб. 75 коп. пеней и 78 810 руб. 12 коп. штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.09.2020 решение АС КЧР от 25.02.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2020 по делу № А25-3959/2019 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики.

Суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела суду необходимо установить все фактические обстоятельства по делу, исследовать состояние расчетов заявителя с бюджетом, дать оценку доводам налогового органа об отсутствии спорной задолженности ввиду ее добровольной оплаты налогоплательщиком.

Доводы заявителя при новом рассмотрении дела заключаются в следующем. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки Инспекция своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм страховых взносов, пеней, штрафа не предприняла, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере предпринимательской деятельности, препятствует его нормальной экономической деятельности. Спорная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась за страховой период 2016 года (4 квартал). Учреждение платежными поручениями от 20.04.2017 №309160, от 21.04.2017 №312158, от 21.04.2017 №312159, от 21.04.2017 №312161, от 15.05.2017 № 361378, от 15.09.2017 №641356, от 11.10.2017 №701343 произвело платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Однако на момент уплаты платежными поручениями от 20.04.2017 №309160, от 21.04.2017 №312158, от 21.04.2017 №312159, от 21.04.2017 №312161, от 15.05.2017 № 361378 за Учреждением задолженность по страховым взносам отсутствовала. Согласно п.7 ст. 45 НК РФ Учреждение воспользовалось законным правом и обратилось в налоговый орган с заявлением об уточнении сумм, уплаченных в бюджет. Платежным поручением от 15.092017 № 641356 Учреждение произвело уплату за июль 2017 года, но в платежном документе ошибочно был указан код бюджетной классификации. Согласно п.7 ст.45 НК РФ при обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течении трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговый орган при зачислении платежей в бюджетную систему не мог не усмотреть ошибок, допущенных в оформлении платежного документа, так же не мог не заметить отсутствие задолженности, и необоснованно не предпринял никаких действий. Решение об уточнении платежа принимается, если уточнение не повлечет за собой недоимки у налогоплательщика. Так как все уплаты производились в один и тот же бюджет по страховым взносам и были перечислены в бюджетную систему Российской Федерации, все уточнения произведены в пределах одного и того же налога, что не может образовывать недоимку. После обращения Учреждения с заявлением об уточнениях платежей налоговый орган уточнил уплаты в соответствии со ст. 45 НК РФ. Отмена налоговым органом решений об уточнении платежей является незаконной. Управление ФНС России по КЧР письмом от 10.06.2020 №17-01-12/04913 указало заявителю, что вышестоящим налоговым органом по установленным фактам по результатам текущего ведомственного контроля за деятельностью нижестоящего налогового органы была произведена отмена решений по уточнениям платежей. Налоговый орган не предоставил документально оформленные основания отмены решений об уточнении платежей, акты по результатам аудиторской проверки, заключения по результатам проверки и соответственно само решение вышестоящего налогового органа об отмене решения по уточнениям. Решение можно отменить только по документально оформленным основаниям, в данном случае такие основания отсутствуют. Обо всех принятых в отношении налогоплательщика решениях налоговые органы обязаны уведомлять налогоплательщика. Однако Учреждение не получало никаких уведомлений, решений, тем самым налоговые органы нарушили права налогоплательщика и налоговое законодательство. Данные действия (бездействие) налоговых органов являются незаконными. В связи с вышеизложенным Учреждение поддерживает заявление и просит суд признать налоговый орган утратившим право взыскания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеням, штрафам в размере 6 739 250 руб. 54 коп.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Инспекция в отзыве на заявление и дополнительных письменных пояснениях по делу при новом рассмотрении дела в суде первой инстанции считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает, что спорные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование образовались в связи с представлением Учреждением в органы пенсионного фонда расчета по страховым взносам за 2016 год. В отношении спорной задолженности Инспекцией требования об уплате не выставлялись, последующие меры принудительного взыскания не применялись. После передачи с 01.01.2017 функций по администрированию соответствующих платежей налоговому органу ГУ ОПФР по КЧР был передан сальдовый остаток по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии (КБК 18210202010061000160) с указанием на наличие переплаты в сумме 276 тыс. руб., а также расчет заявителя по страховым взносам за 2016 год. По состоянию на 01.12.2019 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202010061000160) до 01.01.2017 составляла: по налогу - переплата в сумме 0 руб. 12 коп.; пени - задолженность в сумме 920 125 руб. 53 коп.; штраф – задолженность в сумме 72 810 руб. 12 коп. Актуальные начисления за 4 квартал 2016 года были приняты из отделения ПФР по Малокарачаевскому району 26.07.2017 с суммой 4 926 тыс. руб. Оплата за 4 квартал 2016 года (за декабрь) была заявителем осуществлена на основании платежных поручений от 20.04.2017 №309160, от 21.04.2017'№312159, от 21.04.2017 №312161, от 21.04.2017 №312158, от 15.05.2017 №361380, от 15.05.2017 №361378, факт поступления данных сумм подтверждается данными карточки расчетов с бюджетами. Также отдельным платежным поручением от 15.09.2017 №641356 заявителем была произведена оплата страховых взносов в сумме 1 875 тыс. руб. по коду бюджетной классификации за периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Впоследствии 03.12.2019 года от налогоплательщика поступило заявление об уточнении платежей за ошибочно указанные периоды в платежных поручениях и зачете данных сумм в счет уплаты страховых взносов за февраль 2017 года. В результате данного уточнения платежей налоговым органом образовалась спорная задолженность за 2016 год в сумме 6 739 250 руб. 54 коп. После принятия решений об уточнении платежей задолженность по КБК 18210202010061000160 на 15.12.2019 составила: по страховым взносам – задолженность в сумме 4 733 202 руб. 67 коп.; пени - задолженность в сумме 1 933 237 руб. 75 коп.; штраф – задолженность в сумме 72 810 руб. 12 коп. Согласно абзацу 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных обозначенным пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки. Между тем, спорная задолженность является «искусственной», образованной в нарушение абзаца 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ и не отражающей реальный размер налоговых обязательств заявителя. Образование недоимки в результате произведенного уточнения платежей явилось следствием ненадлежащей работы отдельных должностных лиц налогового органа в ходе организации работы по исполнению заявления налогоплательщика от 03.12.2019 об уточнении платежа. Налоговым органом но данному факту была инициирована служебная проверка, по результатам которой виновное лицо па основании приказа от 15.05.2020 №01-03/20 было подвергнуто дисциплинарному взысканию. В ходе служебной проверки было установлено, что действия должностного лица налогового органа повлекли за собой нарушения в виде образования в действительности не имевшейся у заявителя задолженности за 4 квартал 2016 года. В связи с вышеизложенными обстоятельствами налоговым органом 13.03.2020 были приняты следующие решения об отмене ранее принятых решений об уточнении платежей в размере 4 733 2020 руб. 67 коп.: от 13.03.2020 № 2794 на сумму 1 875 000 руб.; от 13.03.2020 №2799 на сумму 1 233 533 руб.; от 13.03.2020 № 2789 на сумму 1 543 336 руб.: от 13.03.2020 № 2804 на сумму 20 533 руб. 59 коп.; от 13.03.2020 № 2809 на сумму 29 533 руб. 39 коп.; от 13.03.2020 №2814 на сумму 31 266 руб. 81 коп. Указанные решения от 13.03.2020 об отмене ранее принятых решений об уточнений платежей были направлены в казначейство, 17.03.2020 данные решения были исполнены. Инспекцией произведены изменения в карточке расчетов заявителя с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а именно - восстановлена (перенесена) в период 4 квартала 2016 года сумма 4 733 2020 руб. 67 коп., а задолженность за 2016 год устранена. Согласие справке о состоянии расчетов заявителя от 14.10.2020 № 4608927 задолженность за 4 квартал 2016 года по КБК 18210202010061000160 приведена в соответствие с реальным размером налоговых обязательств. Таким образом, принятые налоговым органом 03.12.2019 решения об уточнении платежа повлекло возникновение у налогоплательщика недоимки, что недопустимо. В результате на дату рассмотрения спора в суде спорная задолженность по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование по пеням, штрафам по КБК 18210202010061000160 в размере 6 739 250 руб. 54 коп. за 4 квартал 2016 года у заявителя отсутствует. По состоянию на 01.04.2020 у заявителя имелось следующее состояние расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, полностью соответствующее состоянию расчетов на 01.12.2019 до принятия решений об уточнении платежей, переданному в налоговый орган сальдовым остатком на 01.01.2017: страховые взносы - переплата в сумме 0 руб. 12 коп.; пени - задолженность в сумме 920 125 руб. 53 коп.; штраф - задолженность в сумме 72 810 руб. 12 коп. При этом сумма задолженности по пеням в размере 920 125 руб. 53 коп., по штрафу в сумме 72 810 руб. 12 коп. не имеет никакого отношения к спорной задолженности, так как указанные суммы перешли из КРСБ пенсионного фонда сальдовым остатком до 01.01.2017. На основании изложенного в связи с отсутствие указанной заявителем задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеням, штрафам в общем размере 6 739 250 руб. 54 коп. Инспекция просит суд в удовлетворении исковых требований заявителя отказать в полном объеме.

Представитель Инспекции в судебном заседании повторяет изложенные в отзыве и дополнениях к нему доводы, просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя.

При новом рассмотрении дела в суде первой инстанции определением от 03.11.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено Государственное учреждение Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (далее –Отделение).

Отделение представило в суд отзыв, в котором указало, что в соответствие с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 года полномочия по администрированию страховых взносов переданы в ведение Федеральной налоговой службы. В целях реализации вышеуказанных федеральных законов Отделение своевременно осуществило выгрузку сведений о состоянии расчетов страхователей по уплате страховых взносов на обязательное, пенсионное и обязательное медицинское страхование в Управление Федеральной Налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике. Так, заявителем 17.02.2017 был предоставлен расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчетный период 2016 года. Начисленные в расчете страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 987 338 руб. 54 коп. за 4 квартал 2016 года были Отделением переданы в УФНС по КЧР согласно порядку взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации с налоговыми органами. Переданная сальдовым остатком до 01.01.2017 задолженность по пеням в размере 920 125 руб. 53 коп., по штрафу в размере 72 810 руб. 12 коп. не имеет никакого отношения к спорной задолженности за 4 квартал 2016 года, так как указанные суммы образовались ранее.

Отделение своего представителя в судебное заседание не направило, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Суд, изучив доводы заявления, отзывов на заявление и дополнений к ним, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявитель обратился в Инспекцию для получения сведений о расчетах с бюджетом с целью выяснения наличия задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам.

Инспекцией заявителю выдана справка от 15.12.2019 №2862628 о состоянии расчетов с бюджетом, в которой, была указана задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии за периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК 18210202010060000160 ОКТМО 91620460) в сумме 4 733 202 руб. 67 коп., а также соответствующих пеней в сумме 1 933 237 руб. 75 коп. и штрафа в размере 78 810 руб. 12 коп.

Несогласие с указанием в справке от 15.12.2019 №2862628 задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу, воспользовался допустимым способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовал в период возникновения обязанности по уплате спорных сумм страховых взносов) установлено, что недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Соответствующие правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» установлен перечень случаев, при которых задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам признается безнадежной к взысканию и списывается. Одним из таких случаев является принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 и применяется в отношении задолженности по страховым взносам, возникшей до 1 января 2017 года.

Поскольку согласно подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 установлены аналогичные основания и порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по налогам и страховым взносам в связи с истечением установленного срока их взыскания, суд полагает, что при рассмотрении данного спора об утрате возможности взыскания по страховым взносам по аналогии могут быть применены разъяснения, содержащиеся в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорных страховых взносов).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет (подпункт 1 абзаца 3 пункта 2 статьи 45 НК в редакции, действовавшей на дату образования спорной недоимки).

В соответствии со статьей 220.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в соответствии с положениями настоящего Кодекса в Федеральном казначействе, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), органе управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации.

Заявитель по своему статусу является государственным учреждением, на него распространяются положения действующего законодательства о бюджетных учреждениях. Заявитель имеет лицевой счет в органах казначейства в соответствии с бюджетным законодательством.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Аналогичный порядок взыскания в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование на дату принятия Учреждением мер по взысканию спорной задолженности был до 01.01.2017 предусмотрен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который регулировал отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (часть 1 статьи 1).

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном этим законом (части 1 и 2 статьи 18).

В силу части 3 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 данного Закона.

Частью 3 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что до принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 данного Закона.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом данного срока не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания задолженности с учетом сроков, названных в пункте 5 статьи 19 данного Закона, не является основанием для признания требования недействительным.

Так, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (часть 1 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ), отчетными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (часть 2 статьи 20 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 данной статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (часть 2 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (часть 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и неразрывно связаны с этой обязанностью.

Пропуск налоговым органом установленного срока взыскания задолженности по налогам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке соответствующих пеней.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

НК РФ регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога (страховых взносов) следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате страховых взносов либо после исполнения последней.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы налоговым органам с 01.01.2017 Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 данного Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (статья 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Исходя из пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам (пеням) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Подпунктом «г» пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23.05.2013 № 431 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820») установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что уполномоченный орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Инспекцией, не оспаривается, что в отношении спорной задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеням, штрафам в размере 6 739 250 руб. 54 коп., образовавшейся в результате принятия Инспекцией решений об уточнении платежа по платежным поручениям заявителя за 4 квартал (декабрь) 2016 года от 20.04.2017 №309160, от 21.04.2017 №312159, от 21.04.2017 №312161, от 21.04.2017 №312158, от 15.05.2017 №361380, от 15.05.2017 №361378, от 11.10.2017 №701343 и зачете поступивших сумм в счет уплаты страховых взносов за февраль 2017 года, меры по принудительному взысканию страховых взносов, соответствующих пеней, штрафа в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки не предпринимались.

Вместе с тем правовая позиция налогового органа в ходе рассмотрения настоящего спора сводится к тому, что осуществление Инспекцией уточнения платежей за 4 квартал 2016 года в счет уплаты страховых взносов за февраль 2017 года фактически привело к возникновению у Учреждения задолженности за 2016 год в размере 6 739 250 руб. 54 коп., в связи с чем по результатам проведения последующей проверки налоговый орган вынес решения от 17.03.2020 об отмене ранее вынесенных решений об уточнении периода уплаты сумм страховых взносов и их восстановлении в 4 квартале 2016 года. Исходя из этого, налоговым органом заявляется довод о том, что спорная сумма задолженности в размере 6 739 250 руб. 54 коп. была добровольно погашена налогоплательщиком, на дату рассмотрения спора в арбитражном суде данная задолженность заявителя перед бюджетом отсутствует. Ее списание в судебном порядке приведет к возникновению у налогоплательщика необоснованной переплаты на сумму добровольного платежа.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной недоимки отсутствует.

Представленными в материалах дела доказательствами и пояснениями представителей сторон подтверждается, что спорные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии образовались в связи с представлением Учреждением в органы пенсионного фонда расчета по страховым взносам за 2016 год.

После передачи с 01.01.2017 функций по администрированию соответствующих платежей Отделением налоговому органу был передан сальдовый остаток по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой части пенсии (КБК 18210202010061000160) с указанием на наличие переплаты в сумме 276 тыс. руб., а также расчет заявителя по страховым взносам за 2016 год.

Согласно переданному сальдо расчетов на 01.01.2017 задолженность Учреждения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202010061000160) составляла: по страховым взносам - переплата в сумме 0 руб. 12 коп.; по пеням - задолженность в сумме 920 125 руб. 53 коп.; по штрафу – задолженность в сумме 72 810 руб. 12 коп.

Актуальные начисления за 4 квартал 2016 года были приняты Инспекцией из Отделения 26.07.2017 с суммой 4 926 тыс. руб.

Оплата за 4 квартал 2016 года (за декабрь) в сумме с суммой 4 926 тыс. руб. была заявителем осуществлена на основании платежных поручений от 20.04.2017 №309160, от 21.04.2017'№312159, от 21.04.2017 №312161, от 21.04.2017 №312158, от 15.05.2017 №361380, от 15.05.2017 №361378, факт поступления данных сумм подтверждается данными карточки расчетов с бюджетами.

Также отдельным платежным поручением от 15.09.2017 №641356 заявитель произвел оплату страховых взносов в сумме 1 875 тыс. руб. по коду бюджетной классификации за периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Таким образом, указанные суммы страховых взносов были добровольно уплачены налогоплательщиком.

Впоследствии 03.12.2019 от Учреждения в налоговый орган поступило заявление об уточнении платежей за ошибочно указанные периоды в платежных поручениях и зачете данных сумм в счет уплаты страховых взносов за февраль 2017 года. В результате принятия Инспекцией решений об уточнении платежей по заявлению Учреждения образовалась спорная задолженность за 2016 год в сумме 6 739 250 руб. 54 коп.

После принятия Инспекцией решений об уточнении платежей задолженность по КБК 18210202010061000160 на 15.12.2019 составила: по страховым взносам – задолженность в сумме 4 733 202 руб. 67 коп.; по пеням - задолженность в сумме 1 933 237 руб. 75 коп.; по штрафу – задолженность в сумме 72 810 руб. 12 коп.

Сам по себе пропуск налоговым органом сроков на взыскание задолженности не лишает налогоплательщика права самостоятельно погасить такую задолженность добровольно.

Кроме того, суда учитывает, что на дату добровольной уплаты заявителем сумм страховых взносов за 4 квартал 2016 года задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061000160 у заявителя отсутствовала.

По доводам налогового органа добровольное погашение заявителем задолженности и дальнейшее требование о ее зачете в счет более поздних платежей привело к ситуации искусственного возникновения задолженности в нарушение пункта 7 статьи 45 НК РФ.

Согласно абзацу 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных обозначенным пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Обоснованным является довод налогового органа, что в указанном случае уточнение платежей было произведено Инспекцией с нарушением требований абзаца 6 пункта 7 статьи 45 НК РФ, образовавшаяся в результате такого уточнения задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пеням, штрафам в размере 6 739 250 руб. 54 коп. является «искусственной», образованной и не отражающей реальный размер налоговых обязательств заявителя.

Инспекция указывает, что образование недоимки в результате произведенного уточнения платежей явилось следствием ненадлежащей работы отдельных должностных лиц налогового органа в ходе организации работы по исполнению заявления налогоплательщика от 03.12.2019 об уточнении платежа. Налоговым органом но данному факту была инициирована служебная проверка, по результатам которой виновное лицо па основании приказа от 15.05.2020 №01-03/20 подвергнуто дисциплинарному взысканию. В ходе служебной проверки было установлено, что необоснованные действия должностного лица Инспекции по принятию решений об уточнении платежа повлекли за собой нарушения в виде образования в действительности ранее не имевшейся у заявителя задолженности за 4 квартал 2016 года.

В связи с выявлением вышеизложенного обстоятельства Инспекцией 13.03.2020 были приняты следующие решения об отмене ранее принятых решений об уточнении платежей в размере 4 733 2020 руб. 67 коп.: от 13.03.2020 № 2794 на сумму 1 875 000 руб.; от 13.03.2020 №2799 на сумму 1 233 533 руб.; от 13.03.2020 № 2789 на сумму 1 543 336 руб.: от 13.03.2020 № 2804 на сумму 20 533 руб. 59 коп.; от 13.03.2020 № 2809 на сумму 29 533 руб. 39 коп.; от 13.03.2020 №2814 на сумму 31 266 руб. 81 коп.

Указанные решения от 13.03.2020 об отмене ранее принятых решений об уточнений платежей были направлены в орган федерального казначейства, 17.03.2020 данные решения были исполнены.

Инспекцией произведены изменения в карточке расчетов заявителя с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061000160, а именно - восстановлена (перенесена) в период 4 квартала 2016 года добровольно уплаченная заявителем сумма 4 733 2020 руб. 67 коп., а образовавшаяся в результате ранее принятых решений об уточнении платежей задолженность за 4 квартал 2016 года устранена.

Согласие справке о состоянии расчетов заявителя от 14.10.2020 № 4608927 задолженность за 4 квартал 2016 года по КБК 18210202010061000160 была Инспекцией приведена в соответствие с реальным размером налоговых обязательств.

Таким образом, принятые налоговым органом 03.12.2019 решения об уточнении платежа повлекли возникновение у налогоплательщика недоимки, что недопустимо. В результате на дату рассмотрения спора в суде спорная задолженность по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование по пеням, штрафам по КБК 18210202010061000160 в размере 6 739 250 руб. 54 коп. за 4 квартал 2016 года у заявителя отсутствует.

По состоянию на 01.04.2020 у заявителя после отмены Инспекцией ранее принятых решений об уточнении платежей имелось следующее состояние расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по КБК 18210202010061000160, полностью соответствующее состоянию расчетов на 01.12.2019 до принятия решений об уточнении платежей, переданному в налоговый орган сальдовым остатком на 01.01.2017, а именно: по страховым взносам - переплата в сумме 0 руб. 12 коп.; по пеням - задолженность в сумме 920 125 руб. 53 коп.; по штрафу - задолженность в сумме 72 810 руб. 12 коп.

Таким образом, решения об уточнении платежей за 4 квартал 2016 года и их зачете в счет уплаты платежей за февраль 2017 года были отменены Инспекцией, а спорная задолженность по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование, соответствующим пеням, штрафам по КБК 18210202010061000160 в общем размере 6 739 250 руб. 54 коп. за 4 квартал 2016 года на дату рассмотрения спора судом числится в КРСБ Учреждения как добровольно погашенная заявителем.

Заявленные при новом рассмотрении спора в суде первой инстанции доводы Учреждения о незаконности отмены налоговым органом 03.12.2019 ранее принятых решений об уточнении платежей не могут быть предметом рассмотрения в рамках настоящего спора о признании задолженности безнадежной к взысканию. Заявитель своих требований при новом рассмотрении дела не уточнял и не изменял.

Судом установлено, что указанная в КРСБ заявителя сумма задолженности по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование по пеням, штрафам по КБК 18210202010061000160 по пеням в размере 920 125 руб. 53 коп., по штрафу в сумме 72 810 руб. 12 коп. не имеет никакого отношения к указанной заявителем спорной задолженности в размере 6 739 250 руб. 54 коп., так как указанные суммы пеней и штрафа перешли из КРСБ пенсионного фонда сальдовым остатком до 01.01.2017, указанные суммы пеней были исчислены Отделением в связи с несвоевременной уплатой Учреждением страховых взносов за периоды с июня 2015 года по октябрь 2016 года, что видно из представленной Отделением таблицы расчета пеней.

В отношении признания безнадежной к взысканию переданной Отделением налоговому органу сальдовым остатком на 01.01.2017 задолженности по пеням в размере 920 125 руб. 53 коп., по штрафу в сумме 72 810 руб. 12 коп. Учреждением требования при рассмотрении данного спора не заявлялись.

Налоговым законодательством не предусмотрена возможность признания фактически отсутствующей задолженности в качестве безнадежной к взысканию.

Поскольку спорная задолженность заявителя по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование по пеням, штрафам по КБК 18210202010061000160 в общем размере 6 739 250 руб. 54 коп. отсутствует, признание ее невозможной к взысканию и ее последующее списание в судебном порядке приведет к возникновению у налогоплательщика необоснованной переплаты на сумму добровольного платежа, что недопустимо.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной к взысканию задолженности в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания по истечении предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ, статьями 18, 19, 20, 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сроков задолженности по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование, соответствующим пеням, штрафам по КБК 18210202010061000160 в размере 6 739 250 руб. 54 коп. не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Республиканского государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Малокарачаевская центральная районная больница» (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.


Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов