Решение от 9 января 2023 г. по делу № А73-18353/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-18353/2022
г. Хабаровск
09 января 2023 года
Резолютивная часть объявлена 27 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Татаринова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680051, <...>, помещ. 13-14-15-22-23-24-25-26)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680000, <...>)

о признании недействительными решений от 11.08.2022 № 2329, от 11.08.2022 № 2321.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 15.09.2021, диплом;

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13455, диплом.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 13.12.2022 до 20.12.2022, с 20.12.2022 до 27.12.2022.

Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Трейд» (далее – ООО «Трейд», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – инспекция, ИФНС по Индустриальному району), Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – управление, УФНС по Хабаровскому краю) о признании недействительными решений от 11.08.2022 № 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.08.2022 № 2321 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 29.11.2022 на основании положений статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в связи с прекращением деятельности инспекции путем реорганизации в форме присоединения к управлению произведена замену ответчика по настоящему делу ИФНС по Индустриальному району на её правопреемника – УФНС по Хабаровскому краю.

Представитель ООО «Трейд» в судебном заседании требование поддержал по основаниям, изложенным в заявлении с учетом дополнительно представленных письменных пояснений.

Представитель управления в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве; заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства в связи с необходимостью представления дополнительных доказательств, имеющих значение для рассмотрения дела.

Представитель общества относительно отложения судебного разбирательства возразил.

Перечень оснований для отложения судебного разбирательства определен статьей 158 АПК РФ.

Поскольку оснований для отложения судебного разбирательства из числа обозначенных в статье 158 АПК РФ, судом не установлено, протокольным определением в удовлетворении ходатайства УФНС по Хабаровскому краю об отложении судебного разбирательства было отказано.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора.

ООО «Трейд» представило в ИФНС по Индустриальному району 25.01.2022 расчет по страховым взносам (далее – РСВ) и 27.02.2022 расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ) за 2021 год.

Согласно расчету по форме 6-НДФЛ сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 427 082,24 руб.; исчислен НДФЛ в размере 55 523 руб.

В соответствии с РСВ сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 427 082,24 руб.; исчислено страховых взносов на общую сумму 182 124,66 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении правильности расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 02.06.2022 № 1541; обществом представлены письменные возражения от 09.08.2022 б/н на акт налоговой проверки от 02.06.2022 № 1541.

Также инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении правильности расчета страховых взносов за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 13.05.2022 № 1421; обществом представлены письменные возражения от 09.08.2022 б/н на акт налоговой проверки от 13.05.2022 № 1421.

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок ИФНС по Индустриальному району вынесены следующие решения:

- от 11.08.2022 № 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу предложено уплатить недоимку по НДФЛ в размере 133 676 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 26 735,20 руб., а также пени в размере 19 713,37 руб.;

- от 11.08.2022 № 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уплатить сумму недоимки по страховым взносам в размере 220 593,19 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 44 097 руб., а также пени в размере 40 278 руб.

Как установлено инспекцией, в нарушение положений статей 225, 226, 419, 420, НК РФ ООО «Трейд» не в полном объеме отразило в РСВ и в расчете по форме 6-НДФЛ суммы выплат, начисленных в пользу физических лиц.

Производя соответствующие доначисления, ИФНС по Индустриальному району исходила из условий трудовых договоров, штатного расписания, а также анализа отчетов, предоставленных оператором фискальных данных, в которых отражены сведения о дате/времени совершения покупки в магазине «Стопка» и ФИО продавца-кассира, выбившего чек. Инспекцией выявлено, что на протяжении 2021 года названный магазин, деятельность в котором осуществляло общество, работал круглосуточно, и сотрудники организации отработали большее количество времени, нежели чем отражено в табелях учета рабочего времени.

Учитывая изложенное, исходя из расхождений между количеством отработанных часов работниками общества и графиком работы магазина, ИФНС по Индустриальному району определен размер заработной платы, подлежавшей выплате работникам, что составило совокупно 1 455 359,88 руб.

Таким образом, по мнению инспекции, обществу следовало дополнительно уплатить страховые взносы и НДФЛ с суммы 1 028 277,64 руб. (разница между 1 455 359,88 руб. и 427 082,24 руб.).

Не согласившись с решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.08.2022 № 2329, от 11.08.2022 № 2321, ООО «Трейд» обратилось с апелляционной жалобой в управление.

По результатам рассмотрения апелляционных жалоб УФНС по Хабаровскому краю приняты решения от 14.10.2022, которыми апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

По-прежнему считая решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.08.2022 № 2329, от 11.08.2022 № 2321 незаконными, общество 03.11.2022 обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Как утверждает ООО «Трейд», инспекции в ходе камеральной налоговой проверки были представлены первичные документы бухгалтерского и налогового учета, в том числе платежные ведомости, которые содержат подписи соответствующих работников о получении заработной платы; согласно данным документам сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц составила 427 082,24 руб., что полностью соответствует сведениям, отраженным в РСВ и расчете по форме 6-НДФЛ. Само по себе расхождение между количеством отработанных часов сотрудниками организации и графиком работы, по убеждению общества, не имеет правового значения и не является основанием для доначисления НДФЛ и страховых вносов, поскольку не доказан факт действительной выплаты работникам сумм, превышающих 427 082,24 руб.; доначисление, произведенное инспекцией, носит произвольный характер, основано на предположении относительно размера должной заработной платы.

УФНС по Хабаровскому краю, в свою очередь, считает правомерным определением сумм выплаченной заработной платы расчетным путем, то есть на основании показателей контрольно-кассовой техники; отмечает, что информация, содержащаяся в табелях рабочего времени, не соответствует действительности.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам по существу спора.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно положениям пункта 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения в соответствии со статьей 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», в силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика. При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе, в рамках трудовых отношений.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Из положений приведенных выше норм НК РФ и разъяснений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» следует, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику денежных средств; аналогично определяется и сумма подлежащих уплате страховых взносов.

То есть обязанность по уплате сумм НДФЛ и страховых взносов возникает исключительно при фактической выплате работнику денежных средств.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Согласно положениям части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из материалов дела усматривается и не опровергнуто управлением, что обществом произведена выплата работникам заработной платы за 2021 год в совокупном размере 427 082,24 руб.; указанное отражено в РСВ, расчеты по форме 6-НДФЛ и подтверждается платежными ведомостями.

Доказательств того, что работникам в 2021 году ООО «Трейд» в действительности производило какие-либо иные выплаты, управлением не представлено.

В частности, непосредственно в оспариваемых решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.08.2022 № 2329, от 11.08.2022 № 2321 отражено, что при анализе движения денежных средств по расчетным счетам выплаты заработной платы, выдачи в подотчет и выдачи наличных денежных средств не выявлено; согласно протоколу допроса от 25.11.2021 ФИО4 (директор ООО «Трейд») заработная плата ему не выплачивается; работники общества в качестве свидетелей допрошены не были.

Учитывая изложенное, поскольку удержание НДФЛ производится налоговым агентом из выплачиваемых налогоплательщику (работнику) денежных средств, а страховые взносы уплачиваются исходя из выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе, в рамках трудовых отношений, суд, оценив конкретные фактические обстоятельства настоящего спора, соглашается с обществом в том, что инспекцией оспариваемыми решениями неправомерно произведено доначисление недоимки по НДФЛ и страховых взносам исходя из суммы 1 455 359,88 руб., определенной инспекцией расчетным методом на основании условий трудовых договоров и отчетов оператора фискальных данных.

По существу приведенные ИФНС по Индустриальному району расчеты сумм заработной платы работникам ООО «Трейд» за 2021 год основаны на предположении относительно должной заработной платы; документально не подтверждено, что работникам действительно было выплачено в качестве заработной платы именно 1 455 359,88 руб., но никак не 427 082,24 руб., обозначенных обществом.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2005 № 301-О указано, что наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований.

Само по себе расхождение между количеством отработанных часов и графиком работы магазина, по убеждению суда, не является достаточным обстоятельством для вывода о том, что работникам ООО «Трейд» за 2021 год в качестве заработной платы была выплачена сумма, превышающая 427 082,24 руб.

Как выявлено судом, инспекцией в нарушение положений статей 65, 200 АПК РФ не доказана правомерность начисления НФДЛ, страховых взносов, а также соответствующих сумм штрафа и пени, исходя из совокупной заработной платы всех работников общества за 2021 год, равной 1 455 359,88 руб.; фактически работникам за 2021 год было выплачено в качестве заработной платы 427 082,24 руб.; иного из материалов дела не усматривается; по существу РСВ и расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год, представленные обществом, содержат достоверную информацию; нарушений судом не выявлено.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Поскольку судом установлено, что оспариваемые решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.08.2022 № 2329, от 11.08.2022 № 2321 не соответствуют положениям налогового законодательства, а также нарушают права и законные интересы общества, заявленное последним требование подлежит удовлетворению; оспариваемые решения следует признать незаконными.

Так как требование ООО «Трейд» судом удовлетворено, с управления в пользу общества на основании положений статьи 110 АПК РФ следует взыскать 6 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное обществом с ограниченной ответственностью «Трейд» требование удовлетворить.

Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска от 11.08.2022 № 2329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 11.08.2022 № 2321 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Трейд» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья В.А. Татаринов