Решение от 28 ноября 2017 г. по делу № А60-41404/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ 620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-41404/2017
29 ноября 2017 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2017 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачева при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению

общества с ограниченной ответственностью дочернее сельскохозяйственное предприятие "Совхоз Богословский" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 16 от 31.03.2017 года в части,

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 15.02.2017;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 01.02.2017 № 03-12/01331, ФИО4, представитель по доверенности от 14.03.2017 № 03-12/076919;

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью дочернее сельскохозяйственное предприятие "Совхоз Богословский" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения № 16 от 31.03.2017 в части:

-доначисления налога на добавленную стоимость в размере 195 761

рубль;

-начисления пени на сумму 459 683,99 рублей, в том числе: -пени по налогу на добавленную стоимость в размере 52 514,28 рублей;

-пени по налогу на доходы физических лиц в размере 407 169,71 рублей. -начисления штрафов на сумму 142 228,05 рубля, в том числе:

-штрафа по статье 122 НК РФ (НДС) в сумме 9 052,15 рублей; -штрафа по статье 123 НК РФ (НДФЛ) в сумме 133 175,9 рублей.

20.11.2017 года заявитель уточнил заявленные требования и просит

признать недействительным решение ИФНС в части:

-доначисления налога на добавленную стоимость в размере 195 761

рубль;

-пени по налогу на добавленную стоимость в размере 52 514,28 рублей; -штрафа по статье 122 НК РФ (НДС) в сумме 9 052,15 рублей;

-штрафа по статье 123 НК РФ (НДФЛ) в сумме 133 175,9 рублей.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных

требований по основаниям, изложенным в отзыве. Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Оспариваемым Решением Межрайонной Инспекции ФНС России № 14

по Свердловской № 16 от 31 марта 2017 года установлены нарушения ООО

ДСП «Совхоз Богословский» законодательства о налогах и сборах , повлекшие

доначисление налога на добавленную стоимость , начисление пеней и штрафов

по НДС и НДФЛ, в том числе :

- доначислен налог на добавленную стоимость в размере 195 761

рубль ;

- начислены пени на сумму 460 886,07 рублей , в том числе :

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 52 514,28

рублей ;

- пени по налогу на доходы физических лиц в размере 408 371,39

рублей. - начислены штрафы на сумму 275 954 рубля , в том числе : - штраф по статье 122 НК РФ (НДС) в сумме 9 052,15 рублей ;

- штраф по статье 123 НК РФ (НДФЛ) в сумме 266 351,85 рублей ; - штраф по статье 126 НК РФ в сумме 550 рублей.

- уменьшены убытки , исчисленные налогоплательщиком по налогу

на прибыль организаций на сумму 5 597 733 рубля , в том числе ;

- уменьшен убыток по с/х деятельности на сумму 5 379 288 рублей; - уменьшен убыток по не с/х деятельности на сумму 218 445 рублей.

- предложено внести необходимые исправления в документы

бухгалтерского и налогового учета.

Решением Управления ФНС по Свердловской области № 862/17 от 17

июля 2017 года апелляционная жалоба Заявителя удовлетворена частично -

сумма штрафа по статье 123 НК РФ уменьшена в два раза (до суммы 133 175,9 рублей), пени по НДФЛ уменьшены на 1 201,68 рублей. В остальной части в удовлетворении требований ООО ДСП «Совхоз Богословский» отказано.

Суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

По налогу на добавленную стоимость, пени и штрафу по налогу.

Налогоплательщиком согласно уточненной налоговой декларации за 1 кв. 2014, представленной 19.04.2015, заявлен НДС к уплате в размере 1 482 253.00 руб. с налоговой базы 16 301 707.00 (суммы, полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав строка 3_070_03), Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)по строке 3_200_5 составила 1 482 253.00 руб..

В ходе выездной налоговой проверки заявителем представлены возражения о неправомерном неотражении налоговых вычетов с частичной оплаты с даты отгрузки в размере 1 825 820.00 руб. (разница УНД № 2 и заявляемых в возражениях НДС - 343 567.00 руб.) с подтверждающими документами.

В соответствии с ч. ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, По строке 200 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года налоговым органом не была отражена сумма налога на добавленную стоимость в размере 343 567 рублей , с суммы оплаты , частичной оплаты , полученной Обществом в 2013 году , подлежащей вычету у ООО ДСП «Совхоз Богословский» с даты отгрузки соответствующих товаров , выполнения работ , оказания услуг (контрагент ОАО «Серовский городской молочный завод»).

Налог на добавленную стоимость в сумме 3 071 491 рубль с суммы полученной Обществом в 2013 году оплаты (частичной оплаты), в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (строка 070) был исчислен Межрайонной Инспекцией ФНС России № 14 в рамках выездной налоговой проверки за 2011-2013 годы (страницы 6-10 Решения № 24 от 25 декабря 2014 года). Решением Арбитражного суда Свердловской области по делу А60-32848/2015 названное Решение № 24 признано законным и обоснованным в части доначисления налога на добавленную стоимость.

Доказательства занижения суммы налога, отраженной Обществом по строке 200 уточненной налоговой декларации № 1 за 1 квартал 2014 года были представлены ООО ДСП «Совхоз Богословский» на выездную налоговую проверку за 2014-2015 годы , а также приобщены к Возражениям Общества по Акту налоговой проверки № 16, в том числе первичные бухгалтерские документы , бухгалтерские и налоговые регистры.

Выручка от реализации товаров, работ и услуг в счет названных сумм оплаты или частичной оплаты, полученной от ОАО «Серовский городской

молочный завод» отражена ООО ДСП «Совхоз Богословский» в книге продаж за 1 квартал 2014 года, а также в основной и уточненной налоговой декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года (строки 010 и 020) на основании следующих счетов-фактур :

- счет-фактура № 33 от 01 января 2014 года на сумму 249 420 рублей;

- счет-фактура № 34 от 02 января 2014 года на сумму 247 990 рублей;

- счет-фактура № 35 от 03 января 2014 года на сумму 243 140 рублей;

- счет-фактура № 36 от 04 января 2014 года на сумму 241 130 рублей;

- счет-фактура № 37 от 05 января 2014 года на сумму 243 650 рублей;

- счет-фактура № 38 от 06 января 2014 года на сумму 252 830 рублей;

- счет-фактура № 39 от 07 января 2014 года на сумму 245 200 рублей;

- счет-фактура № 40 от 08 января 2014 года на сумму 242 160 рублей;

- счет-фактура № 41 от 09 января 2014 года на сумму 246 760 рублей;

- счет-фактура № 42 от 10 января 2014 года на сумму 241 610 рублей;

- счет-фактура № 43 от 11 января 2014 года на сумму 249 220 рублей;

- счет-фактура № 44 от 12 января 2014 года на сумму 249 370 рублей;

- счет-фактура № 45 от 13 января 2014 года на сумму 249 710 рублей;

- счет-фактура № 46 от 14 января 2014 года на сумму 252 430 рублей;

- счет-фактура № 47 от 15 января 2014 года на сумму 247 680 рублей;

- счет-фактура № 48 от 16 января 2014 года на сумму 248 670 рублей (частично).

В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года сумма налога , в размере 164 568 рублей, предъявленная Обществу поставщиками товаров, работ, услуг при перечислении Обществом сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежащая вычету у покупателя не была отражена налоговым органом по строке 150 раздела 3 декларации.

В подтверждение права на применение налогового вычета по строке 150 раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года ООО ДСП «Совхоз Богословский» представило на проверку оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.02 за 2 квартал 2014 года, платежные документы и счета на оплату, предъявленные Обществу поставщиками товаров , работ и услуг, в том числе :

- п/п № 1944 от 12 мая 2014 года на сумму 56361,52 рублей ( в том числе НДС 8 597,52 рублей) по счету ООО «Акрополь» № 14 от 06 мая 2014 года (по строке 150 декларации отражен налог в сумме 8 597,52 рублей);

- п/п № 1686 от 28 апреля 2014 года на сумму 111 800 рублей (в том числе НДС 17 054,24 рублей ) по счету ООО «Золото Северного Урала» № 00000036 от 23 апреля 2014 года ( по строке 150 декларации отражен налог в сумме 17 054,24 рублей);

- п/п № 2700 от 27 июня 2014 года на сумму 632 243 рубля (в том числе НДС 96 443,85 рублей) по счету ЗАО «Тюменьагромаш» № 3072 от 10 июня 2014 года ( по строке 150 декларации отражен налог в сумме 96 443,85 рублей);

- п/п № 317 от 20 августа 2013 года на сумму 117 679 рублей ( в том числе НДС 17 951,04 рублей) по счету ЗАО «Тюменьагромаш» № 5884 от 27 июня 2013 года (по строке 150 декларации отражен налог в сумме 6 349,27 рублей);

- п/п № 2436 от 09 июня 2014 года на сумму 220 836 рублей ( в том числе НДС 20 076 рублей ) по счету ООО «Молочная благодать» № 8 от 23 апреля 2014 года ( по строке 150 декларации отражен налог в сумме 4 366,91 рублей);

- п/п № 2566 от 16 июня на сумму 157 090,91 рублей ( в том числе НДС 14 280,99 рублей) по счету ООО «Молочная благодать» № 14 ( по строке 150 декларации отражен налог в сумме 14 280,99 рублей );

- п\п 2671 от 26 июня 2014 года на сумму 400 000 рублей (в том числе НДС 36 363,64 рубля ) по договору с ООО «Престиж» № 23-к от 06 мая 2013 года (по строке 150 декларации налог отражен в сумме 8 977,09 рублей);

- п/п № 1736 от 07 мая 2014 года на сумму 356 375,96 рублей ( в том числе НДС 54 362,43 рублей) по счету ООО «РАМ» № 12 от 15 апреля 2014 года ( по строке 150 декларации отражен налог в сумме 8 497,98 рублей).

Изложенные обстоятельства, подтвержденные представленными доказательствами, свидетельствуют об отсутствии оснований для начисления недоимки по НДС, поскольку вычеты по НДС относятся к 1 и 2 кварталу 2014 года и недоимки по НДС подлежат зачёту в счёт имеющихся переплат.

В указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению.

Доводы налогового органа, связанные с представлением заявителем уточненной декларации, судом не принимаются, поскольку наличие или отсутствие недоимки по налогу подлежит установлению судом с учётом всех представленных доказательств.

Требования заявителя, связанные с десятикратным уменьшением сумм штрафа по ст. 123 НК РФ, подлежат частичному удовлетворению. Суд полагает возможным к ранее принятым налоговым органам смягчающим обстоятельствам принять также во внимание осуществление деятельности в зоне рискованного животноводства и земледелия. Размер штрафа подлежит уменьшению в два раза.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области № 16 от 31.03.2017 в части начисления НДС в размере 195 761 рубль, соответствующих пени и штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ, штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 66587 рублей 95 копеек. Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой

службы России № 14 по Свердловской области устранить допущенные нарушения.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью дочернее сельскохозяйственное предприятие "Совхоз Богословский" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья И.В. Хачев