Решение от 15 августа 2018 г. по делу № А53-10829/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону Дело № А53-10829/2018

«15» августа 2018 года.


Резолютивная часть решения объявлена «08» августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен «15» августа 2018 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе:

судьи Ширинской И.Б.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шлихенмайер Е.Н.,

после перерыва при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***> ОГРНИП 304616120100685)

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Ростов-на-Дону (ИНН <***> ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Ростовской области.

о признании незаконными действий;


при участии:

от заявителя – представитель ФИО3, по доверенности от 13.04.2018;

от заинтересованного лица- ведущий специалист-эксперт ФИО4, по доверенности от 09.01.2018;

от заинтересованного лица (МР ИФНС России №25 по РО)- специалист 1 разряда ФИО5, по доверенности от 09.01.2018;



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный Суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской федерации в Ворошиловском районе г. Ростов-на-Дону, выразившиеся в отказе возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы, а также об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 105586,84 руб. за 2014 год, за 2015 год в размере 113605,05 руб.

Определением суда от 20.04.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора по ходатайству предпринимателя привлечена Межрайонная ИФНС России №25 по Ростовской области.

Суд определением от 23.05.2018 в соответствии со статьей 46 АПК РФ привлек в качестве второго заинтересованного лица- Межрайонную ИФНС России №25 по Ростовской области.

В судебном заседании 01.08.2018 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 08.08.2018 до 14 час. 30 мин.

После перерыва 08.08.2018 в 14 час. 30 мин. судебное заседание объявлено продолженным.

Заявитель в соответствии со статьей 49 АПК РФ изменил заявленные требования, изложив их в следующей редакции:

«Признать незаконными действия ГУ УПФР в Ворошиловском районе г.Ростова-на-Дону и Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области, выразившиеся в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014-2015 годы;

Обязать возвратить ГУ УПФР в Ворошиловском районе г.Ростова-на-Дону и Межрайонную ИФНС России №25 по Ростовской области излишне уплаченные страховые взносы в сумме 105586,84 руб., за 2014 и излишне уплаченные страховые взносы в размере 113604,08 руб. за 2015 год.».

Судом заявленные изменения приняты.

Представитель предпринимателя поддержал заявленные требования, считая, что отказ Пенсионного фонда в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является незаконным, не соответствует закону и нарушает права налогоплательщика. Одновременно представитель предприниматель просит обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченные страховые взносы в сумме 219191,52руб.

Представитель пенсионного фонда в судебном заседании подтвердил, что у предпринимателя имеется переплата по страховым взносам, но возврат будет осуществлен на основании судебного акта суда.

Представитель налоговой инспекции, заявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Предприниматель без образования юридического лица ФИО2, осуществляет предпринимательскую деятельность и внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером записи 30461612010085 дата внесения записи 19.07.2004 года.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, находился на общей системе налогообложения и на ЕНВД.

Предпринимателем в материалы дела представлен расчет в соответствии с которым ФИО2 за 2014 год уплатил в ГУ УПФР Ворошиловского района г. Ростова-на-Дону страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 138627,84 руб., к возврату за 2014 сумма 105586,84 руб. Исходя их расчета:45973764,06 (строка 110 лист В декларации 3-НДФЛ) - 45373764,06 (строка 120)= 600000руб.

Доход предпринимателя по ЕНВД за 2014 составил- 1271252 руб.

При наличии двух систем налогообложения, облагаемые доходы суммируются, следовательно, за 2014 расчет суммы страховых взносов 600000руб.+1271252 руб.=1871252 руб. -300000 руб.=1571252 руб. (база для исчисления страховых взносов)

Следовательно, 1571252 руб. х 1%=15712,52 руб. + 17328,48 руб.(фиксированный платеж) = 33041 руб.;

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 составила:138627,84 руб. – 33041 руб.=105586,84 руб.

За 2015 год база для расчета страховых взносов составила 600000 руб. +1367052 руб.=1967052 руб.

Сумма, превышающая доход сверхпредельной величины 1967052 руб. -300000 руб. =1667052 руб. х1%=16670,52 руб.

Сумма страховых взносов за 2015 год составила: 16670,52 руб. + 18610,80 руб.,(фиксированный размер) = 35281,32 руб.

Предпринимателем уплачено за 2015 год страховых взносов в сумме 148886 руб.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов предпринимателем исчислена в сумме 113604,68 руб.=148886 руб.-35281,32 руб.

Таким образом, общая сумма переплаты, по мнению предпринимателя, составляет 219191,52 рублей.(105596,84 руб.+113604,68 руб.).

Предприниматель ФИО2 21.03.2018 года обратился с заявлением №2464 в ГУ-УПФР в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 277189,91 рублей.

ГУ-УПФР в Ворошиловском районе г.Ростова-на-Дону направило предпринимателю уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 28.03.2018 №69.

Письмом от 28.03.2018 УПФР в Ворошиловском районе г. Ростова-на-Дону сообщило, что в связи с принятием постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П перерасчет суммы взносов, обязательства по которым сформированы до 02.12.2016 и по состоянию на 01.01.2017 полностью уплаченных, будет произведен при предоставлении судебного решения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период, предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, определено, что в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 Налогового кодекса, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Толкование статьи 14 Закона № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 Налогового кодекса.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Такой вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Вместе с тем, судом установлено, что предпринимателем ФИО2 в 2014 и 2015 годах производились выплаты и иные вознаграждения физическим лицам как по общей системе налогообложения так и по ЕНВД, что нашло отражение в представленных декларациях и не оспаривается сторонами.

В пункте 4 Постановления Конституционного Суда Российской Фежерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, представленными в материалы дела доказательствами подтверждено, что предприниматель производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с чем доход ИП ФИО2 не подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с Налоговым кодексом, правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена на сумму данных расходов более чем на 50 процентов.

Согласно пункту 2.1. статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшать сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных ими страховых взносов в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.

Таким образом, в целях применения единого налога на вмененный доход непосредственно сумма вознаграждения, выплаченная физическим лицам, занятым в виде деятельности, подпадающим под указанный специальный налоговый режим, не уменьшает налоговую базу (не влияет на величину вмененного дохода).

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу, что основания для признания незаконными действий пенсионного фонда об отказе в возврате страховых взносов отсутствуют, так как предприниматель ФИО2 находился на общей системе налогообложения и на ЕНВД и уплачивал страховые взносы за работников на двух системах налогообложения.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений, инспекция представила доказательства необоснованного получения налоговой выгоды заявителем.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивая относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в сумме 300 руб. подлежат отнесению на заявителя с учетом уплаты по платежному поручению №169 от 11.04.2018.


Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья И.Б. Ширинская