Решение от 1 февраля 2023 г. по делу № А47-14706/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-14706/2022
г. Оренбург
01 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 01 февраля 2023 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Никулиной М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, Оренбургская область, г. Оренбург)

о признании безнадежной ко взысканию задолженности Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 197 437 руб. 12 коп.

В судебном заседании приняли участие:

от истца: ФИО2 – представитель (доверенность б/н от 01.01.2023, сроком до 31.12.2027, паспорт, диплом);

ФИО3 – представитель (доверенность б/н от 01.01.2023, сроком до 31.12.207, паспорт, диплом);

от ответчика: ФИО4 – главный специалист-эксперт (доверенность №03-01-20/22228 от 05.09.2022, сроком на 1 год, паспорт, диплом).


Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» (далее – истец, общество, ООО ТД «Форвард», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 197 437 руб. 12 коп.

Согласно представленному в материалы дела отзыву, а так же позиции, озвученной в судебном заседании, представитель ответчика считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).


При рассмотрении материалов дела судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО ТД «Форвард» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №13 по Оренбургской области (до 20.09.2021 ИФНС России по Ленинскому району г.Оренбурга) с присвоением ИНН <***>.

ООО ТД «Форвард» в соответствии с п. 1 ст.143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

25.02.2020 налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России №13 по Оренбургской области по телекоммуникационным каналам связи представлена уточненная налоговая декларация по НДС №941027818 за 1 квартал 2018 года на сумму 644 789, 00 рублей.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года обществу необходимо оплатить следующую задолженность:

-214 929, 00 рублей до 25.04.2018;

-214 929, 00 рублей до 25.05.2018;

-214 931, 00 рублей до 25.06.2018.

Согласно сведениям налогового органа общество оплатило вышеуказанную задолженность 25.02.2020.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налогоплательщиком НДС не был уплачен, инспекция обществу начислила пени в сумме 197 437 руб. 12 коп.

Инспекцией в адрес общества выставлено требование №46473 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022.

В связи с не исполнением обществом вышеуказанного требования, налоговым органом вынесено решение №6600 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за чет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 12.10.2022.

Также, инспекцией вынесены инкассовые поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации №54215, № 54216, №54214, №54213, №54211, №54210, №54209, №54208 от 12.10.2022.

Полагая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной пени в связи с пропуском сроков, установленных статьями 70, 46 НК РФ, ООО ТД «Форвард» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пени по НДС в сумме 197 437 руб. 12 коп.


Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы сторон, суд приходит к следующему выводу.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными. Одним из таких оснований является принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

То есть единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 9 постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее Постановление №57), при толковании пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п. 5 ст. 44 НК РФ).

Сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 1, п. 2 ст. 57, п. 1, п. 2 ст. 58 НК РФ).

Статьей 70 НК РФ определены сроки направления требования об уплате налога и сбора налогоплательщику.

Статьей 46 НК РФ установлен порядок взыскания недоимки в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок путем обращения взыскания на денежные средства.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Учитывая вышеизложенное следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченной пени, включает в себя:

срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 14 дней на исполнение требования в добровольном порядке (с учетом времени на почтовую пересылку) + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы пени. При этом в шестимесячный срок включается двухмесячный срок на принятие решения о взыскании недоимки, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика;

В силу статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Таким образом, срок уплаты НДС за 1 квартал 2018 года установлен не позднее 25.04.2018, 25.05.2018, 25.06.2018.

Судом установлено, что обществом 25.02.2020 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года на сумму 644 789 руб. 00 коп.:

-214 929, 00 рублей до 25.04.2018;

-214 929, 00 рублей до 25.05.2018;

-214 931, 00 рублей до 25.06.2018.

Согласно сведениям налогового органа общество оплатило вышеуказанную задолженность 25.02.2020. Доказательств обратного суду не представлено.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налогоплательщиком НДС не был уплачен, инспекция обществу начислила пени в сумме 197 437 руб. 12 коп.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

С учетом разъяснений, изложенных в пункте 51 постановления Пленума ВАС РФ № 57, требование по уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового периода, направляется не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы налога (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней её части).

На основании статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями (пункт 1). Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2). Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем (пункт 7).

Следовательно, требование об уплате задолженности по пене по НДС, в сумме 197 437 руб. 12 коп., подлежало направлению налоговым органом обществу в срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, то есть в трехмесячный срок с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы налога. Срок на направление требования начал течь с 26.02.2020 (на следующий день) и закончился 27.05.2020.

Судом установлено, что в указанный срок требование не было направлено.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11, срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких 12 платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Аналогичная правовая позиция содержится и в определении Конституционного суда РФ от 22.04.2014 № 822-0 (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@ «О направлении обзора судебных актов, вынесенных Конституционным Судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 г. и первое полугодие 2015 г.»).

В пункте 31 Постановления ВАС РФ № 57 указано, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, исходя из положений пункта 3 статьи 46 НК РФ, с учетом вышеизложенной правовой позиции, разъяснений Постановления ВАС РФ № 57, следует, что:

срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным;

срок на обращение в суд подлежит исчислению с даты истечения срока для добровольного исполнения требования;

требование может быть предъявлено в рамках предельного срока на принудительное взыскание таких платежей, установленного статьями 70 и 46 НК РФ.

В рассматриваемом случае предельный срок, предусмотренный статьями 69, 70, 46 НК РФ начал течь с 26.02.2020 (в соответствии с пунктом 2 статьи 6.1 НК РФ) и подлежал окончанию 17.02.2021 (срок на выставление требования об уплате пеней (3 месяца) истекал 27.05.2020, окончание минимального срока для добровольного исполнения требования (14 дней, с учетом времени на почтовую пересылку) приходится на 16.06.2020, предельный срок для вынесения решения по ст. 46 НК РФ наступил 17.08.2020, окончание шестимесячного срока на обращение в суд по ст. 46 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы пени по НДС приходится на 17.02.2021).

Нарушение срока выставления требования не продлевает сроки других этапов по взысканию. Сроки рассчитываются с момента, когда требование должно было быть выставлено. Значит, при таком нарушении сроки принудительного взыскания задолженности соразмерно уменьшаются (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письма ФНС России от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55, от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@).

При таких обстоятельствах, сроки выставления требования №46473 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.09.2022 и решения №6600 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за чет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 12.10.2022 были нарушены налоговым органом, при этом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств считается недействительным и исполнению не подлежит, так как при расчете срока на выставление требования не позднее 27.05.2020, решение о взыскании за счет имущества принято после истечения указанного в ст. 46 НК РФ срока.

Таким образом, к моменту выставления требования налоговым органом возможность внесудебного взыскания по совокупности сроков ст.ст. 69, 70 и ст.ст. 46,47, 69 НК РФ задолженности в виде пени по НДС в сумме 197 437 руб. 12 коп. была утрачена.

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности.

Между тем, налоговым органом не представлены надлежащие доказательства принятия предусмотренных законодательством о налогах и сборах мер принудительного взыскания.

При данных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что задолженность является безнадежной к взысканию с позиции пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 2 ст. 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд решает вопросы о сохранении действия мер по обеспечению иска или об отмене обеспечения иска либо об обеспечении исполнения решения.

С учетом изложенного, обеспечительные меры, принятые определением суда от 03.10.2022, следует отменить со дня принятия решения.

В порядке ст. 110 АПК РФ с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 6000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» удовлетворить.

Признать в связи с истечением установленного для взыскания срока безнадежной к взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 197 437 руб. 12 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «Форвард» 6000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке статей 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по его ходатайству.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 03.10.2022, отменить со дня принятия решения.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья М.В.Никулина