Решение от 25 марта 2022 г. по делу № А54-7799/2021

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А54-7799/2021
г. Рязань
25 марта 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 марта 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2022 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Шишкова Ю.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Средник" (391456, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 28.02.2005, ИНН: <***>)

к Министерству сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области (390006, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 17.12.2002, ИНН: <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (Рязанская область, г. Касимов, мкр. Приокский, д. 12А, ОГРН <***>)

о недействительным решения от 17.09.2021 № ССВ000005 об отказе в предоставлении субсидии в 2021 году на возмещение части затрат (без НДС) на производство сахарной свеклы,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 04.03.2022, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 20.10.2021 №БШ/15-4413, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом;

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Средник" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Министерству сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области (далее - министерство, заинтересованное лицо), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Рязанской области, о признании недействительным решения (уведомления) от 17.09.2021 № ССВ000005 об отказе в предоставлении субсидии в 2021 году на возмещение части затрат (без НДС) на производство сахарной свеклы.

Определением от 20.12.2021 суд произвел замену третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Рязанской области (391430, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 24.12.2004, ИНН: <***>) на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Рязанской области (Рязанская область, г. Касимов, мкр. Приокский, д. 12А, ОГРН <***>).

Представитель общества поддержал заявленное требование по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель заинтересованного лица относительно заявленного требования возражала, указав на законность и обоснованность отказа в предоставлении субсидии.

Представитель инспекции в судебное заседание не явился, отзыве на заявление придерживается правовой позиции заинтересованного лица. В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

Из материалов дела следует, что ООО "Средник" обратилось Министерство с заявлением от 17.09.2021 о предоставлении субсидии на возмещение части затрат (без НДС) на производство сахарной свеклы, предоставив следующие документы: расчет размера субсидии на возмещение части затрат на производство сахарной свеклы в 2021 году; заверенные копии "Отчета о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства" за 2020 год, формы федерального статистического наблюдения № 29-СХ "Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур", формы федерального статистического наблюдения № 4-СХ "Сведения об итогах сева под урожай" 2020 года; справку № 5849175 об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (с приложением сопроводительного письма Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Рязанской области от 13.09.2021 № 2.3-28/04699 - том 1 л.д. 67-104).

По результатам рассмотрения заявления, министерством было принято решение (уведомление) от 17.09.2021 №ССВ000005 об отказе в предоставлении субсидий в 2021 году на возмещение части затрат (без НДС) на производство сахарной свеклы в связи с несоответствием условиям, предусмотренным пунктом 4 Порядка предоставления субсидий, утвержденного постановлением правительства Рязанской области от 26.05.2021 № 122 (том 1 л.д. 12).

Указанное решение было принято министерством на основании справки налогового органа № 5849175 об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, представленной ООО "Средник", в соответствии с которой заявитель имел неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по состоянию на 6 сентября 2021 года.

Не согласившись с указанным отказом, общество обратилось в арбитражный суд.

Рассмотрев и оценив материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, арбитражный суд считает заявленное требование неподлежащим удовлетворению. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 1 статьи 65 и часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Правовые основы реализации государственной социально-экономической политики в сфере развития сельского хозяйства как экономической деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, оказанию услуг в целях обеспечения населения российскими продовольственными товарами, промышленности сельскохозяйственным сырьем и содействия устойчивому развитию территорий сельских поселений и соответствующих межселенных территорий установлены Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (часть 2 статьи 1).

В силу положений пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон о развитии сельского хозяйства) для реализации государственной аграрной политики может применяться, в частности, такая мера, как предоставление бюджетных средств сельскохозяйственным товаропроизводителям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Средства федерального бюджета, предусмотренные федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, на поддержку сельскохозяйственного производства предоставляются бюджетам субъектов Российской Федерации в виде субсидий.

Статья 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации указывает на то, что нормативные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, и определять категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий, а также цели, условия и порядок предоставления субсидий (пп. 1, 2 п. 3 ст. 78).

В целях реализации мероприятия государственной программы Рязанской области "Развитие агропромышленного комплекса", утвержденной Постановлением Правительства Рязанской области от 30.10.2013 № 357, Правительством Рязанской области постановлением от 26.05.2021 №122 утвержден Порядок предоставления субсидий на возмещение части затрат на производство сахарной свеклы.

Пунктом 4 указанного Порядка определены следующие условия, которым должен соответствовать Получатель:

- отсутствие неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на дату, не превышающую 30 дней до даты регистрации заявления о предоставлении субсидии (далее - заявление);

- на дату регистрации заявления Получатель - юридическое лицо не должен находиться в процессе реорганизации (за исключением реорганизации в форме присоединения к юридическому лицу, являющемуся получателем субсидии, другого юридического лица), ликвидации, в отношении него не введена процедура банкротства, деятельность Получателя - юридического лица не приостановлена в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, а Получатель - индивидуальный предприниматель не должен прекратить деятельность в качестве индивидуального предпринимателя;

- на дату регистрации заявления не должен являться иностранным юридическим лицом, а также российским юридическим лицом, в уставном (складочном) капитале которого доля участия иностранных юридических лиц, местом регистрации которых является государство или территория, включенные в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) в отношении таких юридических лиц, в совокупности превышает 50%;

- на дату регистрации заявления не должен получать средства из областного бюджета на основании иных нормативных правовых актов на цель, указанную в пункте 1 настоящего Порядка;

- принятие обязательства по достижению результата предоставления субсидии и показателя, необходимого для достижения результата предоставления субсидии;

- согласие на осуществление Министерством и органами государственного финансового контроля проверок соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидий;

- производство сахарной свеклы в отчетном финансовом году.

Результатом предоставления субсидии является производство сахарной свеклы до 31 декабря текущего финансового года.

Показатель, необходимый для достижения результата предоставления субсидии, - производство сахарной свеклы не менее 100 тонн.

Значение результата предоставления субсидии и показатель, необходимый для достижения результата предоставления субсидии, устанавливаются в соглашении о предоставлении субсидий.

Как установлено судом и следует из оспариваемого акта, основанием для отказа в предоставлении субсидии послужил факт наличия у общества неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, что подтверждается справкой №5849175. Из указанной справки и письма налогового органа от 13.09.2021 №2.3-28/04699 следует, что по состоянию на 06.09.2021 у общества имеется приостановленная к взысканию задолженность в сумме 5016899 руб. 85 коп.

Возражая относительно указанного обстоятельства, общество указывает на то, что указанная сумма задолженности доначислена на основании решения инспекции от 16.11.2020 №2.9-12/2, действие которого приостановлено определением Арбитражного суда Рязанской области от 29.03.2021 по делу №А54-2285/2021.

Оценив доводы сторон по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ утверждены Единые требования к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом".

В пункте 3 Приказа указано, что для достоверного состояния расчетов с бюджетом плательщика подсистема РСБ получает от соответствующих подсистем (технологические процессы, которые являются источником операций, формируемых проводку) информацию, сформированную на основании данных выписки УФК, ГИС ГМП, первичных/уточненных деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиком; расчета по авансовым платежам; решений налоговых органов по результатам камеральной налоговой проверки; решений по результатам выездной налоговой проверки; решений судебных органов; решений вышестоящих налоговых органов, сведений об изменении страховых взносах, поступающих из Фондов и т.д. Решения по результатам контрольных мероприятий, сведения из которых подлежат отражению в карточку "РСБ", передаются в подсистему РСБ в день вступления в силу решения. По решениям судов информация отражается в карточках "РСБ" после вступления соответствующих актов в законную силу.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@.

Кроме того, с 01.10.2011 в системе межведомственного информационного взаимодействия (СМЭВ) зарегистрирован сервис предоставления сведений наличии (отсутствии) задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах SID0003451.

Согласно п. 3 Порядка заполнения формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов согласно Приложению № 2 к названному приказу, при формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" делается в случае отсутствия по данным налогового органа по состоянию на дату, на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм: 1) на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 2) которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации; 3) по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области вынесено решение от 16.11.2020 №2.9-12/2 о привлечении ООО "Средник" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно данному решению обществу доначислено 4 956 785,55 руб., в т.ч. налогов - 3 395 684 руб., пени - 1 400 999, 62 руб., штрафы 160 101,93 руб.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от 04.03.2021 №2.15-12/02859@ апелляционная жалоба ООО "Средник" оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонаршения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Таким образом, решение налогового органа от 16.11.2020 №2.9-12/2 о привлечении ООО "Средник" к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 04.03.2021.

Согласно карточке расчетов с бюджетом, ООО "Средник" имело переплату: по НДС в сумме 17 009, 62 руб.; по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 2 804, 00 руб.; по налогу на прибыль в бюджет субъектов - 50 122, 80 руб.; по пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта - 318, 03 руб.; по пени по налогу на доходы физических лиц 2 701, 25 руб.

Решением налогового органа, в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ, произведен зачет излишне уплаченного НДС, в счет задолженности по НДС по решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 в сумме 4 787, 62 руб. (сообщение от 12.03.2021 №2.4-30/01198).

Решением, в порядке п. 5 ст. 78 НК РФ, произведен зачет излишне уплаченного налога на прибыль в федеральный бюджет, в счет задолженности по налогу на прибыль в федеральный бюджет по решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 в сумме 2 804 руб.; излишне уплаченного налога на прибыль в бюджет субъекта, в счёт задолженности по налогу на прибыль в бюджет субъекта по решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 в сумме 50 122, 80 руб.; излишне уплаченные пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта, в счёт задолженности по пени до налогу на прибыль в бюджет субъекта по решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 в сумме 318, 03 руб.; излишне уплаченные пени по налогу на доходы физических лиц, в счет задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц по решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 в сумме 57, 05 руб. (сообщение от 11.03.2021 №2.4-30/01195).

Иным образом ООО "Средник" не оплатило задолженность доначисленную решением от 16.11.2020 №2.9-12/2.

Таким образом, неисполненная задолженность по вступившему в силу решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 о привлечении ООО "Средник" к ответственности за совершение налогового правонарушения составила 4 898 696, 05 руб., в том числе по налогам 3 337 969, 58 руб., по пеням 1 400 624, 54 руб., по штрафам 160 101, 93 руб.

ООО "Средник" обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с требованием о признании недействительным решения налогового органа в полном объеме.

Определением от 29.03.2021 возбуждено производство по делу №А54-2285/2021. Определением от 29.03.2021 приняты обеспечительные меры.

В ходе судебного разбирательства по делу А54-2285/2021 ООО "Средник" уменьшило свои заявленные требования и просило признать решение налогового органа недействительным в части двух эпизодов: пункт 2.1.4, дискование почвы (4 кв. 2016), по которому доначислены НДС 379 270, 00 руб., пени 123 467, 12 руб., штраф п. 1 ст. 122 НК РФ 9 481, 75 руб.; пункты 2.1.5 и 2.3.3 - НДС 984 321, 00 руб., пени 427 108, 65 руб., штраф п. 3 ст. 122 НК РФ 49 216, 05 руб., налога на прибыль 1 968 641, 00 руб., пени 821 903,42 руб., штраф п. 3 ст. 122 НК РФ 98 432, 05 руб.

Тем не менее, на дату регистрации обращения ООО "Средник" в Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области о предоставлении субсидии, общество имело неисполненную обязанность по уплате налогов 3 337 969, 58 руб.; пеней - 1 400 624, 54; штрафов 160 101, 93 руб.

Указанная неисполненная обязанность установлена вступившим в силу решением налогового органа, оставленным без удовлетворения вышестоящим налоговым органом 04.03.2021.

ООО "Средник" обратилось в Министерство сельского хозяйстве и продовольствия Рязанской области о предоставлении субсидии 17.09.2021. То есть, данное обращение подано при наличии задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов, возникшей задолго (более чем 30 дней) до даты регистрации обращения.

В силу ст. 101.1 НК РФ решение налогового органа вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Начисление сумм налога, пени и штрафов по результатам проверки порождает обязанность налогоплательщика уплатить начисленные суммы. При этом начисленные суммы считаются установленными в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Начисленные решением налогового органа суммы подлежат учету налоговым органом в соответствующих регистрах и отражению в лицевом счете налогоплательщика в соответствии со ст. 32 НК РФ.

Основанием для изменения сведений в лицевом счете налогоплательщика о суммах, подлежащих уплате, является решение суда по результатам рассмотрения спора с налоговым органом, которым решение налогового органа признано недействительным полностью или в части.

Факт подачи налогоплательщиком в суд заявления об обжаловании решения налогового органа сам по себе не является в соответствии с нормами НК РФ (ст. ст. 44 - 45 НК РФ) основанием для изменения или прекращения обязанности по уплате налога, а соответственно изменения состояния лицевого счета налогоплательщика.

Приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@ утверждены Единые требования к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня.

Инспекция в соответствии с возложенными полномочиями по результатам проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО "Средник" после вступления 04.03.2021 решения от 16.11.2020 №2.9-12/2 отразила в карточках "Расчетов с бюджетом" ее результаты.

По решениям налоговых органов и судов информация отражается в карточках "РСК" после вступления соответствующих актов в законную силу (раздел 1 приказа от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@).

В соответствии с п. 10 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

В целях реализации положений Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" в части, где ФНС России является поставщиком данных для других ведомств при оказании государственных услуг и (или) исполнении государственных функций, 01.10.2011 в системе межведомственного информационного взаимодействия (СМЭВ) зарегистрирован сервис предоставления сведений наличии (отсутствии) задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах SID0003451. Данный сервис предоставляет возможность получения уполномоченными органами исполнительной власти сведений о наличии (отсутствии) задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах с использованием СМЭВ при оказании ими государственных и муниципальных услуг населению и организациям.

Приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@ (Зарегистрировано в Минюсте России 29.03.2017 № 46165) утверждены форма справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - справка), Порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.

В соответствии с п. 1 указанного Порядка, справка формируется с использованием программного обеспечения налогового органа по данным информационных ресурсов налогового органа и содержит информацию об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заявителем - налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом), в том числе в связи с исполнением обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно п. 2 Порядка заполнения формы справки об исполнении налогоплательщике (плательщиком сбора, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пене, штрафов, процентов, утвержденного Приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@ справка формируется на дату, указанную в запросе заявителя. В случае, если в запросе заявителя не указана дата, по состоянию на которую формируется справка, или в запросе указана будущая дата, справка формируется на дату регистрации этого запроса в налоговом органе.

Согласно п. п. 4, 5 Порядка заполнения справки, при наличии на дату, по состоянию на которую формируется справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, указанных в подп. 1 - 3 п. 3 настоящего Порядка, по данным хотя бы одной инспекции ФНС России, делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии законодательством о налогах и сборах".

При этом в приложении к справке указываются код налогового органа, по данным которого заявитель имеет неисполненную обязанность.

При формировании справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процента подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации налогах и сборах" отражается только при получении сведений об отсутствии недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам из всех налоговых органов, в которых заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

В рассматриваемом случае определением Арбитражного суда Рязанской области от 29.03.2021 по делу № А54-2285/2021 по заявлению общества действие решения Межрайонной ИФНС России №4 по Рязанской области от 16.11.2020 №2.9-12/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено до вступления в законную силу судебного акта.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 № 83 "О некоторых вопросах, связанных с применением части 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации", в пункте 29 Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер", приостановление акта, решения государственного или иного органа, должностного лица не влечет их недействительности.

Под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 АПК РФ в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением.

В связи с чем принятие арбитражным судом, рассматривающим дело по заявлению налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налогов, начислении пени и назначении штрафа, обеспечительной меры в виде приостановления его исполнения, вопреки позиции заявителя, не отменяет и не приостанавливает исполнение указанной выше обязанности налогового органа, поскольку согласно части 3 статьи 199 АПК РФ в указанном случае обеспечительная мера состоит в запрете исполнения действий, предусмотренных соответствующим актом, решением.

Обеспечительные меры ограничивают возможность инспекции для необоснованного бесспорного списания денежных средств со счетов налогоплательщика до рассмотрения спора по существу и призваны содействовать обеспечению баланса публичных интересов государства и частных интересов субъекта предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, до признания ненормативного правового акта налогового органа в установленном законом порядке недействительным существуют презумпции его законности и исполнимости.

Таким образом, ни нормы процессуального законодательства, ни нормы налогового права не предоставляют налогоплательщику в случае приостановления исполнения решения налогового органа какую-либо самостоятельную отсрочку либо приостановление течения срока, либо установление нового срока для добровольного исполнения законного требования об уплате налога в установленный в нем срок.

Как следует из положений п. 3 Порядка при формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" делается в случае отсутствия по данным налогового органа по состоянию на дату, на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм:

1) на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

2) которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной (п. 3 Порядка).

Таким образом, суммы недоимки по налогам (сборам), пени и налоговые санкции, доначисленные решением налогового органа, действие которого приостановлено определением суда, в указанном пункте не поименованы.

Следовательно, инспекция обязана была выдать справку с учетом сведений о неисполненной обществом обязанности по решению от 16.11.2020 №2.9-12/2 в части указания в ней оспоренных в рамках дела №А54-2285/2021 сумм.

При формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" отражается только при получении сведений об отсутствии недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам из всех налоговых органов, в которых заявитель состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для выдачи справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов правовое значение имеет не факт принятия обеспечительных мер, а тот факт, что до признания решения налогового органа незаконным в установленном порядке указанные в нем сведения признаются достоверными. Принятие обеспечительных мер не влияет на достоверность решения.

С учетом приведенных положений законодательства, принимая во внимание, что в силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ, при рассмотрении заявлений о признании незаконными действий (бездействия) государственных органов подлежит установлению совокупность двух условий (несоответствие действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности) в рамках настоящего спора следует установить обстоятельства предоставления именно недостоверной (достоверной) информации о наличии у заявителя задолженности перед бюджетом, правомерность или неправомерность действий налогового органа, а также нарушение (отсутствие нарушения) прав и законных интересов заявителя, арбитражный суд приходит к выводу, что в материалы дела не представлено доказательств соблюдения обществом пункта 4 Порядка в части подтверждения на дату обращения в министерство с заявлением о предоставлении субсидии факта отсутствия неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах на дату, не превышающую 30 дней до даты регистрации заявления о предоставлении субсидии.

С учетом изложенного, министерство правомерно отказало ООО "Средник" в предоставлении спорной субсидии.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Средник" (391456, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 28.02.2005, ИНН: <***>) о признании недействительным решения (уведомления) Министерства сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области (390006, <...>, ОГРН: <***>, дата присвоения ОГРН: 17.12.2002, ИНН: <***>) от 17.09.2021 № ССВ000005 об отказе в предоставлении субсидии в 2021 году на возмещение части затрат (без НДС) на производство сахарной свеклы, проверенного на соответствие Бюджетному кодексу Российской Федерации и Постановлению Правительства Рязанской области от 26.05.2021 №122 "Об утверждении Порядка предоставления субсидий на возмещение части затрат на производство сахарной свеклы", отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, через Арбитражный суд Рязанской области может быть подана кассационная жалоба в случаях, порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.


Участвующим в деле лицам разъясняется, что решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании части 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Ю.М. Шишков