Решение от 31 августа 2020 г. по делу № А34-16951/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-16951/2019
г. Курган
31 августа 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 августа 2020 года.

В полном объеме решение изготовлено 31 августа 2020 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Желейко Т.Ю.,при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Богдановым А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «АКЦИОНЕРНОЕ КУРГАНСКОЕ ОБЩЕСТВО МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ И ИЗДЕЛИЙ «СИНТЕЗ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КУРГАНУ (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности №2125 от 13.11.2018, паспорт, копия диплома в высшем образовании;

от заинтересованного лица: ФИО2 – представитель по доверенности №05-10/95763 от 30.12.2019, служебное удостоверение; ФИО3 – слушатель;

установил:

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «АКЦИОНЕРНОЕ КУРГАНСКОЕ ОБЩЕСТВО МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ И ИЗДЕЛИЙ «СИНТЕЗ» (далее – заявитель, ОАО «Синтез», Общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КУРГАНУ (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании недействительным решения № 169 от 02.09.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций за 2017 год.

Государственная пошлина в размере 3000 руб. за рассмотрение настоящего заявления уплачена платежным поручением №16236 от 25.11.2019.

Определением Арбитражного суда Курганской области от 11.12.2019 заявление принято к рассмотрению в общем порядке административного производства.

Налоговым органом в судебном заседании использовались средства аудиозаписи в порядке статьи 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя требования, изложенные в заявлении, письменных пояснениях, поддержал, указал, что капитальными вложениями производственного назначения признаются расходы, которые подлежат включению, а не включены в первоначальную стоимость основных средств, в том числе расходы в объекты незавершенного строительства, при условии, что они расположены на территории Курганской области и не арендованы у третьих лиц.

Закон не содержит условия о необходимости расчета доли капитальных вложений лишь в отношении введенных в эксплуатацию основных средств.

Осуществленные Обществом капитальные вложения, отраженные на счетах 07 и 08, подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств, осуществлены в принадлежащие Обществу объекты основных средств, которые расположены на территории Курганской области, вследствие чего Обществом правомерно применена пониженная налоговая ставка.

Относительно наличия недоимки по пени в размере 10 462,41 руб. по выплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017, по состоянию на 27.12.2018 указал на наличие переплаты, отраженной в той же справке.

Кроме того, право на применение пониженной налоговой ставки не поставлено в зависимость от отсутствия (наличия) недоимки по страховым взносам.

Отсутствие недоимки по страховым взносам (пени по ним) не является условием для применения пониженной налоговой ставки, т.к. не названо в качестве такового в законе.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения требований по доводам, изложенным в отзыве, письменных пояснениях, указал, что решение Инспекции полностью соответствует действующему законодательству.

Первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представлена заявителем в инспекцию 28.03.2018 Уточненная налоговая налогу на прибыль организаций за 2017 (корректировка № 1) представлена заявителем в инспекцию 27.12.2018.

Заявитель воспользовался правом на применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона Курганской области 24.11.2004 № 822 «О налоговых ставках налога на прибыль организаций зачислению в бюджет Курганской области» и применил 13,5%.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией было установлено, что заявителем неправомерно применена пониженная ставка по налогу на прибыль организаций в размере 13,5% (доля капитальных вложений производственного назначения на территории Курганской области, по мнению заявителя, составила 18,18%), поскольку при расчете доли капитальных вложений в сумму в размере 300038246,00 руб. необоснованно включены расходы на приобретение объектов основных средств управленческого значения и иные расходы в сумме 4576247,04 руб., а из оставшейся суммы правомерность включения их в расчет подтверждена только в отношении 143610785,00 руб. Имеющаяся разница приходится на объекты, расположенные за пределами Курганской области, и объекты, еще не принятые к учету в качестве основных средств (не введенные в эксплуатацию).

По мнению инспекции, доля капитальных вложений назначения заявителя составила 0%, что является основанием для применения ставки налога на прибыль организаций за 2017, подлежащего зачислению в бюджет Курганской области, в размере 17%.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 3 Закона № 822 право на применение пониженной ставки может быть реализовано, если на дату представления налогоплательщиком налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за соответствующий налоговый (отчетный) период он не имеет недоимки по налогам, сборам и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам. Налогоплательщик также признается соответствующим данному условию, если размер недоимки (задолженности) не превышает 5000 рублей. Отсутствие недоимки (задолженности) подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, сформированной налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Таким образом, в формируемой налоговым органом справке должны отсутствовать недоимка и задолженность по всем видам платежей, указанных в Законе № 822. Согласно справке ИФНС России № 4 по г. Москве № 270122 у заявителя по состоянию на 27.12.2018 имелась задолженность по пеням по страховым взносам в размере 10462,41 руб. и переплата по страховым взносам в размере 10288509,82 руб.

Такой вид платежа как пени поименован в Законе № 822 в отсутствие привязки исключительно к налогам и сборам, информация о наличии задолженности по пеням по страховым взносам является составной частью справки налогового органа, которая служит подтверждением соблюдения условия, следовательно, отсутствие задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную уплату страховых взносов, является обязательном условием для применения налогоплательщиками льготы в виде пониженной ставки.

Заслушав представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, судом установлено.

ОАО «Синтез» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.12.2002, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) внесена запись с присвоением Обществу основного государственного регистрационного номера <***>, Общество поставлено на налоговый учет с присвоением ИНН: <***> (т.д. 1, л.д. 26).

Инспекцией на основе уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год (корректировка №1), представленной 27.12.2018 в Инспекцию ОАО «Синтез», проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки. № 1264 от 10.042019 (т.д. 7, л.д. 6 - 18).

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений заявителя инспекцией вынесено решение № 169 от 02.09.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также - Решение (т.д. 1, л.д. 28 – 53)). Решением заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 28548500,00 руб.

Не согласившись с оспариваемым Решением, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также - Управление).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества решением Управления от 27.09.2019 № 258 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), соблюден.

Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании Решения недействительным.

В обоснование заявленных требований заявитель приводит следующие доводы.

Налоговый орган указывает, что Общество включило в расчет коэффициента доли капитальных вложений (далее – ДКВ) расходы на капитальные вложения производственного назначения, осуществленные на территории Курганской области в общем объеме 300 038 245,76 руб.

Приводит их распределение на введенные и не введенные в эксплуатацию в 2017 году.

Также налоговым органом сделан самостоятельный расчет, в основу которого положены данные о капитальных вложениях в основные средства, введенные в эксплуатацию в 2017 году. При осуществлении этого расчета не анализировались данные о капитальных вложениях, заявленные Обществом (300 038 245,76 руб.). При осуществлении этого самостоятельного расчета налоговым органом исключены инвестиции в основные средства, расположенные за пределами Курганской области. Общество не включало в свой расчет ДКВ (300 038 245,76 руб.) эти капитальные вложения.

Спор между Обществом и налоговым органом возник относительно права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль организаций, зачисляемой в региональный бюджет Курганской области за 2017 год, на основании положений подпункта 1 пункта 2 статьи 2 Закона Курганской области от 24.11.2004 № 822 «О налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Курганской области» (далее также – Закон №822).

Разногласия между Обществом и налоговым органом сводятся к тому, какие расходы учитывать при расчете коэффициента ДКВ.

Общество считает, что в расчете должны быть учтены расходы, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения, как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона № 822.

Налоговый орган полагает, что в расчете должны быть учтены расходы, которые включены, а не подлежат включению, в первоначальную стоимость основных средств.

Налоговым органом прямо указано, что «предоставление льготы в соответствии с Законом Курганской области №822 связано с капитальными вложениями производственного назначения - расходами, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения, т.е. должны быть включены в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения, непосредственно в производство».

Налоговый орган не оспаривает, что капитальные вложения, отраженные на счетах 07 и 08 бухгалтерского учета, подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств в последующих налоговых периодах (а в большей части включены в состав основных средств -введены в эксплуатацию в 2017).

Помимо правовой несостоятельности (противоречит подпункту 3 пункта 1 статьи 1 Закона №822), позиция налогового органа о возможности учета капитальных затрат лишь в отношении введенных в эксплуатацию в том же налоговом периоде основных средств, опровергается бессмысленностью введения инвестиционной льготы при таком подходе.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления в оспариваемом Решении недоимки по налогу на прибыль за 2017 год в бюджет субъекта Российской Федерации послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение положений статей 284, 252, 313 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктов 1, 2 пункта 3, пункта 4 статьи 1 Закона Курганской области от 24.11.2004 №822 «О налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Курганской области» налогоплательщик неправомерно применил пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации 13,5%, поскольку не подтвердил долю капитальных вложений производственного назначения, Общество обязано применить налоговую ставку 17%, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации.

Признавая неправомерным применение заявителем в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год (корректировка №1) пониженной ставки по налогу, подлежащему к уплате в бюджет субъекта, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик необоснованно для целей применения пониженной ставки в расчете капитальных вложений учел расходы на приобретение материальных ценностей на общую сумму 4 576 247,4 руб., приобретенных ОАО «Синтез» для управленческих целей. Кроме того, в ходе камеральной проверки Инспекцией установлено, что отсутствуют подтверждающие документы, что оборудование, учтенное на счете 07 «Оборудование к установке» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и учтенное в расчете ДКВ производственного назначения находится на территории Курганской области согласнопредставленных налогоплательщиком отчетов по проводкам (налоговый) счета 07 «Оборудование к установке» и счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 300 038 246 руб. является основным средством и отражено на счете 01 «Основные средства», отсутствует акт о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма №ОС-1), подтверждающие документы ввода в эксплуатацию основного средства.

По мнению налогового органа для права применения пониженной ставки указанные основные средства должны быть введены в эксплуатацию в налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация и учтены на счете 01 «Основные средства».

Между тем, суд не может согласиться с такими выводами налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Положениями пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов (17 процентов в 2017 - 2020 годах), зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть понижена законами субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (12,5 процента в 2017 - 2020 годах), если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона №822 установлены пониженные налоговые ставки для организаций, осуществляющих капитальные вложения, в зависимости от доли капитальных вложений, в размере от 13,5% до 16%.

Согласно пункту 1 статьи 3 Закона №822 право на применение пониженных налоговых ставок, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 Закона, имеют налогоплательщики, удовлетворяющие следующим условиям:

1) доля капитальных вложений, определенная в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 1 настоящего Закона, превышает 1 процент. Данный показатель подтверждается соответствующим расчетом, форма которого утверждается постановлением Правительства Курганской области;

2) среднемесячный размер начисленной заработной платы в расчете на 1 работника организации в каждом истекшем квартале налогового периода по отношению к величине прожиточного минимума по Курганской области для трудоспособного населения, установленной Правительством Курганской области за предыдущий квартал, составляет: для сельскохозяйственных товаропроизводителей - не менее 1; для других организаций - не менее 1,5.

Данный показатель подтверждается соответствующей справкой-расчетом, форма которой утверждается постановлением Правительства Курганской области;

3) на дату представления налогоплательщиком налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за соответствующий налоговый (отчетный) период не имеют недоимки по налогам, сборам и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам. Налогоплательщик также признается соответствующим данному условию, если размер недоимки (задолженности) не превышает 5000 рублей. Отсутствие недоимки (задолженности) подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, сформированной налоговым органом по месту учета налогоплательщика;

исполнили обязанность по перечислению (уплате) исчисленных и удержанных у налогоплательщика сумм налога на доходы физических лиц.

4) не реализовали, включая и безвозмездную передачу, основные средства производственного назначения (в том числе объекты незавершенного капитального строительства) до истечения двух календарных лет с того налогового периода, в котором соответствующие им суммы капитальных вложений были учтены налогоплательщиком в целях применения пониженной налоговой ставки.

Из содержания вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Закона №822 для категории налогоплательщиков доля капитальных вложений которых, превышает 20% предусмотрена возможность уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта в меньшем размере по ставке 13,5%, что в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации является налоговой льготой.

В данном случае довод налогового органа, о том, что для права применения пониженной ставки спорные основные средства должны быть введены в эксплуатацию в налоговом периоде, за который предоставляется налоговая декларация судом, отклоняется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно письму Минфина России от 01.06.2007 № 03-03-06/2/101 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно статье 1 Закона № 822 основные средства производственного назначения – это основные средства, предназначенные для использования в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Капитальные вложения производственного назначения на территории Курганской области (далее - капитальные вложения) – это расходы, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения: расходы на приобретение, сооружение (строительство), изготовление указанных основных средств; расходы на доставку и доведение указанных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению указанных основных средств.

Доводы налогового органа о том, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что отсутствуют подтверждающие документы, что данные объекты учтены как основные средства и отражены на счете 01, отсутствуют акты о приеме-передаче объектов основных средств (унифицированная форма № ОС-1), подтверждающие документы ввода в эксплуатацию основного средства, отклоняются, поскольку право на применение пониженной ставки не поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика указанных документов.

Представление указанных документов также не предусмотрено и положениями статьи 3 Закона № 822. Кроме того, применение льготной ставки также не поставлено в зависимость от отражения на определенных счетах бухгалтерского учета расходов на приобретение основных средств.

Довод налогового органа об отражении приобретенных объектов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не позволяет применять пониженную ставку налога на прибыль, также не принимается судом.

Согласно Плану счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства».

Довод налогового органа о том, что учет расходов на капитальные вложения в целях применения пониженной ставки налога на прибыль возможен только с даты постановки на учет приобретенного оборудования в качестве основного средства по счету 01 «Основные средства» судом отклоняется.

Согласно статье 1 Закона Курганской области № 822 (в редакции действующий в спорный период) капитальные вложения производственного назначения на территории Курганской области (далее - капитальные вложения) - расходы, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств производственного назначения: расходы на приобретение, сооружение (строительство), изготовление указанных основных средств; расходы на доставку и доведение указанных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования; расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению указанных основных средств.

Исходя из указанного, следует, что Закон №822 не связывает предоставление льготы с моментом введения в эксплуатацию основных средств. Кроме того, наличие спорного оборудование, его местонахождение на территории Курганской области (в соответствии с первоначальным расчетом ДКВ, представленного Обществом) и использование в производственной деятельности заявителя налоговым органом не оспаривается.

Как установлено судом и следует из материалов дела, для подтверждения суммы капитальных вложений, произведенных Обществом в налоговом периоде, которые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат включению в первоначальную стоимость основных средств расчета доли капитальных вложений ОАО «Синтез» представлены отчеты по проводкам счета 07 «Оборудование к установке», отчеты по проводкам счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» где отражены суммы по счету 07 «Оборудование к установке» 139 375 590 руб. 25 коп., по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы « 160 662 655 руб. 53 коп. (т.д. 1, л.д. 82 – 112).

В ходе камеральной проверки Инспекцией установлено, что отсутствуют подтверждающие документы, что оборудование, учтенное на счете 07 «Оборудование к установке» и на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», и учтенное в расчете доли капитальных вложений производственного назначения на территории Курганской области согласно представленных налогоплательщиком отчетов по проводкам (налоговый) счета 07 «Оборудование к установке» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 300038246 руб. является основным средством и отражено на счете 01 «Основные средства», отсутствует акт о приеме - передачи объекта основных средств (унифицированная форма №ОС-1), подтверждающие документы ввода в эксплуатацию основного средства.

С учетом указанных выше обстоятельств налоговым органом был произведен самостоятельный расчет ДКВ с включением в данный расчет основных средств, отраженных на счете 01 «Основные средства» и введенное в эксплуатацию в 2017 году и сделан вывод об отсутствии оснований для применения заниженной налоговой ставки.

Вместе с тем, расчет ДКВ, представленный Обществом, на основании изложенного выше, соответствует требованиям Закона №822, оснований самостоятельного расчета ДКВ по дополнительно истребованным документам у Инспекции не имелось.

Ссылка Инспекции на письмо Финансового управления Курганской области (т.д. 13, л.д. 149) судом отклоняется по следующим основаниям.

Указанное письмо является ответом на запрос Акционерного общества «Водный союз», не адресовано неопределенному кругу лиц, в нем отсутствует указание налоговым органам на то, что они обязаны применять содержащиеся в письме разъяснения в процессе правоприменительной деятельности.

Данное письмо в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Таким образом, выводы налогового органа, изложенные в спорном Решении, о занижении Обществом налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и доначислении налога не основаны на нормах действующего законодательства.

Доводы Инспекции о наличии задолженности по пеням по страховым взносам в размере 10 462 руб. 41 коп. судом отклоняются по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 3 Закона №822 право на применение пониженных налоговых ставок, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 2 настоящего Закона, имеют налогоплательщики, удовлетворяющие следующим условиям:

на дату представления налогоплательщиком налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за соответствующий налоговый (отчетный) период:

не имеют недоимки по налогам, сборам и (или) задолженности по пеням, штрафам, процентам (далее - недоимка (задолженность)). Налогоплательщик также признается соответствующим данному условию, если размер недоимки (задолженности) не превышает 5000 рублей. Отсутствие недоимки (задолженности) подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, сформированной налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Обосновывая отсутствие недоимки по выплате пеней в размере 10 462 руб. 41 коп. по выплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017 по состоянию на 27.12.2018 Общество указало на наличие переплаты в размере 10 288 509 руб. 82 коп., что подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей (т.д. 6, л.д. 221 – 222).

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога и на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса по общему правилу считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса образует недоимку.

Из положений Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что налогоплательщик, уплативший налог за один из предыдущих периодов в излишнем размере, ограничен в возможности производить уплату налога за текущий период с учетом остатка платежей по налогу, накопленного на его лицевом счете. Задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога в данном случае, с учетом накопленных сумм, объективно отсутствует.

Вынесение налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога за текущий период при этом является лишь способом оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом. Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не рассматривает такого рода зачет в качестве способа взыскания налоговой задолженности и, соответственно, не придает дате проведения записи о зачете в лицевом счете налогоплательщика значение момента исполнения обязанности по уплате налогов (подпункт 4 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из этого же исходил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указывая в пункте 20 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» о том, что по смыслу взаимосвязанных положений статей 78 и 79 Налогового кодекса занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, если на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в соответствующем размере, и на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Принимая во внимание изложенное, отражение Инспекцией в составленных ею справках о состоянии расчетов с бюджетом одновременно недоимки и переплаты по одному и тому же налогу в одинаковых размерах по состоянию на 27.12.2018 свидетельствует об отсутствии налоговой задолженности перед бюджетом.

В Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 N 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» указано, что в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога не только в счет погашения недоимки, но и в счет задолженности по пеням, подлежащим уплате, но не уплаченным ранее вместе с суммой недоимки по налогу.

На основании изложенного, заявление ОАО «Синтез» подлежит удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы на уплату государственной пошлины подлежат отнесению на ИНСПЕКЦИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. КУРГАНУ.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «АКЦИОНЕРНОЕ КУРГАНСКОЕ ОБЩЕСТВО МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ И ИЗДЕЛИЙ «СИНТЕЗ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 02.09.2018 №169 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенное в оспариваемой части на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, недействительным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кургану(ОГРН <***>, ИНН <***>) в указанной части устранить нарушение прав и законных интересов ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «АКЦИОНЕРНОЕ КУРГАНСКОЕ ОБЩЕСТВО МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ И ИЗДЕЛИЙ «СИНТЕЗ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «АКЦИОНЕРНОЕ КУРГАНСКОЕ ОБЩЕСТВО МЕДИЦИНСКИХ ПРЕПАРАТОВ И ИЗДЕЛИЙ «СИНТЕЗ» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)3 000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Судья

Т.Ю. Желейко