Решение от 17 октября 2019 г. по делу № А40-139628/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-139628/19-20-2528
г. Москва
18 октября 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 18 октября 2019 года

Арбитражный суд в составе судьи Бедрацкой А.В.,

протокол ведет секретарь судебного заседания Бобрышева Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению ООО "СМУ № 7" (125009, МОСКВА ГОРОД, ПЕРЕУЛОК КИСЛОВСКИЙ Б., 1/1/12, СТРОЕНИЕ 2, , ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.08.2006, ИНН: <***>) к ГУ-ГУ ПФР № 10 по г.Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 125009, <...>)

о признании частично недействительным ненормативного правового акта от 16.05.2019 г. №087V12190000290,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1, дов. от 13.11.2018 г., диплом № 3298 от 11.07.2005 г.;

от ответчика – ФИО2, дов. от 02.07.2019 г. № 210-И-8/26834, ФИО3, дов. от 19.12.2018 г. № 210-И-8/36648;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Строительно-Монтажное Управление № 7» (далее также – заявитель, Общество, ООО «СМУ № 7») с учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ, обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ГУ-ГУ ПФР № 10 по г.Москве и Московской области (далее также - ответчик, Пенсионный фонд, фонд) о признании недействительным решение от 16.05.2019 г. №087V12190000290, в части: пункт 1 решения о привлечении ООО «СМУ №7» к ответственности предусмотренной п.1 ст.47 ФЗ-212 в части начисления штрафа в размере 1 308 324,62 руб. + 2532,11 руб.+586,99 руб. =1 311 443,72 рублей признать недействительным полностью, пункт 2 решения в части начисления пеней в размере 682,75 руб.+439 385,13 руб.=440 067,88 рублей признать недействительным полностью, пункт 3.1 решения в части начисления недоимки, за период, начиная с 2014г. в размере 12 660 рублей 56 копеек признать недействительным полностью, пункт 3.1 решения признать недействительным в части начисления недоимки по дополнительному тарифу в соответствии с ч. 2 и ч. 2.1. ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пп.2-18 п. 1 ст.27 Федерального закона от 17 декабря 2001г. №173-Ф3 (с 01.01.2015 п.п.2-18 ч.1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. №400-ФЗ) в размере 5 069 477,38 рублей. Расчет: 7 604 216,07 руб.-354 197,65 рублей (за 2015г. применен доп. тариф в размере 2%)- 2 180 541,04 руб. (за 2016г. применен доп. тариф в размере 2%) =5 069 477,38 рублей)), п. 3.2.решения признать недействительным полностью, п. 3.3. решения признать недействительным полностью, п. 4 решения признать недействительным полностью;

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления.

Представители ответчика возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в отношении Общества Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г. по результатам которой составлен акт выездной проверки 25.03.2019 № 087V10190000446 (далее - Акт).

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки и письменных возражений Пенсионным фондом принято решение от 16.05.2019 г. №087V12190000290 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – Решение).

24.05.2019 г. Обществом направлена жалоба в ГУ отделение Пенсионного фонда РФ по г. Москве и Московской области на обжалуемое Решение.

Не согласившись с позицией Пенсионного фонда, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании частично недействительным ненормативного акта.

Суд пришёл к выводу об отказе в удовлетворении требования заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено судом и следует из материалов дела, при проведении проверки, установлено нарушение ст.7,8 Федерального закона №212 -ФЗ, в части занижения базы для начисления страховых взносов: по непринятым к зачету пособиям по больничным листам в соответствии со Справкой о результатах проверки расходов на выплату страхового обеспечения по данным ФСС №11 за 2016 в сумме 57548,02 руб., что привело к неуплате страховых взносах на ОПС за 2016 год в сумме 12660,56 руб. и в ФОМС в сумме 2934,96 руб., в части не полного начисления дополнительных страховых взносов с выплат работников, занятых на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда за 2015-2016 год в сумме 126 736 934,72 руб. и не уплаты страховых взносов за 2015- 2016 года в сумме 7 604 216,07 руб.

Заявитель явствует о несогласии с фактами, изложенными в Акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих по следующим основаниям:

1.Включение в базу для исчисления страховых взносов сумму дохода в размере 12660,56 руб. за 2014 год и начислению на нее штрафных санкций и сумм пени;

2.Общество несогласно с тем, что в нарушении ст. 88,89,100,101 НК РФ нарушен срок проведения выездных проверок и в соответствии со ст. 196 ГК РФ нарушен срок исковой давности в три года в отношении выявленных налоговым органом недоимки.

Общество несогласно с начислением 6% взносов по дополнительному тарифу за 2015-2016 год по дополнительному тарифу (следовало 2%).

В соответствии со ст 20. Федерального закона №250-ФЗ от 03.07.2016 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Законом определявшим порядок проведения выездных проверок является Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Проверяемым периодом по данной проверке были 2015-2016 года.

Организации, одновременно с Решением о проведении проверки, вручается Требования о предоставлении документов, необходимых для проверки. Перечисленные в данном требовании документы относятся к 2015-2016 гг., документы за 2014 г. не запрашивались.

Сумма доначисленных страховых взносов в размере 12660,56 руб. была включена в Акт выездной проверки в соответствии со Справкой о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения №103 от 29.12.2018 г. и реестром сведений, не принятых к зачету расходов на выплату пособий, представленных Филиалом №11 ФСС. В данных документах отражены не принятые к зачету расходы по больничным листам за 2016 г. Суммы начисленных работникам выплат, которые не приняты к зачету территориальными органами Фонда социального страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ на общих основаниях. Сумма страховых взносов по данным расходам с указанием периода, за которые произведены доначисления,.

Для подтверждения данного вида начисления были запрошены в филиале ФСС копии больничных листов, не принятых к зачету. Все больничные листы оформлены в 2016 году.

Сумма штрафа, пеней применена только к начисленным суммам за 2016 год, следовательно, нарушения статьи 196 ГК РФ - общий срок исковой давности в размере трех лет - нет.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов передано в Федеральную налоговую службу, которая осуществляет проверку работы налогоплательщиков, начиная с января 2017 года. Проверка Управлением №3 проведена за период 2015-2016 год. Суммы, выявленные при выездной проверки и отраженные в акте, нельзя считать безнадежными к списанию и взысканию в соответствии со ст. 59 НК РФ, так как безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации и т.п.

Суд не принимает возражения Общества, о пропуске срока установленного для взыскания и о признании данных доначислений, пеней и штрафов безнадежными к взысканию как необоснованное, на основании следующего.

При проведении проверки был запрошен табель учета рабочего времени, трудовые договора застрахованных лиц, работа которых связана с вредными и опасными условиями труда, дающее право на досрочное пенсионное обеспечение, карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов за 2015-2016 гг. на работников, которые заняты на работах с вредными и опасными условиями труда. Проверкой были выявлены такие категории работников, а именно: электросварщики ручной сварки 6 разряда, электрогазосварщики, механики по монтажу стальных и железобетонных, газорезчики.

В соответствии с представленными Обществом документами, установлено аттестация рабочих мест не проводилась, документов, подтверждающих актуальные результаты аттестации рабочих мест нет. Такими документами являются карты аттестации рабочего места по условиям труда, сводные таблицы классов условий труда, установленные по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда.

В соответствии с ч.1,2 ст.58.3 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212 - ФЗ следует начислять страховые взносы по дополнительному тарифу страхователям, производящим выплаты и иные вознаграждения застрахованным лицам, занятым на видах работ, указанных п.1 ст.30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях».

В 2015-2016 гг. в отношении таких лиц, применялся дополнительный тариф в размере 9% и 6 %.

До 1 января 2014 года выявление тяжелых, вредных или опасных производственных факторов происходило по результатам проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда. Проведение аттестации рабочих мест являлось обязанностью работодателя (ч.2 ст.212 ТК РФ, в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года).

С 1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 г.№426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» (далее Закон №426-ФЗ). С этого момента вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда. При этом проведении специальной оценки условий труда (СОУТ) также не право, а обязанностью работодателя (ч.2 ст.4 Закона №426-ФЗ).

Федеральным законом от 28.12.2013 г. №421-ФЗ в ст.58.3 Закона №212-ФЗ внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2014 года, устанавливающей для страхователя, чьи работники заняты на вредных и тяжелых условиях труда, признанных таковыми по результатам СОУТ, взамен тарифов, указанных в ч.1,2 ст.58.3 Закона №212-ФЗ (т.е.9 и 6%) дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР.

Ч.4 ст.27 Закона №426-ФЗ предусмотрены переходные положения, согласно которым в случае, если до вступления в силу данного закона была проведена аттестация рабочих мест по условиям труда, СОУТ в отношении таких рабочих мест может, не проводится в течение 5 лет со дня завершения аттестации, за исключением случаев возникновения обстоятельств, являющихся основанием для проведения внеплановой специальной оценки условий труда. Такие обстоятельства перечислены в ч.1 ст. 17 Закона №426-ФЗ, к ним относится, в том числе и ввод в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест.

Если на предприятии организованы дополнительные рабочие места, то в течение 12 месяцев со дня ввода в эксплуатацию новым рабочих мест должна быть проведена СОУТ (ст. 17 Закона №426-ФЗ).

Проверкой начисления дополнительных страховых взносов применяемых для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «о страховых пенсиях» установлено: Обществом заключен Договор № 1 ЕА67-КЗН от 16.06.2016 года о проведении специальной оценки условий труда с ООО «Агентство технической экспертизы труда «АТС», номер в реестре организаций, проводящих специальную оценку условий труда №134, дата внесения в реестр организаций, проводящих специальную оценку условий труда- 19.10.2015 года. Регистрационный номер аттестата аккредитации организации РОСС RU/1 21 AT 28 апреля 2014 года сроком до 28.04.2019 года.

Количество рабочих мест, на котором проведена СОУТ — 454 рабочих мест (общее количество рабочих мест — с учетом аналогичных рабочих мест). В соответствии с условием Договора, исполнитель принимает на себя обязательства выполнить инструментальные измерения и оценку условий труда на 454 рабочих (в том числе в электросварщиков ручной сварки 6 разряда, электрогазосварщиков, механиков по монтажу стальных и железобетонных). В соответствии с итогами проведения работ по заключенному Договору по идентификации потенциально вредных и (или) опасных производственных факторов, оформлением результатов и измерения вредных и опасных производственных факторов, отнесения условий труда на рабочих местах по степени вредности и опасности к классам (подклассам), условий труда по результатам проведения исследований и измерения вредности, дающее право на досрочное пенсионное обеспечение. В связи с дополнительным соглашением, количество рабочих мест, подлежащих оценке увеличилось на 206 человек и составило 660 чел. Всего по заключению эксперта по результатам специальной оценки условий труда, количество рабочих мест, по которым проведена СОУТ составило 1144 человек.

В результате проведенной специальной оценки установлены классы условий труда, соответствующие вредному и опасному, дающее право на досрочное пенсионное обеспечение предусмотрено у категории работников, указанных в Поименном списке №2 производств, профессий, должностей и показателей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых дает право на пенсию на льготных условиях.

По результатам проведенной специальной оценки условий труда, организацией, проводящей СОУТ, составляется отчет о ее проведении, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается председателем. Дата утверждения отчета является датой завершения - специальной оценки условий труда и соответственно с этой даты применяются дополнительные тарифы страховых взносов, установленные частью 2.1 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ. В нашем случае отчет о результатах специальной оценки условий труда датирован- 16.05.2017 года.

При этом за месяц, в котором утвержден отчет о проведении СОУТ, страховые взносы по дополнительным тарифам, установленные ст.2.1 ст.58.3 Закона №212-ФЗ, подлежат уплате только в части выплат, начисленной за период со дня утверждения отчета (п.6 письмо Минтруда и социальной защиты РФ от 13.03.2014 г.№17-3/В-113).

Данная организация на момент проверки имела СОУТ, уступившие в силу только с 16.05.2017 г. и не имела актуальных результатов аттестации рабочих мест.

В данном случае применяются дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, предусмотренные ч.2 статьи 58.3 Закона №212-ФЗ, а именно - 6 % (п.4 письмо Минтруда и социальной защиты РФ от 13.03.2014 г.№17-3/В-113).

Учитывая изложенное, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере возвращается заявителю на основании п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО "СМУ № 7" (125009, МОСКВА ГОРОД, ПЕРЕУЛОК КИСЛОВСКИЙ Б., 1/1/12, СТРОЕНИЕ 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.08.2006, ИНН: <***>) к ГУ-ГУ ПФР № 10 по г.Москве и Московской области (ОГРН <***>; ИНН <***>; 105082, <...>; 125009, <...>) о признании частично недействительным решения от 16.05.2019г. № 087V12190000290, отказать.

Возвратить ООО "СМУ № 7" (125009, МОСКВА ГОРОД, ПЕРЕУЛОК КИСЛОВСКИЙ Б., 1/1/12, СТРОЕНИЕ 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.08.2006, ИНН: <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 6000 (Шесть тысяч) руб., уплаченную платежным поручением № 3562 от 31.05.2019г.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:А.В. Бедрацкая