Решение от 27 октября 2023 г. по делу № А28-8633/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А28-8633/2023
г. Киров
27 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 27 октября 2023 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Шмырина С.Ю.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Кировского областного государственного клинического бюджетного учреждения здравоохранения «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610048, Россия, <...>)

к министерству финансов Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610019, Россия, <...>)

о признании недействительными представления и предписания от 16.06.2023 № 53-19-05/026


при участии в судебном заседании:

представителя заявителя – ФИО2, по доверенности от 26.04.2023, диплом о высшем юридическом образовании,

представителя ответчика – ФИО3, по доверенности от 09.01.2023, диплом о высшем юридическом образовании,



установил:

Кировское областное государственное клиническое бюджетное учреждение здравоохранения «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» (далее – заявитель, заказчик, Учреждение, Центр травматологии, КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии») обратилось в арбитражный суд с заявлением к министерству финансов Кировской области (далее – ответчик, административный орган, Министерство) о признании недействительными представления и предписания Министерства от 16.06.2023 № 53-19-05/026.

В заявлении и в дополнительных пояснениях Учреждение указывает, что в результате проведенных электронных аукционов победителем было признано общество с ограниченной ответственностью «Аском» (далее – подрядчик, общество, ООО «Аском»), применяющее упрощенную систему налогообложения. На этапе заключения контрактов подрядчик предоставил Учреждению корректирующие сметы. Подрядчик применил к начальным сметам «тендерный» коэффициент, не меняя самих единичных расценок выполняемых работ, и привел итоговую стоимость работ согласно своему ценовому предложению по результатам торгов (протоколам подведения итогов электронных аукционов) (2 760 960,08 рублей, 2 343 617,28 рублей). Контракты № 0340200003322010000, № 0340200003322010011 от 19.09.2022 были заключены на суммы 2 760 960,08 рублей, 2 343 617,28 рублей. Пунктом 2.1 контрактов определена стоимость работ в размере 2 760 960,08 рублей, 2 343 617,28 рублей. Работы по обоим контрактам были выполнены подрядчиком в полном объеме. Платежными поручениями от 28.12.2022 № 5412, 5413 подрядчику уплачены за фактически выполненные работы суммы 2 760 960,08 рублей, 2 343 617,28 рублей соответственно. Интерес для заказчика представлял полный результат работ по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре в здании поликлиники, расположенном по адресу: <...> (контракт № 0340200003322010000 от 19.09.2022), а также работ по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре в здании стационара, расположенном по адресу: <...> (контракт № 0340200003322010011 от 19.09.2022). Работы по каждому из контрактов выполнены подрядчиком в полном объеме. Сумма заключенного и оплаченного в каждом случае контракта равна ценовому предложению участника.

Заявитель ссылается на то, что корректировка заказчиком цены контракта, предложенной лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении закупки, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается, и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте. Заказчиком в полном объеме соблюдены положения законодательства о контрактной системе, нарушение которых было установлено Министерством Финансов Кировской области в обжалуемых представлении и предписании Министерства № 53-19-05/026 от 16.06.2023.

Центр травматологии поясняет, что по общему правилу организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Любой участник закупки, в том числе тот, который освобожден от уплаты налогf на добавленную стоимость (далее – НДС) и применяет УСН, вправе участвовать в закупке для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Контракт по итогам аукциона заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой данным участником системы налогообложения. Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении аукциона, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается, и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте. Таким образом, подрядчик, применяющий УСН, не должен указывать НДС ни в актах КС-2, ни в актах КС-3. Выставление счета, акта по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3 без выделения суммы НДС не является препятствием к оплате работ.

Ответчик возражает против заявленных требований по основаниям отзыва. Министерство указывает, что по результатам проведения электронного аукциона на основании протокола подведения итогов определения поставщика (подрядчика,

исполнителя) от 06.09.2022 № 0340200003322010011 Учреждением и обществом с ограниченной ответственностью «Аском» (далее – ООО «Аском») 19.09.2022 заключены контракты на выполнение работ №0340200003322010011, № 0340200003322010000. В соответствии с данными контрактами подрядчик обязуется выполнить работы по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре. Начальная (максимальная) цена контрактов (далее - НМЦК) составляет 3 446 496,00 рублей и 4 001 391,60 рублей. НМЦК определена в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 22 Федерального Закона № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ, Закон о контрактной системе) проектно-сметным методом - на основании локального сметного расчета (локальная смета). НМЦК включает в себя НДС 20%. ООО «Аском» применяет упрощенную систему налогообложения.

Административный орган поясняет, что в связи со снижением НМЦК по результатам торгов КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» составлены новые локальные сметные расчеты (локальные сметы), при этом, была изменена структура НМЦК путем исключения строк НДС 20% и включения строк «компенсации НДС при УСН», а также применения повышающих коэффициентов, не предусмотренных законом, документацией и результатами аукциона. Применение повышающих коэффициентов вместо коэффициента образовавшегося по результатам аукциона привело к увеличению сметной стоимости по контракту от 19.09.2022; № 0340200003322010011 на 106 404,77 рублей, по контракту от 19.09.2022 № 0340200003322010000 на 201 282,12 рублей.

По мнению Министерства, указание в проекте контракта цены, включающей налог на добавленную стоимость, не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС (определение Верховного Суда Российской Федерации № 308-ЭС17-13912 от 15.11.2017). Контракт заключается на условиях, указанных в документации и (или) извещении о закупке, заявке победителя электронной процедуры, по цене, предложенной победителем, либо по цене за единицу товара, работы, услуги, рассчитанной в соответствии с частью 2.1 настоящей статьи, и максимальному значению цены контракта. Таким образом, если в документации указано, что стоимость товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, то корректировка контракта с целью устранения условия о выделенном НДС не производится, так как названным законом не закреплена возможность корректировки цены контракта в зависимости от применяемой победителем закупки системы налогообложения. Цена, как существенное условие муниципального контракта может изменяться только в случаях, определенных статьей 95 Закона № 44-ФЗ. В нарушение требований Закона № 44-ФЗ заявитель заключил контракты без НДС, а при приемке и оплате работ применил непредусмотренный ранее коэффициент, что повлекло за собой нарушение требований бюджетного законодательства, выразившееся в незаконном перечислении ООО «Аском» бюджетных средств.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Постановлением Правительства Кировской области от 30.12.2019 № 744-П утверждена государственная программа Кировской области «Развитие здравоохранения» (далее - Государственная программа). Ответственным исполнителем является министерство здравоохранения Кировской области (далее – Министерство здравоохранения).

Государственная программа реализовывается, в том числе, посредством подпрограммы «Совершенствование оказания медицинской помощи, включая профилактику заболеваний и формирование здорового образа жизни, развитие медицинской реабилитации и санаторно-курортного лечения» (далее -Подпрограмма).

Финансовое обеспечение реализации Подпрограммы осуществляется, в том числе, за счет средств областного бюджета.

Целью Подпрограммы является обеспечение доступности и качества медицинской помощи.

Для достижения поставленной цели необходимо решить задачу по повышению уровня медицинского обслуживания населения.

Распоряжением Министерства здравоохранения от 31.01.2022 № 78 утвержден План реализации государственной программы Кировской области «Развитие здравоохранения» на 2022 год (далее - План реализации программы).

В соответствии с подпунктом 1.1.7.8 Плана реализации программы для устранения предписаний по пожарной безопасности, выданных надзорными органами, предусматривается выделение денежных средств из областного бюджета.

16.03.2022 между Министерством здравоохранения и Учреждением заключено соглашение о предоставлении из областного бюджета субсидии КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» на иные цели (далее - Соглашение от 16.03.2022).

Согласно пункту 1.1 Соглашения от 16.03.2022 (с учетом дополнительных соглашений от 26.07.2022 № 1, от 23.08.2022 № 2, от 08.09.2022 № 3, от 18.10.2022 № 4 к Соглашению от 16.03.2022) предметом настоящего Соглашения является предоставление из областного бюджета субсидии на иные цели на реализацию мероприятий Государственной программы Кировской области «Развитие здравоохранения», в том числе на реализацию в рамках государственных программ Кировской области и региональных проектов отдельных мероприятий, участниками которых являются бюджетные учреждения (выполнение работ по устранению нарушений в рамках предписаний, выданных надзорными органами) (далее - субсидия) в сумме 5 104 600,00 рублей.

В соответствии с пунктом 2.3.2 Соглашения от 16.03.2022 Учреждение обязано обеспечивать эффективное использование средств субсидии.

Согласно пункту 2.3.3 Соглашения от 16.03.2022 Учреждение обязано не допускать фактов нарушения целей и условий, установленных при предоставлении субсидии.

В соответствии с пунктом 3.5 Соглашения от 16.03.2022 действие (бездействие), нарушающее бюджетное законодательство Российской Федерации, иные нормативные правовые акты, регулирующие бюджетные правоотношения, совершенное Учреждением, влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Министерством в период с 29.03.2023 по 19.04.2023 в отношении КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» проведена плановая выездная проверка осуществления расходов областного бюджета на реализацию мероприятий по выполнению предписаний надзорных органов и приведению зданий в соответствие с требованиями, предъявляемыми к безопасности в процессе эксплуатации государственной программы Кировской области «Развитие образования» и государственной программы Кировской области «Развитие здравоохранения».

В ходе проверки, установлено следующее.

Главным управлением МЧС России по Кировской области выдано предписание об устранении выявленных нарушений требований пожарной безопасности, о проведении мероприятий по обеспечению пожарной безопасности на объектах защиты и (или) территориях (земельных участках) и по предотвращению угрозы возникновения пожара.

В целях реализации мер, направленных на выполнение работ по устранению нарушений в рамках предписания, Учреждением заключено 2 контракта с ООО «Аском» на общую сумму 5 104 577,36 рублей.

По результатам проведения электронного аукциона на основании протокола подведения итогов определения поставщика (подрядчика, исполнителя) от 06.09.2022 № 0340200003322010011 Учреждением 19.09.2022 заключен контракт на выполнение работ № 0340200003322010011 (далее - Контракт от 19.09.2022 № 0340200003322010011).

В соответствии с пунктом 1.1. Контракта от 19.09.2022 № 0340200003322010011 подрядчик обязуется выполнить работы по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре в здании стационара, расположенном по адресу: <...>, в соответствии с проектно-сметной документацией, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в соответствии с условиями настоящего контракта.

Согласно извещению начальная (максимальная) цена контракта составляет 3 446 496,00 рублей. НМЦК объектом контроля определена в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 22 Закона № 44-ФЗ проектно-сметным методом - на основании локального сметного расчета (локальная смета).

Из локального сметного расчета (локальная смета) следует, что НМЦК включает в себя налог на добавленную стоимость 20% - 574 416,00 рублей.

В соответствии с пунктом 2.1. контракта от 19.09.2022 №0340200003322010011 цена контракта составила 2 343 617,28 рубля, то есть снизилась на 32%. Коэффициент снижения НМЦК - 0,68.

В связи со снижением НМЦК был составлен новый локальный сметный расчет (локальная смета) на сумму 2 343 617,28 рублей при этом изменена структура НМЦК путем исключения строки НДС 20% - 574 416,00 рублей и включения строки «компенсации НДС при УСН - 417 938,40 рублей, а также применения К=0,712341694, не предусмотренного законом, документацией и результатами аукциона. Применение К=0,712341694 вместо коэффициента образовавшегося по результатам аукциона 0,68 привело к увеличению сметной стоимости на 106 404,77 рублей.

Работы по Контракту от 19.09.2022 №0340200003322010011 приняты актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 20.12.2022 № 1 на сумму 2 343 617,28 рублей. На основании акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 20.12.2022 № 1 подписана справка о стоимости выполненных работ и затрат от 20.12.2022 № 1 на сумму 2 343 617,28 рублей. Оплата выполненных работ по Контракту от 19.09.2022 №0340200003322010011 произведена за счет средств субсидии платежным поручением от 28.12.2022 № 5413 на сумму 2 343 617,28 рубля.

В нарушение части 1 статьи 34 Закона № 44-ФЗ при заключении Контракта от 19.09.2022 № 0340200003322010011 в сметной документации коэффициент снижения НМЦК равный 0,68 увеличен на коэффициент 1,047561315, что привело к неправомерному расходованию средств субсидии и оплате завышенной стоимости работ в общей сумме 106 404,77 рублей.

По результатам проведения электронного аукциона на основании протокола подведения итогов определения поставщика (подрядчика, исполнителя) от 07.09.2022 № 0340200003322010000 заявителем 19.09.2022 заключен контракт на выполнение работ № 0340200003322010000 (далее - Контракт от 19.09.2022 № 0340200003322010000).

В соответствии с пунктом 1.1. Контракта от 19.09.2022 № 0340200003322010000 подрядчик обязуется выполнить работы по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре в здании поликлиники, расположенном по адресу: <...>, в соответствии с проектно-сметной документацией, а Заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в соответствии с условиями настоящего контракта.

Согласно извещению НМЦК составляет 4 001 391,60 рублей. НМЦК объектом контроля определена в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 22 Закона № 44-ФЗ проектно-сметным методом - на основании локального сметного расчета (локальная смета).

Из локального сметного расчета (локальная смета) следует, что НМЦК включает в себя НДС 20% - 666 898,60 рублей.

Цена контракта составила 2 760 960,08 рублей (пункт 2.1. Контракта от 19.09.2022 №0340200003322010000), то есть снизилась на 31%. Коэффициент снижения НМЦК - 0,69.

В связи со снижением НМЦК был составлен новый локальный сметный расчет (локальная смета) на сумму 2 760 960,08 рублей, при этом, изменена структура НМЦК путем исключения строки НДС 20% - 666 898,60 рублей и включения строки «компенсации НДС при УСН» - 375 185,20 рублей, а также применения К=0,744258648, не предусмотренного законом, документацией и результатами аукциона. Применение К=0,744258648 вместо коэффициента образовавшегося по результатам аукциона 0,69 привело к увеличению сметной стоимости на 201 282,12 рублей.

Работы по Контракту от 19.09.2022 №0340200003322010000 приняты актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 20.12.2022 № 1 на сумму 2 760 960,08 рублей. На основании акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 20.12.2022 № 1 подписана справка о стоимости выполненных работ и затрат от 20.12.2022 № 1 на сумму 2 760 960,08 рублей. Оплата выполненных работ по Контракту от 19.09.2022 №0340200003322010000 произведена за счет средств субсидии платежным поручением от 28.12.2022 № 5412 на сумму 2 760 960,08 рублей.

В нарушение части 1 статьи 34 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ объектом контроля при заключении Контракта от 19.09.2022 № 0340200003322010000 в сметной документации коэффициент снижения НМЦК равный 0,69 увеличен на коэффициент 1,07863572, что привело к неправомерному расходованию средств субсидии и оплате завышенной стоимости работ в общей сумме 201 282,12 рублей.

Результаты проверки отражены в Акте выездной проверки КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» от 19.04.2023 (далее – Акт проверки от 19.04.2023).

16.06.2023 Министерство выдало Центру травматологии представление № 53-19-05/026 (далее – представление). В котором указало, что в нарушение пункта 1 статьи 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), частей 1 и 2 статьи 34 Закона о контрактной системе КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 20.12.2022 № 1 приняты и оплачены по коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК) 801-0000-0000000000-244-228-5Z работы по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуации людей при пожаре в здании стационара по Контракту на выполнение работ от 19.09.2022 №0340200003322010011 с применением коэффициента К=0,712341694, не предусмотренного аукционной документацией, Законом № 44-ФЗ, что привело к неправомерному использованию средств субсидии на иные цели на общую сумму 106 404,77 рублей (пункт 1); актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 20.12.2022 № 1 приняты и оплачены по КБК 801-0000-0000000000-244-228-5Z работы по монтажу системы автоматической пожарной сигнализации, системы оповещения и управления эвакуации людей при пожаре в здании поликлиники по Контракту на выполнение работ от 19.09.2022 №0340200003322010000 с применением коэффициента К=1,07863572, не предусмотренного аукционной документацией, Законом № 44-ФЗ, что привело к неправомерному использованию средств субсидии на иные цели на общую сумму 201 282,12 рублей (пункт 2).

Представлением на Центр травматологии возложена обязанность принять меры по устранению причин и условий выявленных нарушений.

16.06.2023 Министерство выдало заявителю предписание № 53-19-05/026 (далее - предписание), в котором также указало на неправомерное использование Учреждением средств субсидии на иные цели на общую сумму 106 404,77 рублей (пункт 1), а также на неправомерное использование средств субсидии на иные цели на общую сумму 201 282,12 рублей (пункт 2).

Предписанием на КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» возложена обязанность принять меры по возмещению ущерба, причиненного публично-правовому образованию «Кировская область» (областному бюджету) в сумме 106 404,77 рублей и в сумме 201 282,12 рублей.

Учреждение обратилось в арбитражный суд с вышеназванными требованиями.

Учитывая изложенное, суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Отсутствие предусмотренной статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ в удовлетворении заявленных требований.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

Общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федерации, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, порядок применения бюджетных мер принуждения установлены и определены в Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 28 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная система Российской Федерации основана на принципах эффективности использования бюджетных средств, адресности и целевого характера бюджетных средств.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования, установлен в статье 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В силу положений статьи 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатель бюджетных средств, в том числе обеспечивает результативность, целевой характер использования предусмотренных ему бюджетных ассигнований (подпункт 3 пункта 1).

Пунктом 1 статьи 72 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что Закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд

Из пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, в том числе в рамках исполнения государственного (муниципального) социального заказа на оказание государственных (муниципальных) услуг в социальной сфере, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества. Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.

Статьей 270.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что

под представлением в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля и содержащий информацию о выявленных в пределах компетенции органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля нарушениях и одно из следующих обязательных для исполнения в установленные в представлении сроки или в течение 30 календарных дней со дня его получения, если срок не указан, требований по каждому указанному в представлении нарушению:1) требование об устранении нарушения и о принятии мер по устранению его причин и условий; 2) требование о принятии мер по устранению причин и условий нарушения в случае невозможности его устранения. Под предписанием в целях настоящего Кодекса понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля в случае невозможности устранения либо неустранения в установленный в представлении срок нарушения при наличии возможности определения суммы причиненного ущерба публично-правовому образованию в результате этого нарушения. Предписание содержит обязательные для исполнения в установленный в предписании срок требования о принятии мер по возмещению причиненного ущерба публично-правовому образованию.

В силу статьи 306.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетным нарушением признается совершенное высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации (местной администрацией), финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом), главным администратором (администратором) бюджетных средств, государственным (муниципальным) заказчиком: нарушение положений бюджетного законодательства Российской Федерации и иных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения; нарушение положений правовых актов, обусловливающих публичные нормативные обязательства и обязательства по иным выплатам физическим лицам из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, формирование доходов и осуществление расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при управлении и распоряжении государственным (муниципальным) имуществом и (или) его использовании, повлекшее причинение ущерба публично-правовому образованию; нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета; нарушение условий государственных (муниципальных) контрактов.

Проектно-сметный метод заключается в определении цены контракта на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объекта капитального строительства на основании проектной документации в соответствии с методиками и нормативами (государственными элементными сметными нормами) строительных работ и специальных строительных работ, утвержденными в соответствии с компетенцией федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере строительства, или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (часть 9 статьи 22 Закона №44-ФЗ).

Согласно статье 34 Закона о контрактной системе контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением, документацией о закупке, заявкой участника закупки, с которым заключается контракт, за исключением случаев, в которых в соответствии с настоящим Федеральным законом извещение об осуществлении закупки или приглашение, документация о закупке, заявка не предусмотрены. В случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 настоящего Федерального закона, контракт должен содержать порядок определения количества поставляемого товара, объема выполняемой работы, оказываемой услуги на основании заявок заказчика (часть 1). При заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта, а в случае, предусмотренном частью 24 статьи 22 настоящего Федерального закона, указываются цены единиц товара, работы, услуги и максимальное значение цены контракта, а также в случаях, установленных Правительством Российской Федерации, указываются ориентировочное значение цены контракта либо формула цены и максимальное значение цены контракта, установленные заказчиком в извещении об осуществлении закупки, документации о закупке (в случае, если настоящим Федеральным законом предусмотрена документация о закупке). При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом. В случае, если проектом контракта предусмотрены отдельные этапы его исполнения, цена каждого этапа устанавливается в размере, сниженном пропорционально снижению начальной (максимальной) цены контракта участником закупки, с которым заключается контракт (часть 2).

В пункте 32 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021, разъяснено, что корректировка заказчиком цены контракта, предложенной лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении закупки, а также при заключении государственного или муниципального контракта с таким участником размещения заказа не допускается. Любой участник закупки, в том числе тот, который освобожден от уплаты НДС и применяет упрощенную систему налогообложения, вправе участвовать в закупке для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Контракт по итогам процедур закупки заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой данным участником системы налогообложения. При этом указание заказчиком в проекте контракта цены, включающей НДС, не возлагает на участника закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения, безусловной обязанности по исчислению и уплате НДС. В силу пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации и правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 г. № 17-П, такого рода обязанность может возникнуть лишь при выставлении налогоплательщиком по своей инициативе счета-фактуры с выделенной в нем суммой налога. Указание в проекте контракта цены, включающей НДС, не противоречит законодательству о контрактной системе и законодательству о налогах и сборах, и не может нарушить права победителя закупки, применяющего упрощенную систему налогообложения.

В определении Верховного Суда РФ от 15.11.2017 № 308-ЭС17-13912 по делу № А15-3160/2016 указано, что государственный контракт заключается и исполняется по цене, предложенной победителем запроса о предоставлении котировок; в законе отсутствуют нормы о корректировке цены контракта в зависимости от применяемой системы налогообложения; применение подрядчиком упрощенной системы налогообложения не может являться для заказчика способом экономии при оплате результатов выполнения работ; заказчик обязан оплатить выполненные подрядчиком работы по согласованной цене; основания для уменьшения стоимости работ на сумму налога на добавленную стоимость отсутствуют.

На недопустимость изменения структуры цены контракта и примения коэффициента, не предусмотренного аукционной документацией или не соответствующего аукционному коэффициенту, установленному по результатам электронного аукциона, указано в определении Верховного Суда РФ от 08.06.2022 № 303-ЭС22-7854 по делу № А51-1209/2021, определении Верховного Суда РФ от 28.06.2021 № 309-ЭС21-9555 по делу № А60-19000/2020.

Таким образом, любой участник закупки, в том числе тот, который освобожден от уплаты НДС и применяет упрощенную систему налогообложения, вправе участвовать в закупке для обеспечения государственных и муниципальных нужд. Контракт по итогам аукциона заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт, вне зависимости от применяемой данным участником системы налогообложения.

Корректировка заказчиком цены контракта, предложенной юридическим лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения, при проведении аукциона, а также при заключении государственного или муниципального контракта, с таким участником размещения заказа не допускается, и поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) оплачиваются по цене, указанной в контракте. Цена контракта, сформированная с учетом суммы НДС, является твердой. Применение иных индексов (норм, коэффициентов) действующим законодательством не предусмотрено. Законом № 44-ФЗ не предусмотрена возможность изменения цены аукциона на сумму НДС в случае, если победитель аукциона применяет упрощенную систему налогообложения.

Положениями статей 146, пункта 1 части 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что работы (услуги), непосредственно связанные с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации, в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде, являются объектом налогообложения НДС.

Обязанности сторон контракта по уплате налогов в бюджет вытекают из предусмотренных налоговым законодательством публично-правовых обязательств по уплате налогов. При заключении договоров гражданского характера стороны регулируют только гражданско-правовые отношения и не могут влиять на определение налоговых обязательств участников отношений.

Материалы дела свидетельствуют о том, что по результатам проведения электронных аукционов на основании протоколов подведения итогов определения поставщика (подрядчика, исполнителя) от 06.09.2022 № 0340200003322010011, от 07.09.2022 № 0340200003322010000 Учреждением и подрядчиком 19.09.2022 заключены Контракт от 19.09.2022 № 0340200003322010011, Контракт от 19.09.2022 № 0340200003322010000.

Согласно извещениям о проведении электронных аукционов начальная (максимальная) цена контрактов составляет 3 446 496,00 рублей и 4 001 391,60 рублей. НМЦК заявителем определена в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 22 Закона № 44-ФЗ проектно-сметным методом - на основании локального сметного расчета (локальная смета). Из локальных сметных расчетов (локальных смет) следует, что НМЦК включает в себя налог на добавленную стоимость 20%.

В соответствии с пунктом 2.1 Контракта от 19.09.2022 №0340200003322010011 цена контракта составила 2 343 617,28 рубля, то есть снизилась на 32%. Коэффициент снижения НМЦК - 0,68. Согласно пункту 2.1 Контракта от 19.09.2022 №0340200003322010000 цена контракта составила 2 760 960,08 рублей, то есть снизилась на 31%. Коэффициент снижения НМЦК - 0,69.

По Контракту от 19.09.2022 №0340200003322010011 в связи со снижением НМЦК был составлен новый локальный сметный расчет (локальная смета) на сумму 2 343 617,28 рублей. При этом изменена структура НМЦК путем исключения строки НДС 20% - 574 416,00 рублей и включения строки «компенсации НДС при УСН - 417 938,40 рублей, а также применения К=0,712341694, не предусмотренного законом, документацией и результатами аукциона. Применение К=0,712341694 вместо коэффициента образовавшегося по результатам аукциона 0,68 привело к увеличению сметной стоимости на 106 404,77 рублей.

По Контракту от 19.09.2022 №0340200003322010000 в связи со снижением НМЦК был составлен новый локальный сметный расчет (локальная смета) на сумму 2 760 960,08 рублей. При этом, изменена структура НМЦК путем исключения строки НДС 20% - 666 898,60 рублей и включения строки «компенсации НДС при УСН» - 375 185,20 рублей, а также применения К=0,744258648, не предусмотренного законом, документацией и результатами аукциона. Применение К=0,744258648 вместо коэффициента образовавшегося по результатам аукциона 0,69 привело к увеличению сметной стоимости на 201 282,12 рублей.

НМЦК по извещениям №0340200003322010011 и №0340200003322010000 определена в соответствии с утвержденными локальными сметами и включала, в том числе НДС по каждому извещению. Локальные сметы размещены на соответствующем сайте вместе с извещениями о проведении электронных аукционов.

Таким образом, Учреждению и обществу при проведении закупки было известно не только о стоимости работ и затрат, но и о включении в НМЦК НДС.

Учитывая положения части 1 статьи 34 Закона №44-ФЗ, вышеназванные контракты должны быть заключены с учетом названного условия.

Обязательных правил, предписывающих заказчику сформулировать различные условия в аукционной документации в зависимости от применения системы налогообложения участников конкретной закупки Закон №44-ФЗ не содержит.

Последующие отношения, связанные с исчислением и уплатой НДС при получении оплаты по контракту лицами, применяющими общую систему налогообложения, а также с перечислением НДС в бюджет лицами, избравшими упрощенную систему налогообложения, регулируются нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае указанные обстоятельства (включение суммы НДС в НМЦК при определении НМЦК проектно-сметным методом) являются предпринимательским риском лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и выбравших определенную систему налогообложения.

После проведения электронных аукционов Учреждение изменило НМЦК путем исключения строки НДС 20%, включения строки «компенсации НДС при УСН», а также применения коэффициентов, не предусмотренных законом, документацией и результатами аукционов. Применение данных коэффициентов, вместо коэффициентов, образовавшихся по результатам аукционов, привело к увеличению сметной стоимости.

Таким образом, Центр травматологии изменил структуру цены контрактов. Контракт от 19.09.2022 №0340200003322010011 и Контракт от 19.09.2022 №0340200003322010000 заключены на иных условиях, чем предусмотрено аукционной документацией и результатами закупки. Применения коэффициентов, не предусмотренных законом, документацией и результатами аукционов, привело к неправомерному использованию средств субсидии на сумму 106 404,77 рублей и на сумму 201 282,12 рублей.

Доводы заявителя судом отклоняются, как не свидетельствующие о неправомерности оспариваемых актов.

Учитывая изложенное, суд полагает, что представление и предписание Министерства от 16.06.2023 № 53-19-05/026 являются правомерными, права и законные интересы заявителя не нарушают.

При таких обстоятельствах и в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в удовлетворении требований Центра травматологии должно быть отказано.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на КОГКБУЗ «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии».

Согласно статье 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после вступления решения суда в законную силу подлежат отмене обеспечительные меры в виде приостановления действия предписания Министерства от 16.06.2023 № 53-19-05/026 до момента вступления в силу решения Арбитражного суда Кировской области по делу № А28-8633/2023.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении требований Кировского областного государственного клинического бюджетного учреждения здравоохранения «Центр травматологии, ортопедии и нейрохирургии» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610048, Россия, <...>) о признании недействительными представления и предписания министерства финансов Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610019, Россия, <...>) от 16.06.2023 № 53-19-05/026.

После вступления решения суда в законную силу отменить обеспечительные меры в виде приостановления действия предписания министерства финансов Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610019, Россия, <...>) от 16.06.2023 № 53-19-05/026 до момента вступления в силу решения Арбитражного суда Кировской области по делу № А28-8633/2023.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.



Судья С.Ю. Шмырин