Решение от 1 ноября 2018 г. по делу № А15-3795/2018

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-3795/2018
01 ноября 2018 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2018 г.

Решение в полном объеме изготовлено 01 ноября 2018 г.

Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

сельскохозяйственного производственного кооператива «Цветковский» (ОГРН1020501099541, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Республике Дагестан (ОГРН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пеням и штрафам в общем размере 2719905,14 руб., в том числе: по налогу на прибыль в ФБ в сумме 6375 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ в сумме 7288,80 руб., по штрафу в размере 256 руб.; по НДС в сумме 61592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по НДС в сумме 53761 руб., по штрафу в размере 667 руб.; по взносам в ФЗН в сумме 15162 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФЗН в сумме 7892,78 руб.; по недоимке в ПФ РФ в сумме 747 110 руб., по пеням, начисленным на недоимку в ПФ РФ в сумме 385172,36 руб.; по недоимке в ФСС в сумме 93297 руб., по пеням, начисленным на недоимку в ФСС в сумме 54156,95 руб.; по взносам в ФФОМС – 94262 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФФОМС – 88522,41 руб.; по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 93730 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 363067,55 руб.; по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 в сумме 14025 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 в сумме 9703,78 руб., по штрафу в размере 86 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме 226553 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ – 177820,66 руб.; по ЕСН, зачисляемому ФСС – 23699 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому ФСС – 10573,57 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 39592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 27376,03 руб.; по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год – 85434 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год – 32729,25 руб.,

при участии в судебном заседании:

от истца – ФИО2 (доверенность №1 от 09.08.2018),

от ответчика – не явился, извещен,



УСТАНОВИЛ:

сельскохозяйственный производственный кооператив «Цветковский» (далее – истец, кооператив, СПК «Цветковский») обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Республике Дагестан (далее – ответчик, МРИ ФНС №15 по РД) о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 2719905,14 руб., в том числе: 1500831 руб. налоги (сборы), 1218065,14 руб. пени, 1009 руб. штрафы, указанной в постановлении о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) №1392 от 05.10.2015.

Определением от 27.09.2018 судебное разбирательство по делу назначено на 18.10.2018.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковое заявление, представил для приобщения к материалам дела расшифровку спорной задолженности и просил признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, пеням и штрафам в общем размере 2719905,14 руб., в том числе: по налогу на прибыль в ФБ в сумме 6375 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ в сумме 7288,80 руб., по штрафу в размере 256 руб.; по НДС в сумме 61592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по НДС в сумме 53761 руб., по штрафу в размере 667 руб.; по взносам в ФЗН в сумме 15162 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФЗН в сумме 7892,78 руб.; по недоимке в ПФ РФ в сумме 747 110 руб., по пеням, начисленным на недоимку в ПФ РФ в сумме 385172,36 руб.; по недоимке в ФСС в сумме 93297 руб., по пеням, начисленным на недоимку в ФСС в сумме 54156,95 руб.; по взносам в ФФОМС – 94262 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФФОМС – 88522,41 руб.; по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 93730 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 363067,55 руб.; по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 в сумме 14025 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 в сумме 9703,78 руб., по штрафу в размере 86 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме 226553 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ – 177820,66 руб.; по ЕСН, зачисляемому ФСС – 23699 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому ФСС – 10573,57 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 39592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 27376,03 руб.; по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год – 85434 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год – 32729,25 руб.

Представитель истца пояснил, что спорная задолженность подлежит признанию безнадежной к взысканию, в связи с тем, что постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) №1392 от 05.10.2015, на основании которого 14.11.2015 было возбуждено исполнительное производства за №24087/15/05020-ИП, а затем прекращено исполнительное производство 10.10.2017, повторно не было направлено на исполнение в службу судебных приставов в установленный законодательством шестимесячный срок. В возражениях на отзыв налоговой инспекции на исковое заявление кооператив указал, что довод ответчика, о том, что ранее по делу №А15-5835/2016 истец заявлял аналогичные требования, является ошибочным. Так по указанному делу требования истца о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 3926114,57 руб. были удовлетворены частично в сумме 1242396,10 руб., в остальной части в удовлетворении требований судом было отказано, в связи с тем, что на момент принятия решения совокупные сроки принудительного взыскания задолженности не истекли.

МРИ ФНС №15 по РД, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного заседания, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, в отзыве от 04.10.2018 на исковое заявление требование кооператива не признала, просит отказать в его удовлетворении. В отзыве на исковое заявления налоговая инспекция подтвердила, что исполнительное производство, возбужденное на основании постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) №1392 от 05.10.2015 было завершено 10.10.2017, налоговая инспекция не использовала предусмотренный Федеральным законом №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» шестимесячный срок на повторное направление исполнительного документа на исполнение. Налоговый орган ссылается на подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ в обоснование своей позиции. Также в отзыве на исковое заявления налоговая инспекция считает, что производство по данному делу следует прекратить в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 150 АПК РФ, поскольку имеется вступившее в законную силу решение суда по делу №А15-5835/2016, в рамках которого кооператив обращался с теми же требованиями к тому же ответчику.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ вынесено и объявлено протокольное определение о перерыве в судебном заседании до 11 часов 30 минут 25.10.2018. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Дагестан в сети Интернет http://my.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания).

В назначенное время представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились.

Учитывая, что неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, не является препятствием к рассмотрению дела в соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело по существу в отсутствие сторон по имеющимся документам в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Выслушав представителя истца, рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, кооператив является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Республике Дагестан.

01 августа 2003 года между инспекцией, СПК «Цветковский» и Республиканской межведомственной комиссией по финансовому оздоровлению сельхозпроизводителей (далее – Комиссия) подписаны: типовое соглашение о реструктуризации долгов (далее - соглашение от 01.08.2003), в соответствии с которым задолженность кооператива перед кредиторами по состоянию на 01.08.2003 составила в общей сумме 1 448 300 руб. и в дополнение к нему, типовое соглашение о списании сумм пеней и штрафов на сумму 3 177 500 руб. Реструктуризация заключается в отсрочке погашения долга и начисленных процентов в сумме 1 448 300 руб. до 2009 г. и в рассрочке погашения этой суммы долга и процентов до 2015 г. с погашением, начиная с 2009 г.

В связи с несоблюдением правил применения порядка проведения реструктуризации задолженности и неосуществлением погашения задолженности по графику, налоговой инспекцией принято решение №5 от 26.12.2014 об отмене права на реструктуризацию задолженности.

В связи с отменой права на реструктуризацию долгов на недоимку, пени и штрафы, которые не погашены кооперативом в период реструктуризации, инспекция направила налогоплательщику требование №102232 от 12.01.2015 об уплате налогов, пеней, штрафов, процентов в общем размере 2601741,89 руб. со сроком исполнения до 02.02.2015. В установленный в требовании срок задолженность кооператив не погасил.

24.02.2015 инспекция вынесла решение № 7833 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов в общем размере 2601741,89 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Также налоговая инспекция вынесла требование №113330 от 10.07.2015 об уплате налогов, пеней, штрафов, процентов в общем размере 118163,25 руб. со сроком исполнения до 30.07.2015. В установленный в требовании срок задолженность кооператив не погасил.

В связи с неисполнением кооперативом требований об уплате №102232 от 12.01.2015, №113330 от 10.07.2015 и отсутствием на счетах заявителя денежных средств налоговым органом 05.10.2015 вынесено постановление №1392 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в общем размере 2719905,14 руб. за счет имущества налогоплательщика в рамках ст. 47 Кодекса.

Указанные требование, решение и постановление кооперативом не обжаловались и вступили в законную силу.

Постановление №1392 от 05.10.2015 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика направлено в службу судебных приставов.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Кизлярского МОСП от 14.11.2015 на основании указанного постановления №1392 от 05.10.2015 возбуждено исполнительное производство №28833/15/05046-ИП.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Кизлярского МОСП от 22.12.2015 исполнительное производство №28833/15/05046-ИП передано в МОСП по ОИП.

Постановлением судебного пристава-исполнителя МОСП по ОИП от 10.10.2017 исполнительное производство №24087/15/05020-ИП от 14.11.2015 окончено в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве).

В августе 2018 года заявителю была выдана справка №55853 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 17.08.2018. Согласно этой справке СПК «Цветковский» имеет задолженность по налогу на прибыль в ФБ – 6375 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ – 8601,86 руб., по штрафу – 256 руб.; по НДС – 61592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по НДС – 64995,99 руб., по штрафу – 667 руб.; по взносам в ФЗН – 15162 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФЗН – 10659,54 руб.; по недоимке в ПФ РФ – 747110 руб., по пеням, начисленным на недоимку в ПФ РФ – 521451,60 руб.; по недоимке в ФСС – 93297 руб., по пеням, начисленным на недоимку в ФСС – 71175,26 руб.; по взносам в ФФОМС – 94262 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФФОМС – 105716,70 руб.; по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 93730 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 397483,36 руб.; по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 – 14025 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 – 12312,08 руб., по штрафам – 86 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФБ – 226553 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ – 219145,93 руб.; по ЕСН, зачисляемому ФСС – 23699 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому ФСС – 14896,01 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 39592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС – 34598,08 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений – 93006,09 руб.

Полагая, что действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Республике Дагестан, выразившиеся в указании в справке №55853 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 17.08.2018 сведений о недоимке СПК «Цветковский» в общем размере 2719905,14 руб., которая была администрирована налоговой инспекцией постановлением о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) №1392 от 05.10.2015, не соответствующими закону и нарушающими права и законные интересы кооператива, последний обратился в суд с заявленными требованиями.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате пеней, штрафов.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Таким образом, налоговым законодательством установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается, в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.09.2009 N 4381/09).

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривается, что возбужденное судебным приставом-исполнителем исполнительное производство на сумму 2719905,14 руб. было окончено 10.10.2017 на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, а именно в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях.

В силу пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве исполнительными документами, направляемыми судебному приставу-исполнителю являются акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению после перерыва исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества (подпункт 3 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

В этом случае исполнительное производство подлежит окончанию судебным приставом-исполнителем (подпункт 3 пункта 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ).

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 настоящего Федерального закона.

Частью 6 статьи 21 указанного Федерального закона предусмотрен шестимесячный срок для предъявления таких документов к исполнению.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 22 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. Пунктами 2 и 3 этой же статьи установлено, что после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

В силу части 2 статьи 23 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

В материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих прерывание срока предъявления исполнительных документов, после окончания исполнительных производств и возвращения исполнительных документов налоговому органу. Повторно постановления к исполнению судебному приставу-исполнителю не предъявлялось.

Учитывая дату вынесения постановления об окончании исполнительного производства (10.10.2017) и отсутствие доказательств прерывания срока предъявления исполнительного документа к исполнению, суд пришел к выводу, что шестимесячный срок для предъявления исполнительного документа к исполнению на дату выдачи справки №55853 (17.08.2018) истек. Срок предъявления к исполнению исполнительных документов налогового органа восстановлению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган не имеет возможности предъявить исполнительный документ - постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) №1392 от 05.10.2015 в службу судебных приставов, в связи с истечением шестимесячного срока его предъявления для принудительного взыскания в соответствии частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ.

Основания для взыскания спорной суммы задолженности в судебном порядке также отсутствует.

Ссылка налоговой инспекции на подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ судом отклоняется, поскольку ответчик не правильно трактует данную норму права. Согласно указанному подпункту задолженность может быть признана безнадежной ко взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:

а) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

б) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации органом, в компетенцию которого входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание, является налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию и перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (далее по тексту - Порядок списания).

В соответствии с пунктом 1 Порядка списания списанию подлежит недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогам и сборам.

В соответствии с пунктом 2.6 Порядка данный Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае:

вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:

а) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве:

б) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Пунктом 3 Порядка списания установлено, что решение о признании указанной в пункте 1 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.7 Порядка.

Согласно пункту 9 постановления Пленума ВАС РФ N 57 по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Буквальное содержание указанного пункта постановления Пленума ВАС РФ N 57 свидетельствует о том, что изложенные в нем разъяснения касаются случаев утраты налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, изложенных в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом условия, указанные пункте 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации не связаны с утратой возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, а обусловлены иными основаниями, порядок реализации которых не предполагает необходимости наличия отдельного судебного акта.

Кроме того, размер спорной задолженности СПК «Цветковский» превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве. Однако налоговая инспекция не обратилась в суд с заявлением о признании СПК «Цветковский» несостоятельным (банкротом) в шестимесячный срок после прекращения исполнительного производства.

Таким образом, налоговый орган также не имеет возможности обратиться в суд с заявлением о признании кооператива несостоятельным (банкротом) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 №127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве") с целью взыскания спорной задолженности.

Довод налоговой инспекции о рассмотрении вопроса о применении по данному делу пункта 2 части 1 статьи 150 АПК РФ, в связи с тем, что имеется вступившее в законную силу решение суда по делу №А15-5835/2016, является необоснованным, противоречащим фактическим обстоятельствам и материалам дела.

Судом установлено, что в справке №55853 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 17.08.2018, выданной СПК «Цветковский», отсутствует спорная задолженность по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год – 85434 руб.

Действующее законодательства, регулирующее порядок признания безнадежной задолженности по налогам и сборам, в том числе по страховым вносам, не предусматривает возможность признания безнадежной задолженности, которую должник на момент рассмотрения судом такого требования не имеет. С учетом того, что в справке №55853 не указана задолженность по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год – 85434 руб., она уже перестает быть задолженностью, то есть, задолженность, которую заявитель просит признать безнадежной фактически отсутствует. В рассматриваемом случае, одно из условий, необходимых для удовлетворения заявления кооператива, отсутствует, следовательно, заявление кооператива в этой части удовлетворению не подлежит.

При изложенных фактических обстоятельствах и нормах права, суд пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 2634471,14 руб. в связи с истечением сроков ее взыскания.

Таким образом, действия налоговой инспекции, выразившиеся в отражении в справке №55853 по состоянию на 17.08.2018 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам сведений о наличии задолженности, в том числе в размере 2634471,14 руб. без указания на утрату возможности ее взыскания, незаконны.

В связи с тем, что СПК «Цветковский» при обращении в суд не уплачивал государственную пошлину, вопрос о взыскании судебных расходов судом не рассматривается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 156, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


Р Е Ш И Л:

исковое заявление сельскохозяйственного производственного кооператива «Цветковский» удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, пеням и штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Республике Дагестан за сельскохозяйственным производственным кооперативом «Цветковский» в общей сумме 2634471,14 руб., в том числе:

- по налогу на прибыль в ФБ в сумме 6375 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль в ФБ в сумме 7288,80 руб., по штрафу в размере 256 руб.;

- по НДС в сумме 61592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по НДС в сумме 53761 руб., по штрафу в размере 667 руб.;

- по взносам в ФЗН в сумме 15162 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФЗН – 7892,78 руб.;

- по недоимке в ПФР – 747110 руб., по пеням, начисленным на недоимку на взносы в ПФР – 385172,36 руб.;

- по недоимке в ФСС – 93297 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФСС – 54156,95 руб.;

- по взносам в ФФОМС в сумме 94262 руб., по пеням, начисленным на недоимку по взносам в ФФОМС в сумме 88522,41 руб.;

- по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) в сумме 93730 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.2016) – 363067,55 руб.;

- по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 в сумме 14025 руб., по пеням, начисленным на недоимку по налогу на прибыль организаций до 01.01.2005 в сумме 9703,78 руб., по штрафу – 86 руб.;

- по ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме 226553 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФБ в сумме 177820,66 руб.;

- по ЕСН, зачисляемому ФСС в сумме 23699 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому ФСС в сумме 10573,57 руб.;

- по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 39592 руб., по пеням, начисленным на недоимку по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС в сумме 27376,03 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений за 2014 год в сумме 32729,25 руб.;

признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №15 по Республике Дагестан утратившей право на взыскание указанной задолженности с сельскохозяйственного производственного кооператива «Цветковский» и исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

Признать обязанность сельскохозяйственного производственного кооператива «Цветковский» по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам в общей сумме 2634471,14 руб. прекращенной в полном размере.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение.

Судья Ф.И. Магомедова