Решение от 15 марта 2019 г. по делу № А37-46/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МАГАДАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А37-46/2019
г. Магадан
15 марта 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2019 г.

Решение в полном объёме изготовлено 15 марта 2019 г.

Арбитражный суд Магаданской области в составе судьи Скороходовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Магаданской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области (межрайонному) (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 30.11.2018 № 059S19180001659

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2, начальник правового отдела, доверенность от 09.01.2019 № 07.1-13;

от ответчика – ФИО3, ведущий специалист-эксперт (юрисконсульт) юридического отдела, доверенность от 09.01.2019 № 02-0901/Д-4

УСТАНОВИЛ:

заявитель, Межрайонная ИФНС России № 2 по Магаданской области, обратился в Арбитражный суд Магаданской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области (межрайонного) от 30.11.2018 № 059S19180001659. Оспариваемым решением заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ) за непредставление страхователем в установленный пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона№ 27-ФЗ срок сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за июнь 2018 года и ему назначен штраф в размере 36500 руб.

Обосновывая свои требования, заявитель указывает, что фактически сведения за июнь 2018 года представлены в установленный срок, однако была допущена ошибка при указании кода отчётного периода – вместо 06 (июнь) указано 07 (июль). Данная ошибка обнаружена заявителем самостоятельно и исправлена путём представления 31.07.2018 сведений за июнь с типом «дополняющая» в отношении тех же самых 73 лиц.

Ответчик требования заявителя не признаёт по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

В частности, указывает, что у органа ПФР отсутствовали основания полагать, что 10.07.2018 заявителем представлены сведения за июнь, поскольку указанная дата не исключает возможности представления сведений за июль. Фактически, сведения за июнь представлены 31.07.2018, т.е. с нарушением срока. Также ответчик указывает, что у заявителя имелась возможность устранить имеющиеся ошибки в указании месяца в установленный срок, поскольку 10.07.2018 органом ПФР направлено уведомление об устранении ошибок – в части несоответствия ФИО и СНИЛС застрахованного лица с указанием периода – июль 2018.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала требования в полном объёме.

Представитель ответчика в судебном заседании настаивала на возражениях, изложенных в отзыве. Кроме того, представила копию постановления мирового судьи от 11.01.2019 по делу № 5-4/10-19 о привлечении начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области к административной ответственности, предусмотренной статьёй 15.33.2 КоАП РФ.

Установив фактические обстоятельства дела, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, с учётом норм материального и процессуального права суд пришёл к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, заявитель 10.07.2018 представил по телекоммуникационным каналам связи форму СЗВ-М в отношении 73 застрахованных лиц. При этом, в сведениях указан код отчётного периода, за который представляются сведения, - 07 т.е. июль.

10.07.2018 в адрес заявителя от органа ПФР поступило уведомление об устранении ошибок в части несоответствия ФИО и СНИЛС одного из застрахованных лиц. О других несоответствиях или ошибках органом ПФР не сообщалось.

Заявитель 12.07.2018 направил в ПФР сведения с типом «дополняющая», устранив несоответствие ФИО и СНИЛС одного из застрахованных лиц, на которые было указано в уведомлении.

31.07.2018 сотрудником Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области была выявлена ошибка в указании периода и направлены Сведения за июнь 2018 года с типом «дополняющая» в отношении 73 застрахованных лиц.

При получении указанной дополняющей формы сведений ответчиком была проведена проверка представленных сведений, в ходе которой был установлен факт нарушения заявителем срока представления Сведений по форме СЗВ-М за июнь 2018, установленного пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ, о чём составлен акт от 16.10.2018 № 059S18180001532.

Решением государственного учреждения-Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области (межрайонного) от 30.11.2018 № 059S19180001659 Межрайонная ИФНС России № 2 по Магаданской области привлечена к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ в виде штрафа в размере 36500 рублей из расчёта 500 руб. за каждого застрахованного лица (73 чел.).

При этом, Сведения за июль 2018 с типом «исходная» представлены заявителем 13.08.2018.

В соответствии со статьёй 8 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь представляет в пенсионный фонд сведения о всех лицах, работающих у него по трудовому договору, а также заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, за которых он уплачивает страховые взносы.

Согласно статье 11 Федерального закона № 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации предусмотренные пунктами 2 - 2.2 настоящей статьи сведения для индивидуального (персонифицированного) учёта.

В силу пункта 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).

Сведения, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона № 27-ФЗ представляются по формам, определяемым Пенсионным фондом Российской Федерации.

Постановлением Правления Пенсионного фонда России от 01.02.2016 № 83п утверждена форма «Сведения о застрахованных лицах», применяемая с 01.04.2016 (форма СЗВ-М).

Согласно названному Постановлению, при представлении сведений о застрахованных лицах обязательно заполняется тип формы (код): «исхд» - исходная форма, впервые подаваемая страхователем о застрахованных лицах за данный отчётный период; «доп» - дополняющая форма, подаваемая с целью дополнения ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах за данный отчётный период; «отмн» - отменяющая форма, подаваемая с целью отмены ранее неверно поданных сведений о застрахованных лицах за указанный отчётный период.

В силу статьи 15 Федерального закона № 27-ФЗ страхователь имеет право дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим органом Пенсионного фонда Российской Федерации.

При этом срок, в течение которого страхователь может реализовать данное право, законом не установлен. Также не установлено ограничений в части указания конкретных сведений, в которые страхователь вправе внести уточнения и дополнения.

Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 21.12.2016 № 766н утверждена Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учёта сведений о застрахованных лицах (далее - Инструкция).

Согласно пункту 37 Инструкции при обнаружении в представленных страхователем индивидуальных сведениях ошибок и (или) их несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимися у Пенсионного фонда Российской Федерации, а также несоответствия их формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации, страхователю вручается уведомление об устранении в течение пяти рабочих дней имеющихся ошибок и несоответствий лично под расписку, или уведомление направляется по почте заказным письмом или передаётся в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Уведомление должно содержать сведения об ошибках и (или) несоответствиях представленных индивидуальных сведений индивидуальным сведениям, имеющимся у Пенсионного фонда Российской Федерации, несоответствиях формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации (протокол проверки).

В случае представления страхователем уточнённых (исправленных) индивидуальных сведений в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об устранении имеющихся расхождений, к такому страхователю финансовые санкции не применяются (абзац 2 пункта 39 Инструкции).

В соответствии с абзацем 3 пункта 39 Инструкции страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации самостоятельно представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточнённые (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчётный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются.

Исходя из положений Постановления Правления Пенсионного фонда России от 01.02.2016 № 83п, исправление ошибок, уточнение, дополнение иная корректировка уже представленных сведений по форме СЗВ – М возможна только путём подачи этой же формы с кодом «дополняющая».

Оценивая доводы заявителя, с учётом даты представления сведений (10.07.2018) суд соглашается, что указание периода – 07 (июль) представляет собой очевидную ошибку.

В частности, исходя из приведённых выше положений нормативных актов о персонифицированном учёте, сведения по форме СЗВ-М представляются за отчётный период, т.е. после его окончания, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в данном случае – после 31 июля.

С 08.01.2017 применяется электронный формат СЗВ-М, который утверждён Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 07.12.2016 № 1077п «Об утверждении формата сведений для ведения индивидуального (персонифицированного) учёта (форма СЗВ-М)».

Согласно названному Постановлению, отчётный период, за который подаётся форма, должен быть меньше либо равен месяцу, в котором проводится проверка.

В связи с чем, страхователь, как обоснованно указывает представитель ответчика, может представить сведения и в текущем месяце (непосредственно в текущем отчётном периоде).

Вместе с тем, 10.07.2018, т.е. в момент представления заявителем сведений с указанием периода 07, отчётный период – июль фактически только начинался, в связи с чем, отсутствие по состоянию на указанную дату у органа ПФР сведений страхователя по форме СЗВ-М с указанием периода 06, и сведений о ликвидации этого страхователя, свидетельствует в данном случае о явной технической ошибке.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 2 по Магаданской области 31.07.2018 реализовала своё право как страхователя на уточнение (исправление) представленных сведений по форме СЗВ-М за июнь 2018 года, о чём также свидетельствует представление данных сведений именно как дополняющих, а не как исходных.

В силу вышеизложенного оснований расценивать сведения, представленные 31.07.2018 как исходные сведения за июнь, и соответственно считать их представленными с нарушением срока, в данном случае отсутствуют.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 постановления от 14.06.2003 № 12-П при рассмотрении дела необходимо исследовать по существу фактические обстоятельства, а не ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы. В случае, если страхователь самостоятельно выявил ошибку и представил достоверные сведения по персонифицированному учёту, а также в случае, если страхователь в пятидневный срок исправил обнаруженные территориальным органом ошибки, финансовые санкции, предусмотренные абзацем 3 статьи 17 Закона об индивидуальном (персонифицированном) учете возможно не применять. В этом случае следует исходить из того, что любая санкция должна применяться с учётом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.

Из анализа действующего налогового и пенсионного законодательства следует воля законодателя на поощрение добросовестных плательщиков и освобождения их от ответственности в случае самостоятельного выявления ими ошибок и устранения их путём предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы.

Приведённые положения законодательства в совокупности с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации позволяют прийти к выводу о том, что привлечению к ответственности за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования подлежит лицо, виновное в совершении правонарушения, если не установлено обстоятельств, исключающих вину правонарушителя, к которым, в частности, могут быть отнесены действия страхователя по самостоятельному выявлению и устранению ошибок (недочетов, несоответствий и т.п.) в представленных сведениях в установленный срок.

По смыслу статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ, законодатель устанавливает режим сотрудничества между страхователями и пенсионным фондом, допуская привлечение к ответственности только после предложения пенсионным фоном исправить ошибки. Такой подход стимулирует добросовестных страхователей к последующему контролю своей отчётности, что позволяет создать дополнительные гарантии защиты прав застрахованных лиц.

Если допущенные ошибки выявлены и устранены самостоятельно, то есть, до обнаружения этого пенсионным фондом, оснований для привлечения страхователя к ответственности не имеется, поскольку лицо пользуется своим правом на исправление ошибок, установленным статьей 15 Федерального закона № 27-ФЗ, а само нарушение в такой ситуации утрачивает такой необходимый признак правонарушения как общественная вредность (опасность).

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для привлечения Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ, поскольку заявитель самостоятельно обнаружил ошибку в сведениях, предоставленных в исходной форме СЗВ-М за июнь 2018 года в части указания периода, за который предоставляются сведения, и устранил её посредством подачи дополняющей формы СЗВ-М.

Формальный подход к вопросу привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа является недопустимым.

Любая санкция должна применяться с учётом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.

Такой правоприменительный подход позволяет стимулировать заинтересованность страхователей в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок, более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учёта органами ПФР, что в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц.

Аналогичная правовая позиция сформулирована Верховным Судом Российской Федерации в определении от 02.07.2018 № 303-КГ18-99.

Судом не принимается ссылка ответчика на постановления мирового судьи от 11.01.2019 по делу № 5-4/10-19 о привлечении начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области к административной ответственности, предусмотренной статьёй 15.33.2 КоАП РФ.

В силу части 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязательным для рассматривающего дело арбитражного суда по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле, является вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по ранее рассмотренному гражданскому делу.

В данном случае постановления мирового судьи от 11.01.2019 был принят по административному делу (о привлечении к административной ответственности должностного лица).

В связи с этим, правовая оценка мировым судом действий должностного лица и примененные им положения закона, на которых основан вывод о виновности должностного лица заявителя, не может рассматриваться в качестве обстоятельства, имеющего преюдициальное значение для арбитражного суда, рассматривающего дело.

Вместе с тем, обстоятельства, установленные судом общей юрисдикции, должны учитываться арбитражным судом. Если арбитражный суд придёт к иным, нежели содержащиеся в судебном акте суда общей юрисдикции, выводам он должен указать соответствующие мотивы. Данный подход согласуется с правовой позицией, изложенной в пункте 16.2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях».

В рассматриваемом случае, оценив представленные по делу доказательства по правилам главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд по изложенным выше основаниям пришёл к выводу об отсутствии оснований для привлечения Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области к ответственности по части 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ, поскольку страхователь самостоятельно обнаружил ошибку в сведениях, предоставленных в исходной форме СЗВ-М в части указания периода, за который предоставляются сведения, и устранил её посредством подачи дополняющей формы СЗВ-М, воспользовавшись своим правом на исправление ошибок, установленным статьей 15 Федерального закона № 27-ФЗ.

На основании изложенного требования Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным решение государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Магадане Магаданской области (межрайонное) от 30.11.2018 № 059S19180001659 о привлечении Межрайонной ИФНС России № 2 по Магаданской области к ответственности, предусмотренной частью 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья В.В. Скороходова