Постановление от 11 сентября 2024 г. по делу № А43-36891/2023

г. Владимир

«12» сентября 2024 года Дело № А43-36891/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 03.09.2024.

Полный текст постановления изготовлен 12.09.2024.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Захаровой Т.А., Москвичевой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 26.04.2024 по делу №А43-36891/2023,

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области от 31.05.2023 №114 и Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 24.11.2023 № 09-12-01/20879@.

В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области – ФИО1 по доверенности от 10.01.2024 №01-123/1 сроком действия 1 год; ФИО2 по доверенности от 24.01.2024 №01-123/2 сроком действия 1 год, специалист.

Иные лица, участвующие в деле и извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Обществом с ограниченной ответственностью «Наш продукт» (далее – Общество, налогоплательщик) в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Нижегородской области (далее – Инспекция, налоговый орган) 14.06.2022 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2021 года (корректировка №3).

Инспекцией на основе представленной декларации в отношении Общества проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой Инспекцией установлено неполное отражение Обществом выручки от реализации продукции, полученной с применением контрольно-кассовой техники в розничных магазинах на сумму 138 775 383 руб., что повлекло неполную уплату НДС в сумме 12 807 002 руб., а также неправомерное предъявление налогового вычета по НДС по счету-фактуре общества с ограниченной ответственность «ЭОН» (далее – ООО «ЭОН»), что повлекло неполную уплату НДС в сумме 601 руб. 28 коп.

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 28.09.2022 № 313, а также дополнении к акту от 23.01.2023 № 5.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, возражений налогоплательщика налоговым органом вынесено решение от 31.05.2023 № 114 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 320 182 руб. 57 коп. (с учетом уменьшения штрафа в 16 раз).

Данным решением Обществу доначислен НДС в сумме 12 807 603 руб.

Решением от 24.11.2023 № 09-12-01/20879@ Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее – Управление) частично удовлетворило жалобу Общества, снизив размер штрафа в 2 раза до суммы, составляющей 160 091 руб. 29 коп., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменений.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 31.05.2023 № 114 и Управления от 24.11.2023 № 09-12-01/20879@.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 26.04.2024 в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Общество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.

Общество считает, что суд первой инстанции необоснованно отклонил его доводы о неправомерности выводов налогового органа о выдачи кассовых чеков физическим лица при реализации продукции Общества и оплате с применением контрольно-кассовой техники.

Общество ссылается на то, что в нарушение пункта 3.1. статьи 100 НК РФ налоговым органом не приложены документы на бумажном носителе, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу просит в ее удовлетворении отказать.

Представители Инспекции в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.

Управление в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктами 1, 2, 4 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В целях применения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения следует понимать любое искажение налогоплательщиком сведений налогового и (или) бухгалтерского учета и налоговой отчетности в целях незаконного уменьшения налога (зачета, возврата).

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.

Согласно статье 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ под расчетами понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

Пунктом 4 статьи 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» определено, что организации и индивидуальные предприниматели, обратившиеся с 1 февраля 2017 года с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Таким образом, с 01.02.2017 при проведении расчетов за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) наличными деньгами и или в безналичном порядке организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ, способные записывать и хранить информацию о платежах (фискальные данные), формировать чеки и бланки строгой отчетности и передавать их электронные версии в налоговую инспекцию, а при необходимости и распечатывать в бумажном виде.

Под оператором фискальных данных в соответствии со статьей 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ понимается организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящаяся на территории Российской Федерации, получившая в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники разрешение на обработку фискальных данных.

В силу статьи 4.5 Федерального закона № 54-ФЗ оператор фискальных данных самостоятельно и на постоянной основе осуществляет обработку фискальных данных в режиме реального времени, обеспечивает идентификацию пользователя, ежедневно передает в налоговые органы фискальные данные, обеспечивает запись в некорректируемом виде фискальных данных, в том числе в виде фискальных документов, а также их хранение в течение пяти лет с даты их записи, исключать возможность модификации (корректировки), обезличивания, блокирования, удаления и уничтожения фискальных данных при их обработке.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона № 54-ФЗ уполномоченный орган осуществляет ведение реестра контрольно-кассовой техники и реестра фискальных накопителей. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2013 №69н указанные полномочия отнесены к ведению ФНС России, которое размещает соответствующие реестры ККТ, фискальных накопителей и актуальный список операторов фискальных данных на своем официальном сайте nalog.ru.

Приказом ФНС России от 17.09.2021 № ЕД-7-20/815@ «Об утверждении перечня информации и (или документов, порядка, формы и формата их представления оператором фискальных данных налоговым органам при проведении ими контроля и надзора» утвержден соответствующий список операторов фискальных данных в числе которых поименовано общество с ограниченной ответственностью «Такском» (далее - ООО «Такском») (ИНН <***>).

Согласно данным АИС Налог-3 между Обществом и ООО «Такском» заключен договор на обработку фискальных данных.


Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению №5.

В соответствии с разделом II Приложения №5 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В случае невыставления счетов-фактур на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ в книге продаж регистрируются первичные учетные документы, документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Согласно пункту 7 Приложения №5 в книге продаж указываются: в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном), документе (чеке) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичном учетном документе, а также документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала); в графе 2 - код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; в графе 3 - порядковый номер и дата счета-фактуры, документа (чека) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, первичного учетного документа, документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала); в графе 7 - наименование покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу; в графе 8 - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре, первичному учетному документу.

При реализации товаров розничным покупателям - физическим лицам с применением ККТ графа 8 не заполняется.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме (далее - Приказ № ММВ-7-3/558@).

В соответствии с пунктом 3 Раздела I Приложения №2 к Приказу № ММВ-7-3/558@ декларация включает в себя раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период», который заполняется в порядке аналогичном порядку предусмотренному постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах но налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В соответствии с данным Перечнем код КВО 01 применяется при отражении операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, перечисленные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146, 162, в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Код КВО 26 применяется при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В проверяемый период Общество являлось плательщиком НДС.

Основным видом деятельности Общества являлась переработка и консервирование мяса и мясной пищевой продукции. Одновременно Общество осуществляло розничную продажу продукции как собственного производства, так и приобретенной у других лиц для дальнейшей реализации.

Налогоплательщика осуществляет деятельность через 18 розничных магазинов, расположенных по следующим адресам: <...>; <...> (территория рынка); <...> (территория рынка) -рыбный магазин; Балахнинский район, мк-н.Чернораменка, ул.Административная, д.11; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Чапаева, д.4; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Коммунистическая, д.9; Балахнинский район, мк-н.Правдинск, ул.Терешкова д.6/7; <...>; <...>; <...>; г.Заволжье, пр-т.Дзержинского, д.41; <...>; <...>; <...>; Городецкий р-н, д.Оскордино, СОК Мирный; <...>; <...>; <...>.

Для проведения расчетов в вышеназванных торговых объектах Обществом зарегистрирована ККТ (в проверяемом периоде зарегистрировано 69 ККТ).

В ходе камеральной проверки установлено, что в разделе 9 данной декларации «Сведения из книги продаж» Общество отразило выручку от реализации в общей сумме 119 231 500 руб. 09 коп. по кодам КВО 01, 18, 34, из которой стоимость продаж, облагаемых по ставке 20%, составила 41 718 975 руб. 50 коп., в том числе НДС 8 334 603 руб. 08 коп., а стоимость продаж, облагаемых по ставке 10%, составила 62 930 801 руб. 37 коп., в том числе НДС 6 293 080 руб. 14 коп.

Реализация товара с кодом КВО 26 в декларации Общества не отражена.

В разделе 9 декларации «Сведения из книги продаж» Общество отразило реализацию по коду КВО 01 в адрес ООО «Племзавод им.Ленина», ООО «ГЛАВК», ООО «ПКФ «ГЛАВК», ООО «ПУФФ «ГЛАВК», ФБУ «Администрация Волжского бассейна», ООО «Курцево», ООО «Агрохим Технология», ООО «М7 Ресурс», ООО «АКАД», ООО «АС-Транс», ООО РК «АРТ и К», АО «Линдовская птицефабрика -Племенной завод», ООО «НПО Энерго Ресурс», МБУК «ДК микрорайон «Северный», НК «Фонд поддержки АПК и проектов развития производительных сил муниципальных образований, ООО «Электроэнергетическая компания», ООО «Интербил», ООО «МАГ-Строй», ГБУ «Госветуправление Городецкого муниципального округа», ООО «Флайг + Хом Мебель», ООО «Связьград», ИП ФИО3 с указанием реквизитов соответствующих счетов-фактур, а также ИНН и КПП покупателей.

В адрес данных организаций сумма реализации составила 50 192 529 руб. 10 коп., в том числе НДС 17 657 руб. 41 коп.

При этом в разделе 9 декларации «Сведения из книги продаж» Общество также отразило реализацию по сводным счетам-фактурам от 31.12.2020 №262 и от 31.12.2020 №263 по коду КВО 01 на общую сумму 69 029 650 руб. из них: стоимость продаж облагаемых по ставке 10% составила 69 029 650 руб., в том числе НДС 6 275 422 руб. 73 коп. По данным счетам-фактурам наименование покупателей, их ИНН и КПП не указаны.

При анализе данных, указанных в декларации, с учетом полученной в ходе проверки информации Инспекция пришла к выводу о том, что в указанной части раздела 9 декларации «Сведения из книги продаж» при отражении операций по коду КВО 01 без указания наименования, ИНН, КПП покупателей Общество фактически отразило операции, связанные с розничной продажей товаров покупателям, не являющимся плательщиками НДС (физическим лицам), через магазины розничной торговли с применением ККТ.

При этом в данном разделе Общество неверно указало код КВО (вместо кода КВО 26 указан код КВО 01), а также занизило сумму выручки от реализации товаров.

В ходе проведения камеральной проверки уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка №1) Инспекцией в адрес оператора фискальных данных ООО «Такском» направлялся запрос от 30.03.2022 №09-10/02644@ о представлении суточных отчетов ККТ принадлежащих Обществу за период с 01.10.2021 по 31.12.2021.

Согласно данным, представленным ООО «Такском» за период с 01.10.2021 по 31.12.2021, Инспекцией расчетным путем определен размер налоговой базы по НДС, который составил 207 805 033 руб., в том числе НДС 19 082 425 руб. (по ставке НДС 10% - 18 662 066 руб., по ставке НДС 20% - 328 392 руб., по ставке НДС 10/110% - 30 руб., по ставке НДС 20/120% - 91 937 руб.).

Тогда как в декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка №3) общая сумма реализации отражена в размере 119 231 500 руб., в том числе НДС 14 627 683 руб., по ставке НДС 20% - 8 334 603 руб.. по ставке НДС 10% - 6 293 080 руб. (с учетом суммы налога, подлежащей восстановлению), что соответствует сумме строк 3 010 05. 3 020 05. 3_070_05. 3_080_05 из таблицы №6 «Показатели налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г. (Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам)».

Таким образом, в ходе проверки установлено расхождение между данными, представленными ООО «Такском», и данными, заявленными налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

Из информации, представленной ООО «Такском» Общество в адрес ООО «Такском» за получением информации и сверкой данных о выручке, полученной посредством ККТ, не обращалось, при этом абонент имеет возможность самостоятельно проверить всю информацию о суммах выручки в своем личном кабинете в информационных системах ООО «Такском».

На требование налогового органа Общество не представило разумные пояснения по выявленным в ходе проверки нарушениям налогового законодательства.

Информация, полученная в ходе допросов (руководителя, главного бухгалтера, заведующей и других работников Общества) указывает на умышленный характер действий должностных лиц Общества.

С учетом совокупности собранных доказательств налоговый орган пришёл к обоснованному выводу о том, что в налоговой отчетности сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не отражается Обществом в полном объеме и сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет с выручки от реализации товаров, полученной с применением ККТ, занижается умышленно.

При этом в бухгалтерии Общества имелась необходимая информация для подсчета суммы выручки, полученной в торговых объектах Общества с применением ККТ, однако данная информация умышлено не представлялась руководителем Общества налоговому органу и не в полном размере отражалась в налоговой отчетности, а выручка от розничной реализации товаров с применением ККТ, полученная наличными денежными средствами после снятия кассы, не вносится организацией на расчетный счет.

Кроме того Инспекцией в ходе проверки установлено неправомерное завышение Обществом суммы налоговых вычетов на 601 руб. 28 коп.

В разделе 8 «Книга покупок» Обществом отражен счет-фактура ООО «ЭОН» от 24.11.2021 №110 на сумму 7 215 руб. 40 коп., в том числе НДС 1202 руб. 56 коп.

Однако ООО «ЭОН» в разделе 9 «Книга продаж» отразило счет-фактуру от 24.11.2021 №110 на сумму 3 607 руб. 70 коп., в том числе НДС 601 руб. 28 коп.

По требованию Инспекции ООО «ЭОН» представило счет-фактуру от 24.11.2021 №110 на сумму 3 607 руб. 70 коп., в том числе НДС 601 руб. 28 коп.

Каких-либо документов и пояснений по данному факту Общество по требованию Инспекции не представило.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции обоснованно посчитал доказанным факт занижения Обществом выручки от розничной реализации товаров с применение ККТ в целях налогообложения НДС на сумму 138 775 383 руб. (207 805 033 руб. – 69 029 650 руб.), что повлекло занижение НДС на сумму 12 807 002 руб., а также факт завышения налоговых вычетов по НДС по счету-фактуре ООО «ЭОН» на сумму 601 руб. 28 коп.

Сокрытие Обществом реального размера выручки, полученной при использовании наличных денежных расчетов посредством ККТ, установлено Инспекцией на основании первичных документов.

Отсутствие в кассовом чеке наименования, ИНН покупателя свидетельствует о том, что кассовый чек был выдан физическому лицу, поскольку в соответствии с пунктом 6.1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ при осуществлении расчетов между организациями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ, кассовый чек должен содержать наименование покупателя и его ИНН.

В подтверждение своих доводов о том, что спорные размеры выручки относятся к реализации, осуществленной в пользу субъектов предпринимательской деятельности, которая в полном объеме отражена в декларации с указанием соответствующих счетов-фактур, Общество убедительных доказательств не представило.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют об умышленном характере, совершенного Обществом нарушения в части занижения выручки.

Формальный подход при доказывании налогового правонарушения Инспекцией не допущен.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения её материалов со стороны Инспекции не допущено. Довод апелляционной жалобы о том, что налоговым органом не приложены документы на бумажном носителе, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, не свидетельствует о наличии безусловных оснований для отмены оспоренного решения.

Отчеты ООО «Такском» являются надлежащим доказательством по делу, поскольку содержат сведения об объемах реализации, сформированных самим Обществом.

С учетом изложенных обстоятельств оспоренное решение Инспекции является законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, решением вышестоящего налогового органа внесены изменения в оспоренное решение Инспекции в части суммы штрафов (размер штрафа снижен в 2 раза). При этом процедура рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом не нарушена. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Само по себе решение Управления от 24.11.2023 № 09-12-01/20879@ является законным и не нарушает прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся Общество. Излишне уплаченная по платежному поручению от 24.05.2024 № 568 государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 26.04.2024 по делу №А43-36891/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Наш продукт» – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Наш продукт» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 24.05.2024 № 568.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья А.М. Гущина

Судьи Т.А. Захарова

Т.В. Москвичева