Решение от 23 декабря 2019 г. по делу № А57-22733/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-22733/2019
23 декабря 2019 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 16 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 23 декабря 2019 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «РемКом»,

заинтересованное лицо: ГУ - УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное),

о признании недействительным решения ГУ - УПФ РФ в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) от 06.8.2018 № 073V2180000470 в части,

при участии в судебном заседании:

от стороны не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области общество с ограниченной ответственностью «РемКом» (далее - заявитель, общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании незаконным решения государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 073V12190000292 от 13.06.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 16 833,63 руб., пени в сумме 898,07 руб., штрафа в размере 3 366,72 руб.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Суд, в порядке статьи 156 АПК РФ, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, фондом в отношении общества была проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование плательщиком страховых взносов.

По результатам проведения вышеуказанной проверки ГУ-УПФР в Ленинском районе г. Саратова был составлен акт выездной проверки от 30.04.2019 № 073V10190000436, которым установлено занижение базы для начисления страховых взносов:

а) не включена в базу для начисления страховых взносов компенсация за нарушение работодателем срока выплаты заработной штаты работникам за январь 2016г. в сумме 6518,25 руб., за февраль 2016г. в сумме 7861,53 руб., за март 2016г. в сумме 7647,73 руб., за апрель 2016г. в сумме 7693,51 руб., за май 2016г. в сумме 7575,50 руб., за июнь 2016г. в сумме 7987,71 руб., за июль 2016г. в сумме 8076,48 руб.. за август 2016г. в сумме 7851.58 руб., за сентябрь 2016г. в сумме 7921,00 руб., за октябрь 2016г. в сумме 7463,10 руб. за ноябрь 2016г. в сумме 6926,73 руб., за декабрь 2016г. в сумме 6983,22 руб. согласно сводам начислений и удержаний и ведомостям начисления компенсации за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы.

Итого занижение базы для начисления страховых взносов на ОПС составило: за январь 2016г. - 6518,25 руб., за февраль 2016г. - 7366,53 руб., за март 2016г. - 7067,40 руб., за апрель 2016г. - 5941,07 руб., за май 2016г. - 6824,34 руб., за июнь 2016г.- 7362,53 руб., за июль 2016г. - 8272,84 руб., за август 2016г. - 7408,36 руб., за сентябрь 2016г.- 7390,63 руб., за октябрь 2016г. - 7045,73 руб., за ноябрь 2016 - 6303,93 руб., за декабрь 2016г. - 7054,19 руб.

б) не включены в базу для начисления страховых взносов подотчетные суммы за июль 2016г. в размере 420,00 руб. по подотчетному лицу ФИО2 (товарный чек № 18 от 07.07.2016, авансовый отчет № 41 от 21.07.2016), в размере 150,00 руб. по подотчетному лицу ФИО3 (товарный чек № 1 от 04.07.2016, авансовый отчет № 43 от 29.07.2016) , за декабрь 2016г. в размере 810,00 руб. по подотчетному лицу ФИО2 (товарные чеки № б/н от 09.12.2016, б/н от 17.12.2016, авансовый отчет № 66 от 29.12.2016).

Занижение базы для начисления страховых взносов составило: за июль 201 6- 570,00 руб., за декабрь 2016г. - 810,00 руб.

в) не включена в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу заработная плата и компенсация за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы работников ФИО4, ФИО5, ФИО6 за период с 01.01.2016г. по 31.12.2016г., ФИО7 за период с 01.01.2016 по 30.08.2016, ФИО8 на общую сумму 1189030,26 руб.

Занижение базы для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу составило за 2016г. - 1189030,26 руб.

По результатам проверки 13.06.2019 вынесено Решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 073V12190000292.

Не согласившись с вынесенным решением в части нарушений, отраженных в подпунктах «а» и «в», общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, указав, что общество произвело выплату компенсации за задержку в выплате заработной платы, а не выплатила иной доход, который подлежит включению в базу начисления страховых взносов на ОПС.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (действовавшего в момент спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 9 Закона N 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц. Так, подпунктом 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами.

Поскольку Федеральный закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N 11031/13.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у Фонда правовых оснований для начисления страховых взносов на суммы указанных выплат, что соответствует правоприменительной практике, сформированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, а также соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 18.12.2014 N 307-КГ14-5726.

При отсутствии обязанности по уплате страховых взносов привлечение страхователя к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона N 212 в виде штрафа и начисление соответствующей суммы пени также является незаконным.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации органы Пенсионного Фонда освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, государственная пошлина подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 197-201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать незаконным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 073V12190000292 от 13.06.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 16 833,63 руб., пени в сумме 898,07 руб., штрафа в размере 3 366,72 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «РемКом» (ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273, 276, 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Саратовской области.

Направить решение арбитражного суда лицам, участвующим в деле, в соответствии с требованиями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области


Д.Р. Мамяшева