Решение от 14 октября 2022 г. по делу № А53-21002/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-21002/22
14 октября 2022 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 13 октября 2022 г. Полный текст решения изготовлен 14 октября 2022 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Парамоновой А.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гречка Д.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая аптека» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области о признании незаконным и отмене требования,

при участии: от заявителя – представитель не явился;

от заинтересованного лица – представитель ФИО1 по доверенности от 13.10.2021 года № 011-118/13835;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ростфармснаб-Дешёвая аптека» (ОГРН <***>, ИНН <***>) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 15857 от 23.12.2021 о предоставлении документов (информации).

Заявитель явку представителя в заседание суда не обеспечил. Общество извещено надлежащим образом, в порядке части 1 статьи 123 АПК РФ, о времени и месте судебного заседания, в связи с чем, суд считает возможным рассмотреть заявление в отсутствие представителя общества, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо представило отзыв на заявление, в котором возражало против его удовлетворения, ссылаясь на законность оспариваемого ненормативного акта.

Представитель заинтересованного лица в заседании суда возражал против удовлетворения требований заявителя, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве на заявление.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из обстоятельств дела, Межрайонной ИФНС России № 27 по Ростовской области в рамках возложенных полномочий, в адрес налогового органа по месту нахождения общества в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок проведения налоговых проверок направлено поручение об истребовании документов (информации) № 24472 от 23.12.2021.


Поручение об истребовании документов (информации) № 24472 от 23.12.2021 передано в Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области 23.12.2021 по электронным каналам связи.

Инспекцией в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок проводимых мероприятий налогового контроля в целях исполнения вышеназванного поручения в адрес Общества 29.12.2021 по телекоммуникационным каналам связи направлено требование № 15857 от 23.12.2021 о предоставлении документов (информации) с приложением копии поручения об истребовании документов (информации) № 24472 от 23.12.2021.

Обжалуемое требование получено налогоплательщиком 13.01.2022.

Согласно п. 3 ст. 93.1 НК РФ в поручении об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).

В рассматриваемом случае налоговым органом истребованы документы (по поручению № 24472 от 23.12.2021г.):

1) документы, которые поручается истребовать: договора займов № 01 от 03.03.2017г., № 05 от 20.06.2017г., № 10 от 29.09.17, № 11 от 03.10.17, № 12 от 13.10.17, № 15 от 21.11.17, № 2 от 26.01.2018, № 4 от 06.02.2018, № 5 от 13.02.2018, № 6 от 20.02.2018, № 7 от 06.03.2018, № 5 от 13.02.2018, № 8 от 21.03.2018, № 1 от 27.03.2020г., № 10 от 03.04.2018г., № 11 от 17.04.2018г., № 12 от 24.04.2018г., № 9 от 27.03.2018г. по взаимоотношениям с ООО "Фармэтика-Дешевая аптека" ИНН6166102417, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 05 от 15.06.2017г., № 16 от 28.11.2017г., № 17 от 05.12.2017г., № 88 от 14.10.2016г., № 1 от 11.01.2018г. по взаимоотношениям с ООО "ИРФС-Дешёвая аптека" ИНН <***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 6 от 05.08.2014г., № 8 от 16.09.2014г., № 9 от 22.09.2014г, № 10 от 23.09.2014, № 11 от 30.09.2014г., № 13-20 от 23.10.14 - 3.03.15, № 02 от 09.01.2019г., № 15 от 28.12.2018г. по взаимоотношениям с ООО "Фармсоюз- Дешевая аптека" ИНН <***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 35 от 19.05.2019, № 46 от 20.11.2015, № 76 от 12.08.2015, № 87 от 11.10.2016, № 91 от 30.12.2016г. по взаимоотношениям с ООО "ГИД Дешевая аптека" ИНН <***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 21 от 28.08.2012г., № 22 от 04.09.12г., № 10-51 от 22.03-24.12.2013г., № 1-9 от 16.0119.03.2013г., № 5 от 04.07.14, № 50 от 01.12.15, № 8 от 26.09.17, № 86 от 30.09.16, № 60 от 08.06.2016г. по взаимоотношениям с ООО "Согласие-Дешевая аптека" ИНН <***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договор займа № 32 от 28.04.2015г. по взаимоотношениям с ООО "ТРФС- Дешевая аптека" ИНН <***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.; договора займов № 48 от 25.11.2015, № 14 от 14.11.2017 по взаимоотношениям с ООО "ДРФС-Дешёвая аптека" ИНН <***>, действовавшим в период 01.01.2018-31.12.2020гг.;

2) информацию: предоставить пояснения в связи с иными случаями, связанными с исполнением законодательства о налогах и сборах, а именно: в рамках проведения мероприятий налогового контроля за период 01.01.2018-31.12.2020гг. установлено: в справках по НДФЛ сумма начисленного налога не совпадает с суммой уплаченного по данным КРСБ конкретного налогоплательщика за 2019г., поступления НДФЛ - 1 898,3 тыс.руб., сумма НДФЛ удержанная - 2 583,6 тыс.руб., сведения о переплате/недоимке по НДФЛ - (-) 685,3 тыс. руб.; предоставить пояснения о налоговой нагрузки ниже отраслевой налоговой нагрузки по РФ (с учетом таможенных пошлин, без дивидендов, без НДФЛ) за 2020г. (Коэффициент начисленных налогов 2020г. - 1,0 Отраслевой коэффициент по РФ 2020г. - 3,4); предоставить пояснения о налоговой нагрузке ниже среднеотраслевой налоговой нагрузки по РФ (с учетом таможенных пошлин, без дивидендов, без НДФЛ) за 2020г. (Коэффициент начисленных налогов 2020г. - 1,0


Среднеотраслевой коэффициент по РФ 2020г. - 2,6); предоставить пояснения о налоговой нагрузке ниже среднеотраслевой налоговой нагрузки по субъекту РФ (с учетом таможенных пошлин, без дивидендов, без НДФЛ) за 2020г. (Коэффициент начисленных налогов 2020г. - 1,0 Среднеотраслевой коэффициент по РФ 2020г. -1,9); предоставить пояснения о выплатах среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации за 2020г. (Среднемесячная заработная плата по налогоплательщику 2020г. - 21,2 тыс. руб. (среднемесячная заработная плата по субъекту РФ 2020г. - 26,3 тыс. руб.); предоставить пояснения по факту выплаты заработной платы ниже среднего уровня по отраслям (доля вычетов по НДС более 89% за 2020г.); предоставить пояснения о выручке от реализации по данным деклараций по налогу на прибыль меньше выручки от реализации по ф. № 2 бухгалтерской отчетности за 2020г.; предоставить пояснения и подтверждающие документы об имеющихся существенных расхождениях оборотов по банковской выписке с заявленной выручкой по декларации по налогу на прибыль за 2020г.

Посредством взаимодействия между налоговыми органами в ходе налогового контроля обеспечивается направление требования о представлении документов (информации) лицу, у которого они истребуются, налоговым органом по месту учета этого лица. Ссылка в п. 2 ст. 93.1 НК РФ на обоснованную необходимость получения документов (информации) подразумевает лишь, что они не могут истребоваться в неслужебных или иных целях, не связанных с осуществлением контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, отсутствие в требовании ссылки на проведение конкретного мероприятия налогового контроля не свидетельствует о его недействительности, поскольку носит формальный характер и не пресекает полномочия налогового органа, прямо предусмотренные п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

В целях исполнения вышеуказанного поручения налогоплательщику выставлено Требование № 15857 от 23.12.2021г. о предоставлении документов. В требовании 15857 от 23.12.2021г. содержится информация аналогичная поручению. Требование № 15857 от 23.12.2021г. о предоставлении документов (отправлено по ТКС 29.12.2021г.). Дата получения документа: 13.01.2022г. Срок исполнения требования: 27.01.2022 г.

14.01.2022 ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» было направлено в ИФНС № 24 ответ/обращение на требование № 15857 от 23.12.2021, в котором общество просило инспекцию предоставить решение руководителя налогового органа о проведении каких- либо действий/проверок в отношении ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» как контрагента; предоставить информацию о том, что ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» является контрагентом и в отношении каких-либо других юридических лиц; указать по каким конкретным сделкам ООО «Ростфармснаб -Дешёвая аптека» обязано предоставить информацию.

20.01.2022 ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» была направлена жалоба на требование № 15857 от 23.12.2021 в УФНС России по Ростовской области.

17.03.2022 ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» получило письмо от УФНС России по Ростовской области «О направлении решения по жалобе» за исх. № 15-18/924 от 14.03.2022, в котором налоговая инспекция приняла решение оставить жалобу ООО «Ростфармснаб-Дешевая аптека» без удовлетворения ( № РПО 80093070477564).

Считая требование Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области № 15857 от 23.12.2021 незаконным, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пл. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.


Одной из форм налогового контроля, предусмотренного главой 14 НК РФ, является истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Из смысла изложенных правовых норм в их неразрывной совокупности следует, что документы (информация) относительно конкретной сделки могут быть истребованы налоговым органом вне рамок проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ у участников этой сделки или иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

В соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с п. 1, 2, и 2.1 ст. 93.1 Кодекса, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Как следует из п. 4 ст. 93.1 Кодекса в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому липу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с п. 2 и 2.1. 93.1 НК РФ, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1НКРФ).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в данном пункте сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Выставленное в адрес общества требование о представлении документов содержит необходимые данные, позволяющие исполнить их в установленный срок и идентифицировать признаки запрашиваемых документов. В требовании имеется указание на обстоятельство, при проведении которого возникла необходимость в истребовании документов (информации), приложена копия поручения об истребовании документов.

Требование направлено в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ и является конкретным.

Доказательств невозможности представления запрошенных документов налогоплательщик не представил.

Обжалуемое требование составлено по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки,


требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 НК РФ)» (Зарегистрировано в Минюсте России 20.12.2018 № 53094) (далее -приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

В письме Федеральной налоговой службы от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@ изложена позиция, согласно которой при решении вопроса об истребовании документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок необходимо исходить из принципов целесообразности, разумности и обоснованности, а также не допускать произвольного истребования документов (информации) вне рамок проведения налоговых проверок, не обусловленных целями и задачами проводимого налоговыми органами налогового контроля.

Исходя из вышеизложенного, налоговые органы наделены полномочиями по истребованию документов (информации) относительно конкретной сделки, которые не ограничены рамками налоговых проверок, однако в таком случае налоговый орган должен руководствоваться общими принципами (целесообразность, разумность, обоснованность).

Налоговый орган не обязан сообщать лицу, у которого он запрашивает документы, подробные причины, по которым он посчитал необходимым направить требование. В данном случае в требованиях указано на обоснованную необходимость получения документов (информации) относительно запрашиваемой информации.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области правомерно в адрес общества, являющегося участником сделок, относительно которых у налогового органа возникла обоснованная необходимость вне рамок проверки истребовать документы в соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании поручения Межрайонной ИФНС России № 27 по Ростовской области № 24472 от 23.12.2021, направлено требование № 15857 от 23.12.2021 о предоставлении документов (информации).

Обществом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении оспариваемыми требованиями прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд считает, что в рассматриваемом случае, обращение налогоплательщика в арбитражный суд с требованием о признании незаконным требования № 15857 от 23.12.2021 не направлено на восстановление нарушенных прав и доказательств нарушения прав не представлено.

В связи с чем, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя, с учетом их уплаты в размере 3000 рублей платежным поручением № 4278 от 08.06.2022 года.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области

в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия

(изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в


двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Парамонова А. В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 27.12.2021 6:00:59

Кому выдана Парамонова Анна Васильевна