Решение от 21 февраля 2019 г. по делу № А13-18487/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-18487/2018
город Вологда
21 февраля 2019 года


Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Селивановой Ю.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Коммунальные системы» к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании частично недействительными решений от 21.08.2018 № 182, от 21.08.2018 № 252,

при участии от заявителя – ФИО2 по доверенности от 18.01.2019, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 08.11.2018,

у с т а н о в и л:

муниципальное унитарное предприятие «Коммунальные системы» (далее – МУП «Коммунальные системы», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, Фонд) о признании недействительным решения от 21.08.2018 № 182 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 7 руб. 24 коп., начисления пени в соответствующем размере и предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 167 руб. 81 коп., о признании недействительным решения от 21.08.2018 № 252 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 2 коп., предложения перечислить недоимку в сумме 11 руб. 75 коп., пени в соответствующем размере.

В обоснование заявленных требований полагает, что суммы денежной компенсации за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы и других причитающихся работнику выплат не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

ФСС в отзыве, дополнении к нему и его представитель в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая оспариваемые решения законными и обоснованными. По мнению Фонда, спорные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 04.06.2018 № 213 ФСС проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) МУП «Коммунальные системы» страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

По окончании проверки составлен акт выездной проверки от 25.07.2018 № 2718, по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя заместителем управляющего Фонда принято решение от 21.08.2018 №182 (далее – решение №182) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Этим решением МУП «Коммунальные системы» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов ему предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 167 руб. 81 коп. штраф в сумме 7 руб. 24 коп., пени в соответствующем размере.

На основании решения от 04.06.2018 № 312 Фондом проведена выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств страхователем МУП «Коммунальные системы» за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По окончании проверки составлен акт от 25.07.2018 № 2715, по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя заместителем управляющего Фонда принято решение от 21.08.2018 №252 (далее – решение №252) о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указанным решением МУП «Коммунальные системы» привлечено к ответственности, предусмотренной абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», страхователю предложено перечислить в добровольном порядке недоимку по страховым взносам в сумме 11 руб. 75 коп. штрафные санкции в размере 2 коп., и пени, начисленные на указанную недоимку.

В решении №182 указано на нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» В решении №252 установлено нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Предприятие не согласилось с решениями Фонда в указанной части, в связи с чем обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

На основании части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу пункта 2 части 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) страхователь обязан в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него настоящим Федеральным законом обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика, своевременной и полной уплате страховых взносов, своевременному представлению страховщику установленной отчетности, а также за своевременную и полную уплату назначенных страховщиком страховых выплат застрахованным. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Как следует из материалов дела, ФСС в ходе проведенных проверок, установлено, что МУП «Коммунальные системы» не начислены страховые взносы на суммы денежной компенсации за задержку заработной платы.

Фонд посчитал, что МУП «Коммунальные системы» занизило базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 5786,74 руб., в связи с чем решением от 21.08.2018 №182 доначислил страховые взносы по этому основанию на сумму 167 руб. 81 коп штраф в сумме 7 руб. 24 коп., пени на указанную сумму недоимки.

В решении от 22.10.2015 №252 Фондом сделан вывод о занижении предприятием базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 5886,43 руб., в связи с чем страхователю предложено перечислить недоимку в сумме 11 руб. 75 коп. штрафные санкции в размере 2 коп., и пени, начисленные на указанную недоимку.

Заявитель при обращении в суд оспаривает правомерность требований ФСС в указанной части. Расчет сумм недоимки, пени и штрафа по этим основаниям проверен и принят сторонами в ходе судебного разбирательства.

Согласно статье 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон №165-ФЗ) уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся к плательщикам страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В порядке части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт «и» пункта 2 части 1 названной статьи).

Аналогичные положения содержатся в статье 20.1, пункте 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Ни Закон № 212-ФЗ, ни Закон № 125-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Исходя из дефиниций в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Названные компенсации объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, а также пункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Соответствующая правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 №11031/13, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 15.02.2016 №301-КГ15-19322, от 10.06.2016 №303-КГ16-7930, постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.08.2016 по делу №А56-71051/2015.

С учетом изложенного, у Фонда не имелось оснований для начисления страховых взносов на вышеуказанные суммы денежной компенсации за задержку заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, поскольку спорные выплаты обложению страховыми взносами, то есть дополнительной оплате расходов ФСС за счет средств работодателя, не подлежат, это исключает начисление пеней и привлечение к ответственности в виде штрафа.

При таких обстоятельствах, требования МУП «Коммунальные системы» о признании решений ФСС от 21.08.2018 № 252, 182 недействительными в указанной части следует удовлетворить.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной МУП «Коммунальные системы» платежными поручениями от 11.12.2018 № 3202, 09.11.2018 № 2846 в сумме 6 000 руб., подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.08.2018 № 182 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части привлечения муниципального унитарного предприятия «Коммунальные системы» к ответственности в виде предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 167 руб. 81 коп. штрафа в сумме 7 руб. 24 коп., начисления пени в соответствующем размере.

Признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и недействительным решение государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.08.2018 №252 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в части привлечения муниципального унитарного предприятия «Коммунальные системы» к ответственности в виде предложения перечислить недоимку в сумме 11 руб. 752 коп., штрафа в размере 2 коп., пени на указанную недоимку в соответствующем размере.

Обязать государственное учреждение – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов муниципального унитарного предприятия «Коммунальные системы».

Взыскать с государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу муниципального унитарного предприятия «Коммунальные системы» (место нахождения: <...>; основной государственный регистрационный номер 1103537000160) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6000 руб.

В части признания недействительными решений государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья Ю.В. Селиванова