Решение от 8 мая 2024 г. по делу № А43-13875/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-13875/2023


г. Нижний Новгород 08 мая 2024 года


Резолютивная часть решения оглашена 16.04.2024

Решение в полном объеме изготовлено 08.05.2024


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи (шифр дела 2-264) Мясниковой Екатерины Николаевны,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Широковым А.Э.,


при участии представителей

ответчика: ФИО1 по доверенности от 11.01.2024,

третьего лица: ФИО2 по доверенности 22.01.2024,


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТехноОйл" (ИНН: <***>) о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода №4302 от 13.12.2022,


третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области,



установил:

общество с ограниченной ответственностью "ТехноОйл" (далее - ООО "ТехноОйл", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода (далее – Инспекция) №4302 от 13.12.2022.

В своем заявлении Общество выразило несогласие с фактами, изложенными в оспариваемом решении, и выводами налогового органа. Подробно доводы заявителя изложены в заявлении и письменных позициях.

Инспекция с требованием заявителя не согласна по доводам, изложенным в отзыве и письменных объяснениях, считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) поддержало позицию Инспекции.

21.02.2024 Обществом письменно заявлено ходатайство в порядке статьи 49 АПК РФ, в соответствии с которым просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода № 4392 от 13.12.2022 в части доначислений с учетом налогов, пени и штрафов в сумме 3 853 389 руб.

Уточнение требования судом принято.

В судебном заседании от 08.04.2024 объявлялся перерыв до 13 часов 30 минут 16.04.2024.

Изучив материалы дела и заслушав представителей Инспекции и Управления, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией на основе представленной ООО "Техноойл" 21.01.2022 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2021 года проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено необоснованное предъявление Обществом к вычету НДС в общей сумме 3 437 897 руб. на основании счетов-фактур ООО "Азимут" Действия Общества квалифицированы по подпункту 1 пункту 2 статьи 54.1 НК РФ.

По итогам проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлены акт налоговой проверки от 11.05.2022 № 1807 и дополнение к акту налоговой проверки от 19.08.2022 № 24, содержащие предложения доначислить Обществу НДС в сумме 3 437 897 руб., начислить пени и привлечь Общество к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта и дополнения к нему, материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.12.2022 № 4302, в соответствии с которым ООО "Техноойл" доначислен НДС в сумме 3 437 897 руб., начислены пени в сумме 370 624,37 руб. и штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в сумме 40 289 руб. (размер штрафной санкции определен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Всего по решению от 13.12.2022 №4302 - 3 848 810,37 руб.

Не согласившись с фактами, изложенными в решении, а также с выводами налогового органа, ООО "Техноойл" обратилось в Управление с апелляционной жалобой, в которой на основании заявленных доводов просило признать вычеты по НДС за 4 квартал 2021 года правомерными с учетом пеней и штрафов.

Управление решением от 03.04.2023 № 09-11-3Г/57@ апелляционную жалобу Общества удовлетворило частично, оспариваемое решение отменило в части начисления штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в сумме 30 216,75 руб. и пеней в сумме 234 464,59 руб.

Не согласившись в решением Инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершении действия (бездействие).

По смыслу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 2 статьи 201 АПК РФ, статьи 13 ГК РФ, пункта 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом отсутствие одного из указанных условий является основанием к отказу в удовлетворении заявленных требований.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 87 НК РФ в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Пунктом 2 статьи 87 НК РФ установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки определен в статье 88 НК РФ, а выездной налоговой проверки - в статье 89 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 НК РФ).

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ (пункт 5 статьи 88 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней по окончании камеральной налоговой проверки.

Пунктом 7 статьи 101 НК РФ определено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Вместе с тем, фактов злоупотреблений полномочиями сотрудниками Инспекции, проводящими камеральную налоговую проверку, судом не установлено.

При проведении налоговой проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом соблюдены права Общества на участие в рассмотрении материалов проверок, что подтверждается представленными документами.

Процессуальных нарушений при проведении проверки и вынесении оспариваемого решения налоговым органом не допущено.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено несоблюдение Обществом условия подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ и нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ в связи с неправомерным включением в состав налоговых вычетов сумм НДС по операциям по поставке горюче-смазочных материалов (мазута) ООО "Азимут" ИНН <***> (далее также спорный контрагент).

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При соблюдении условий, содержащихся в статьях 171, 172 НК РФ, налогоплательщик вправе принять к вычету, то есть уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг).

Положениями статьи 169 НК РФ закреплено, что документами, служащими основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм НДС к вычету, являются счета - фактуры, которые выставляются продавцом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 6 статьи 169 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по НДС необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию об условиях сделки и участниках хозяйственной операции.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НКРФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Письмо № БВ-4-7/3060@) основным мотивом операции должна являться деловая цель. При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

Положения пункта 2 статьи 54.1 НК РФ направлены на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технических» компаний), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

Кроме того, в пункте 10 Письма № БВ-4-7/3060@ указано, что при встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по НДС, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

При установлении в ходе проверки лица, осуществившего исполнение, в результате исключения «технической» компании, встроенной в отношения между данным лицом и налогоплательщиком (цепочки таких компаний), учет расходов и налоговых вычетов сумм НДС производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке.

При невозможности установления лица, осуществившего исполнение, право на налоговый вычет сумм НДС не предоставляется в силу косвенного характера данного налога как налога на потребление товаров (работ, услуг), взимаемого на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю.

По делу установлено, что ООО «Техноойл» состоит на налоговом учете в Инспекции с 03.05.2017, основной вид деятельности -торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (код ОКВЭД 46.71).

Учредителем и руководителем организации является ФИО3

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Техноойл" установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность в сфере покупки и реализации мазута.

В соответствии с декларацией по НДС за 4 квартал 2021 года ООО "Техноойл" заявлены вычеты по НДС на общую сумму 6 006 949,87 руб. по счетам-фактурам 19 контрагентов.

Самый высокий удельный вес вычетов по НДС приходится на счета-фактуры ООО "Азимут" - 3 437 897,24., что составляет 57,23%.

Между ООО "Техноойл" (покупатель) и ООО "Азимут" (поставщик) заключен договор на поставку мазута от 02.07.2021 №24, по условиям которого отгрузка продукции осуществляется партиями. Количество, номенклатура, цена и сроки поставки, а также способ транспортировки каждый партии продукции определяется в Спецификации. Приемка продукции по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями "О порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству" (№П-6, №П-7) с соблюдением обязательных требований по приемке.

Спецификацией №1 (без даты) предусмотрена поставка мазута топочного 100, 3,00%, малозольный, 25 градусов С, ГОСТ 10585-2013 в количестве 230 т, стоимостью 19 500 руб. за т (в т.ч. НДС). Срок поставки - с момента заключения договора в течение действия договора, по заявкам Заказчика в течение 3 дней с момента подачи заявки. Условия оплаты - безналичная форма расчета, оплата в течение 60 календарных дней со дня поставки.

Спецификацией №2 (без даты) предусмотрена поставка мазута топочного 100, 3,00%, малозольный, 25 градусов С, ГОСТ 10585-2013 в количестве 140 т, стоимостью 20 500 руб. за т (в т.ч. НДС). Срок поставки - с момента заключения договора в течение действия договора, по заявкам Заказчика в течение 3 дней с момента подачи заявки. Условия оплаты - безналичная форма расчета, оплата в течение 60 календарных дней со дня поставки.

Спецификацией №3 (без даты) предусмотрена поставка мазута топочного 100, 3,00%, малозольный, 25 градусов С, ГОСТ 10585-2013 в количестве 280 т, стоимостью 21 000 руб. за т (в т.ч. НДС). Срок поставки - с момента заключения договора в течение действия договора, по заявкам Заказчика в течение 3 дней с момента подачи заявки. Условия оплаты - безналичная форма расчета, оплата в течение 60 календарных дней со дня поставки.

Спецификацией №4 (без даты) предусмотрена поставка мазута топочного 100, 3,00%, малозольный, 25 градусов С, ГОСТ 10585-2013 в количестве 850 т, стоимостью 23 500 руб. за т (в т.ч. НДС). Срок поставки - с момента заключения договора в течение действия договора, по заявкам Заказчика в течение 3 дней с момента подачи заявки. Условия оплаты - безналичная форма расчета, оплата в течение 60 календарных дней со дня поставки.

Согласно представленным УПД установлено, что стоимость мазута поставляемого ООО "Азимут" в 4 квартале 2021 года составляет 19 583, 33 без учета НДС. Количество мазута согласно представленным УПД составляет 877,761 т.

Из содержания представленных Обществом документов следует, что вычеты по контрагенту ООО "Азимут" связаны с поставкой мазута топочного марки М-100.

В 4 квартале 2021 года в адрес ООО "Азимут" поставлено мазута на сумму 20 627 383,50 руб, в текущем периоде оплачено 430 475 руб., согласно представленному акту сверки за 4 квартал 2021 года задолженность по состоянию на 31.12.2021 в пользу ООО "Азимут" составила 34 546 043,50 руб., что свидетельствует о том, что оплата за приобретенный у данного поставщика мазут Обществом не произведена.

В результате анализа движения расчетного счета ООО "Азимут" за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлено, что ООО "Азимут" перечислило в адрес ООО "Техноойл" 430 475 руб.

По требованию Инспекции ООО "Техноойл" документы, подтверждающие проверку благонадежности поставщика ООО "Азимут", деловую переписку, заявки на поставку мазута, товарно-транспортные накладные, путевые листы, доверенности на лиц по взаимоотношениям ООО "Азимут", техническую документацию на поставляемый товар (сертификаты соответствия и др) не представило.

В отношении ООО "Азимут" установлено, что данная организация зарегистрирована 18.11.2020 по адресу: <...>, эт. 1, пом. 1, ком. 7.

Учредителем и руководителем ООО "Азимут" заявлен ФИО4 С 07.04.2022 руководителем ООО "Азимут" заявлена ФИО5

Основной вид деятельности ООО "Азимут" - Деятельность по общей уборке зданий (ОКВЭД 81.21), также заявлено еще 14 дополнительных видов деятельности.

Численность работников "нулевая", имущество у организации отсутствует, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

В сети Интернет относительно ООО "Азимут" отражены только данные о регистрации указанной организации и о видах осуществляемой деятельности. Предложения о продаже мазута, реклама, сайт ООО "Азимут" отсутствуют.

Руководитель ООО "Азимут" ФИО4 в 2021 году доходов не имел, в июле и августе 2020 года получал доход от АО "Ивановский кабельный завод" в сумме 18000,00 руб.

Руководитель ООО "Азимут" ФИО4 24.02.2022 представил в инспекцию нотариально удостоверенное заявление о недостоверности содержащихся о нем в ЕГРЮЛ сведений.

Соответственно в ЕГРЮЛ 22.07.2022 внесены сведения о недостоверности сведений об адресе регистрации ООО "Азимут", 03.03.2022 внесены сведения о недостоверности сведений о руководителе ООО "Азимут" ФИО4, 08.06.2022 внесены сведения о недостоверности сведений об учредителе ООО "Азимут" ФИО4

В адрес Инспекции по месту регистрации руководителя ООО "Азимут" ФИО4 направлено поручение о допросе свидетеля от 28.12.2021 №5801, также 30.04.2021, 23.11.2021, 25.01.2022, 28.02.2022 в адрес ФИО4 направлены повестки о вызове на допрос. ФИО4 на допрос не явился.

ООО "Азимут" имеет 11 открытых расчетных счетов в банках.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 ООО "Азимут" по расчетным счетам производило следующие операции:

- по ДТ перечислено 6 400 тыс. руб. за выполненные работы, за товар, сантехнические работы, транспортные услуги, снятие денежных средств по карте, комиссия банку, налоги;

- по кредиту поступило 6 273 тыс. руб. - услуги по уборке помещений, по договору поставки от 01.07.2021 № 26/07 за мазут топочный денежные средства поступили только от ООО "Техноойл" в сумме 430 475 руб.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Азимут" установлено отсутствие операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность (оплата телефонной связи, коммунальных услуг, закупка оргтехники и т.д.).

При анализе налоговой отчетности ООО "Азимут" установлено, что при значительных оборотах финансово-хозяйственной деятельности данная организация представляет налоговые декларации с минимальными показателями к уплате в бюджет и с высоким процентом доли вычетов по НДС. За 4 квартал 2021 года налоговая декларация представлена в налоговый орган с долей налогового вычета по НДС 99,73%.

При анализе данных содержащихся в декларации по НДС представленной ООО "Азимут" за 4 квартал 2021 года установлено, что в книге покупок ООО "Азимут" отразило трех поставщиков - ООО "Спецкурсподготовка", ООО "Ремстрой" и ООО "Глобал".

Перечисления денежных средств в адрес данных поставщиков отсутствуют.

Инспекцией проведен анализ сведений в отношении ООО "Спецкурсподготовка", ООО "Ремстрой" и ООО "Глобал".

ООО "Спецкурсподготовка" зарегистрировано 26.03.2018 по адресу <...> д.34,31, ПОМ 1. К 37, ОФ 60. В ЕГРЮЛ 09.02.2022 г. занесены сведения о недостоверности адреса регистрации. Учредитель и руководитель: ФИО6 ИНН <***>. Основной вид деятельности: (69.10) Деятельность в области права и еще 7 видов деятельности. Деятельность в области «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами» не зарегистрирована. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована. Численность работников в 2021 году отсутствовала.Руководитель ФИО6 в 2021 г доходов не имел.

ООО "Спецкурсподготовка" в проверяемый период имело открытые расчетные счета в трех банках. Из анализа расширенной банковской выписки ООО «АЗИМУТ за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 установлено, что в адрес ООО "СПЕЦКУРСПОДГОТОВКА" перечислений не было.

ООО "СПЕЦКУРСПОДГОТОВКА", налоговые декларации с минимальными показателями к уплате в бюджет и с высоким процентом доли вычетов НДС (99,9%).

ООО «РЕМСТРОЙ» зарегистрировано 08.07.2020 по адресу: <...>. кв.41. Уставный капитал: 50 000 руб. Учредитель и руководитель: ФИО7. Основной вид деятельности. (43.39) Производство прочих отделочных и завершающих работ и еще 9 видов деятельности. Деятельность в области «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами» не зарегистрирована. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Численность работников в 2021 году отсутствовала.

ФИО7 в 2021 г доходов не имел.

В настоящее время ФИО7 является учредителем и руководителем ООО «РЕМСТРОЙ», в ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ГЛОБАЛ».

ООО «РЕМСТРОЙ» имеет 7 открытых расчетных счетов в следующих банках: АО

"АЛЬФА-БАНК", АО КБ "ЛОКО-Банк", ПАО "БАНК УРАЛСИБ", АО Банк "Модульбанк", филиал Московский, ПАО "Промсвязьбанк", филиал Ярославский, ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал в городе Москве, ПАО Банк Синара, филиал "Дело".

Из анализа расширенной банковской выписки ООО «РЕМСТРОЙ» за период с 01.10.2021г. по 31.12.2021 г. установлено, что перечислено по счету 8 810 руб. по ст.46 НК РФ по решению о взыскании, комиссия банка, перевод между счетами, поступило на счет 180 руб. за перевод между счетами.

Перечисления и поступления от контрагентов не проводились, в т.ч. и в адрес ООО "АЗИМУТ".

ООО "РЕМСТРОЙ" представляет налоговые декларации с минимальнымипоказателями к уплате в бюджет и с высоким процентом доли вычетов НДС (99,87%). ООО «Ремстрой» за 3 квартал 2021 г. представило налоговую декларацию с «нулевыми» показателями.

ООО «ГЛОБАЛ», зарегистрировано 15.07.2020 по адресу: г.Москва, Вн. Тер.г. Муниципальный округ Алтуфьевский, проезд Черского, д. 13, этаж 1, НОМЕЩ./комУКАБИНЕТ Х1/7/11. В ЕГРЮЛ 19.10.2021 г. занесены сведения о недостоверности адреса регистрации. Учредитель и руководитель ФИО7 ИНН <***>. Основной вид деятельности; (41.20) Строительство жилых и нежилых зданий и еще 4 вида деятельности. Деятельность в области «Торговля оптовая твердым, .жидким и газообразным топливом и подобными продуктами» не зарегистрирована. Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Численность работников в 2021 г. отсутствует.

ФИО7 в 2021 г доходов не имел.

В настоящее время ФИО7 является учредителем и руководителем ООО «РЕМСТРОЙ», в ООО «СТРОЙМОНТАЖ», ООО «ГЛОБАЛ».

ООО «ГЛОБАЛ» имеет 8 открытых расчетных счетов в следующих банках: АО "АЛЬФА-БАНК", АО КБ'ЛОКО-Банк", ПАО "БАНК УРАЛСИБ", АО "БКС Банк", филиал Московский, АО АКБ "ФОРА-БАНК", филиал в городе Ярославль, ПАО "Сбербанк России", филиал Ярославское отделение № 17, ПЛО "Промсвязьбанк", филиал Ярославский, ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", филиал в городе Москве.

Из анализа расширенной банковской выписки ООО «АЗИМУТ за период с 01.10.2021г. по 31.12.2021 г. установлено, что в адрес ООО «ГЛОБАЛ» перечисления не производились.

ООО «ГЛОБАЛ» представляет налоговые декларации с минимальными показателями к уплате в бюджет и с высоким процентом доли вычетов (99,9%).

В ходе проверки налоговым органом проведен анализ цепочки контрагентов ООО «АЗИМУТ» по данным налоговой декларации за 4 квартал 2021 г, в ходе которого установлено, что ООО «СПЕЦКУРСПОДГОТОВКА», ООО «РЕМСТРОЙ», ООО «ГЛОБАЛ» являются поставщиками ООО «АЗИМУТ.

ООО «САНТАЛ» и ООО «ХАУС СТРОЙ» по цепочке контрагентов являются поставщиками ООО «СПЕЦКУРСПОДГОТОВКА».

ООО «ХАУС СТРОЙ» является конечным звеном в цепочке поставщиков.

ООО «ГРИН» и ООО «САНТАЛ» по цепочке контрагентов являются поставщиками ООО «РЕМСТРОЙ» и ООО «ГЛОБАЛ».

Поставщики ООО «ФИПАБИ», ООО «ТИГР», ООО «ПРОМТЕХСТРОЙ», ООО «МАРА» являютсяя конечным звеном в цепочке поставщиков, налоговые декларации по НДС не представляли.

ООО «САНТАЛ» и ООО «ГРИН» налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2021 г. представили с одного ip-адреса 128.75.142.52 и в один день 19.02.2021 г..

Из выше проведенного анализа данных налоговых деклараций по НДС установлено, что контрагенты по цепочке поставщиков ООО «САНТАЛ», ООО «ХАУС СТРОЙ»» и ООО «ГРИН» налоговые декларации но НДС представляют с долей налогового вычета приближенной к 100 %.

Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ИФНС России №4 по г.Москве было направлено поручение об истребовании у ООО "Азимут" документов подтверждающих факт хозяйственных операций с ООО "Техноойл". На данные требования ООО "Азимут" документы не представило, причины непредставления в Инспекцию не сообщено.

Также в адрес ООО "Азимут", ООО "СПЕЦКУРСПОДГОТОВКА", ООО "РЕМСТРОЙ", ООО "ГЛОБАЛ" направлены запросы о предоставлении сведений подтверждающих наличие между ними финансово-хозяйственных связей. По требованию Инспекции документы не представлены.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено постановление от 26.07.2022 № 16 о назначении первичной почерковедческой экспертизы на предмет определения принадлежности подписей выполненных от имени директора ООО "Азимут" ФИО4, с которым руководитель ООО "Техноойл" ФИО3 был ознакомлен.

Заключением ООО НПО "Эксперт Союз" от 30.08.2022 №52.06.078-22 установлено, что подписи от имени ФИО4, изображения которых расположены в копиях исследуемых документов ООО "Азимут" выполнены, вероятно, не самим ФИО4, а другим лицом.

Инспекцией проанализированы данные содержащиеся в УПД на перевозку груза (мазут топочный марки М-100), транспортные накладные по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО "АЗИМУТ" в ходе камеральной проверки Обществом не представлены.

По представленным документам ООО "Техноойл" установлено, что мазут топочный от ООО "Азимут" в счет-фактурах отражен в количестве от 91,0 до 104,0 тонн.

При проведении осмотра (протокол от 27.01.2022г № 1) арендуемой территории Обществом на которой находился автомобиль с гос.номером <***> с полуприцепом-цистерной установлено, что на цистерне прикреплена заводская табличка на которой указано вместимость цистерны 33,5 тонн.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде мазут перевозился на автомобилях с государственными номерами <***>, Е119УМ152, М684РЕ152, Х7140В116, М878РН152.

Согласно информации, полученной от ООО «РТ - Инвест Транспортные системы» с систем контроля, на транспортных средствах с государственными номерами <***>, Е119УМ152, М684РЕ152, Х7140В116, М878РН152. арендованных у руководителя ООО «Техноойл» ФИО3, по маршруту Москва - Кстово по датам доставки мазута от поставщика - ООО «Азимут» 15.10.2021, 27.10.2021, 05.11.2021, 11.11.2021, 17.11.2021, 26.11.2021, 29.11.2021, 09.12.2021 и 14.12.2021 перевозки не осуществлялись.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде перевозка мазута производилась на автомобилях с государственными номерами <***>, Е119УМ152, М684РЕ152, Х7140В116, М878РН152 от Министерства обороны Российской Федерации из войсковых частей, что подтверждается информацией о фактах фиксации проезда транспортных средств, представленной ООО «РТ - Инвест Транспортные системы» и показаниями водителей: ФИО8 (протокол допроса свидетеля от 06.06.2022), ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 14 от 08.07.2022), ФИО10 (протокол допроса свидетеля № б/н от 19.07.2022), ФИО11 (протокол допроса свидетеля № 12 от 28.06.2022), ФИО12 (протокол допроса свидетеля от 29.06.2022), из которых следует, что в 2021 году осуществляли перевозки мазута из войсковых частей, мазут по маршруту г. Москва - Нижегородская область, г. Кстово промзона не перевозили, ООО «Азимут» им незнакомо.

В 4 квартале 2021 г. ООО "Техноойл" согласно заключенного договора № 1608-2021-ПН/1 от 16.08.2021 г. пользовалось транспортными услугами ООО "ПРОГРУПП ЛОГИСТИК". Из анализа транспортных накладных установлено, что ООО «Прогрупп Логистик» в 4 квартале 2021 г оказывало транспортные услуги только для перевозки мазута из войсковых частей МИНИСТЕРСТВА ОБОРОНЫ РФ по маршрутам г.Мирный Архангельской обл.-Кстово, г.Пушкин-Кстово.

Между ООО "Техноойл" (арендатор) и ФИО13 (арендодатель) заключен договор аренды оборудования от 01.10.2020 №01/10, предметом которого являются топливные емкости в количестве 15 штук объемом 60 куб.м.

Между ООО "Техноойл" (арендатор) и ООО "ФИО14" (арендодатель) заключен договор аренды от 19.06.2020 части земельного участка площадью 1500 кв.м., кадастровый номер 52:26:0150001:76, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Согласно информации представленной ООО "ФИО14" журнал пропусков въезда на данную территорию не велся, участок ограждений не имеет, емкости находящиеся находятся на арендуемом участке не охраняются.

В ходе налоговой проверки проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 27.01.2022 №1). Из-за наличия при осмотре снежного покрова количество емкостей, используемых для хранения мазута, визуально не подтверждено. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, на территории находится 19 емкостей: 8 емкостей по 90 куб.м, 4 емкости по 75 куб.м, 2 емкости по 60 куб.м, емкость 50 куб.м, 1 емкость 30 куб.м , 3 емкости по 5 куб.м. Общий объем хранения составляет 1235 куб.м.

В ходе мероприятий дополнительного контроля повторно проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 10.06.2022 №2). Осмотром установлено, что на арендованном земельном участке установлено 12 емкостей, которые визуально, в зависимости от размера, можно разделить на 3 вида. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, размер емкостей составляет 90, 75, 50 куб.м. Общий объем емкостей составляет (90х6)+(75х4)+(50х2)=940 куб.м. Емкости оборудованы для слива и забора мазута, оснащены системой разогрева. На территории также находятся полуприцепы-цистерны: 3 штуки вместимостью по 35 куб.м. стоят на колесах без регистрационных номеров; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах с регистрационным номером РТ 4345 61; полуприцеп-цистерна вместимостью 25 куб.м. на колесах с регистрационным номером ВА 8067 52; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах без регистрационного номера присоединен к автомашине с регистрационным номером <***>. Всего 12 емкостей и 6 полуприцепов-цистерн вмещают в себя, со слов руководителя Общества 1 150 куб.м.

Инспекцией по вопросу аренды оборудования проведены допросы ФИО13 (протоколы допроса от 13.01.2022 №2, от 19.01.2022 №5), который пояснил, что с апреля 2021 года является учредителем и руководителем ООО "Трансойл", которое осуществляет торговлю мазутом. ООО "Трансойл" хранит мазут на той же территории, что и ООО "Техноойл". Иногда для хранения используются емкости, сдаваемые в аренду ООО "Техноойл". Руководителем ООО "Техноойл" является отец свидетеля ФИО3 Договор аренды с ООО "Техноойл" заключен в октябре 2020 года, в аренду переданы емкости для хранение топлива в количестве 15 штук объемом от 20 до 90 куб.м. Емкости находятся в Промзоне Кстовского района, напротив завода Лукойл, стоят на земле, колес не имеют. На место установки емкости доставлялись грузовым транспортом.

По вопросу организации процесса торговли топочным мазутом оборудования проведен допрос директора ООО "Техноойл" ФИО3 (протокол допроса от 19.01.2022 №5). Свидетель пояснил, что ООО "Техноойл" осуществляет оптовую торговлю топливом, деятельность не подлежит лицензированию. ООО "Техноойл" покупает дешевый плохой мазут с водой. Мазут от поставщиков доставляется на базу арендуемую у ООО "ФИО14" и складируется в арендованные емкости. Топливо от поставщиков доставляется только автотранспортом, возможно своим или наемным транспортом. В 2021 году по железной дороге мазут не возили. Под загрузку топлива используются 15 емкостей. В емкость умещается от 50 до 100 куб.м топлива. Во все емкости, в которых производится хранение топлива можно залить около 1 тыс. тонн. По месту складирования мазута находится работник ФИО16 Насим, который принимает и отпускает мазут.. На КПП базы дежурят 2-3 охранника круглосуточно, они осуществляют контроль въезда и въезда машин. Анализ мазута проводим сами на базе, если в мазуте содержится более 50 процентов воды, то отдаем его в лабораторию бюро "Веритас" для анализа и подтверждения. Срок проведения анализа составляет от несколько часов до 2 суток, по итогам исследования выдается сертификат на партию. Для выпаривания воды мазут нагревается и отстаивается, в итоге остается мазут.

Инспекцией также проведен допрос бухгалтера ООО "Техноойл" ФИО15 (протоколы от 14.01.2022 №3, от 03.02.2022 №7). Свидетель пояснила, что в ООО "Техноойл" работает с 19.10.2020, в должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета в полном объеме. У ООО "Техноойл" в собственности транспортных средств не имеется. Грузовой транспорт арендуются у директора ФИО3 На партию мазута поставщик выдает паспорт изготовленный заводом-производителем. Мазут закупают через посредников. Мазут доставлялся от поставщиков по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, поселок Зелецино, Промзона. Договор заключен с ООО "ФИО14". Емкости для хранения мазута арендуются у ООО "Техноойл" в количестве 15 штук по 60 куб.м. у ФИО13 других емкостей нет. Документы, подтверждающие характеристики емкостей отсутствуют. По месту складирования мазута на базе контролирует поставку и отгрузку мазута директор ФИО3. и ФИО16 Насим. В 2021 году мазут по железной дороге не перевозился. В 2021 году перевозка покупателям напрямую, без разгрузки на базе хранения имела место быть. При приемке мазута проверяется его качество, путем отбора пробы и сдачи их для исследования в лабораторию бюро "Веритас", но качество мазута проверяется не по всем партиям.

Из показаний ФИО16 (протокол от 27.01.2022 №6) установлено, что он работает в ООО "Техноойл" в должности рабочего с сентября 2020 года. В должностные обязанности входит очистка нефти, мазута, нагрев мазута. Учет остатков мазута на базе ведет начальник. Мазут хранится только в емкостях, которые установлены на базе. На базе заполняются только 2 емкости. Мазут в прицепе-цистерне не хранится, т.к. в них он остывает. Мазут проверяется методом зажигания. После выпаривания воды остается чистый мазут, который взвешивают.

Из показаний ФИО17, проведенного в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля (протокол допроса от 10.06.2022 №9), следует, что он работает в ООО "Техноойл" с 2014 года бригадиром и технологом на базе в Кстовском районе Нижегородской области. В его обязанности входит приемка, отпуск, нагрев мазута и обслуживание оборудования. С документами о приемке работает ФИО3 Мазут может хранится в полуприцепе-цистерне не более 1-2 дней, это бывает очень редко. По прибытии мазут из полуприцепа-цистерны сливается в емкости, после этого машина остается на стоянке на базе. На базе обычно стоят 2-3 машины без мазута. Мазут сливается во все емкости, они между собой соединены трубопроводом. Емкости не моются. Емкости и полуприцепы на базе не пломбируются. Из отпуска приехал в марте, полуприцепы стояли, но они были пустые, сейчас тоже пустые. На базе заполнены 2 емкости по 75 и 50 тонн. В данных емкостях находится 30 и 45 тонн мазута. Они подогреваются круглый год. Остальные емкости на базе стоят пустые. Чтобы были заполнены все емкости на базе, такого не было никогда. На базе хранится только мазут другие нефтепродукты (бензин, битум и др.) не хранятся. Свидетель проверяет наличие воды в мазуте. Для этого в чашку наливает 100 гр. мазута и выпаривает. За 1 час из мазута выпаривается 2% воды. Для выпаривания 40% воды мазута надо нагревать в течение суток. По результатам выпаривания воды из мазута о результатах докладывает начальнику. Чтобы довести мазут до покупателя, его надо перелить, для этого мазут подогревается до 60 градусов, а зимой - до 90 градусов.

Из показаний ФИО18 (протокол допроса от 13.01.2022 №1) следует, что она работает в ООО "Техноойл" с 2018 года в должности специалиста по электронным торгам. В должностные обязанности входит продажа мазута на торговых площадках и участие в тендерах. В сети на электронной площадке на сайте Закупки.гоф отслеживает спрос на мазут. В 1 квартале 2021 года было заключено мало договоров. Договоры заключаются сроком от 3 месяцев до года. Заказчиками на электронной площадке являлись Кострома Автодор, Санаторий Светлана, Санаторий ФИО19, Петрозаводский Автоспецтранс и др. С поставщиками мазута работает руководитель ФИО3

Инспекцией также установлено, что на основании договора аренды от 17.06.2020 ООО "ФИО14" сдает в аренду ООО "Интрей" склад бумаги площадью 270,8 кв.м. на 1 этаже здания.

ООО "Техноойл" представило заключенный с ООО "Интрей" договор от 10.08.2020 на оказание услуг по приему, размещению, хранению, учету и отпуску мазута топочного на мазутном хозяйстве расположенном по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Условиями договора предусмотрено, что хранитель принимает на хранение мазут поклажедателя по фактическому наличию в автомобильных цистернах. По факту приема мазута оформляется акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме МХ-1, при возврате мазута от хранителя составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей по форме МХ-3. Качество передаваемого на хранение мазута должно соответствовать действующим ГОСТ, техническим условиям и удостоверяться отправителем по каждой партии (цистерне) паспортом качества, который прилагается к накладной (п.4.1) (документы не представлены).

Вышеназванные акты и паспорта качества ООО "Техноойл" не представлены.

В свою очередь ООО "Интрей" по требованию Инспекции также не представило ни договор на хранение мазута заключенный с ООО "Техноойл", ни документы подтверждающие факт исполнения данного договора. В ответ на требование о представлении документов ООО "Интрей" направило в адрес инспекции документы которые не запрашивались - договор о поставке мазута топочного-100 от 23.06.2018 №12, счета-фактуры от 17.02.2021 № 112, от 19.02.2021 №116, от 09.03.2021 №135.

Инспекцией проведен осмотр территории принадлежащей ООО "ФИО14" и арендуемой ООО "Интрей" (протокол осмотра от 09.06.2022 №1). В результате осмотра установлено, что рядом с арендуемым ООО "Интрей" складом бумаги находится порядка 50 штук емкостей вместимостью 1 000 литров, из них 12 наполнены темной жидкостью. Около 50 штук емкостей объемом по 200 л, 5 емкостей стоящих на земле с внешней стороны ржавые, подъезда к ним нет. В ходе осмотра представители ООО "Интрей" не присутствовали, склад был закрыт.

По данному факту ФИО3 пояснил, что в 2021 году и в 1 квартале 2022 года у ООО "Интрей" арендовал емкости для хранения мазута на основании устной договоренности, но сколько конкретно - не помнит. ООО "Интрей" также находится в Промзоне, в нескольких километрах от нашей базы в Кстовском районе (протокол допроса от 16.06.2022 №10).

Анализ данных бухгалтерского учета ООО «Техноойл» за 4 квартал 2021 года показал, что Обществом приобретен мазут в количестве 1 620,629 тонн, в том числе: у «технической» организации - ООО «Азимут» в количестве 877,761 тонны и у реальных поставщиков - ООО «Миком - С», ООО «Топливная компания «Максойл»» и ООО «Двик» в количестве 502,71 тонны; у Министерства обороны Российской Федерации в количестве 240,158 тонн.

При этом проверкой установлено, что фактическое поступление мазута в ООО «Техноойл» в 4 квартале 2021 года составило 1 623,323 тонны, из которых мазут в количестве 1 120,613 тонн поступил от Министерства обороны Российской Федерации (вывозился из войсковых частей) и в количестве 502,71 тонны от реальных поставщиков: ООО «Миком - С», ООО «Топливная компания «Максойл»» и ООО «Двик».

Как следует из материалов проверки, с Министерством обороны Российской Федерации ООО «Техноойл» заключены договоры от 17.04.2020 № 15/20-ВДВИ/182 и от 03.12.2020 № 64/20-ВДВИ/206 купли-продажи высвобождаемого движимого военного имущества (мазута, вывозимого из войсковых частей).

В рамках указанных договоров ООО «Техноойл» обязалось вывезти из воинских частей мазут в количестве 14 164,059 т на сумму 25 100 000,00 руб. и в количестве 5 400,39 т на сумму 12 822 241,81 руб. и оплатить стоимость вывезенного имущества.

Вывоз мазута из войсковых частей в 2020 и 2021 годах осуществлялся транспортом ООО «Техноойл», а также транспортом ООО "Прогрупп Логистик".

Перевозка мазута из воинских частей на базу ООО «Техноойл» также подтверждается показаниями опрошенных инспекцией водителей ООО "Прогрупп Логистик" ФИО9, ФИО10, ФИО12 и ООО «Техноойл» ФИО8, ФИО11

На основании документов представленных Министерством обороны РФ (счетов-нарядов, нарядов, актов приема-передачи, уведомлений о фактическом исполнении предписания, пропусков на въезд на территорию войсковых частей), перевозочных документов представленных ООО "Прогруп Логистик" и ООО «Техноойл» Инспекцией установлено, что фактически с территории войсковых частей в 4 квартале 2021 года вывезло мазут в количестве 1120,613 тонн.

Однако в связи с оформлением Министерством обороны Российской Федерации актов приема-передачи и выставлением счетов-фактур только после полного вывоза мазута из конкретной войсковой части, оприходование и отражение поступившего мазута на счетах бухгалтерского учета проводилось Обществом несвоевременно, в частности, не отражены поступления мазута в 4 квартале 2021 года.

При этом в адрес покупателей ", ООО "Контур-нефть", ЗАО "ЛПУЕЗ "Клиника Кивач", Петрозаводское МУП "Автоспецтранс", ООО "Петролит", ООО "Ресурс", ООО "Автобан", ООО "Транс-нефть" и ООО "СМК" в 4 квартале 2021 года ООО «Техноойл» реализовано 1 424,135 тонн мазута на сумму 30 316 193 руб., в т. ч. НДС 6 349 905 руб.

Соответственно общего объема мазута приобретенного у вышеназванных реальных поставщиков было достаточно для обеспечения потребностей покупателей в приобретении мазута.

Ввиду неотражения поставок мазута, приобретенного у Министерства обороны РФ, поступивший мазут документально оформлялся как поступивший от ООО "Азимут". Кроме того, анализ первичных документов показал, что ООО «Техноойл» закупало мазут у спорного контрагента - ООО «Азимут» по цене выше, чем его реализовало в адрес покупателей.

С учетом установленных проверкой обстоятельств Инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что ООО "Азимут" не располагало необходимыми материальными ресурсами для самостоятельного исполнения обязательств по поставке мазута и не приобретало его у каких-либо поставщиков, обладает признаками "транзитной" организации, имитирующей финансово-хозяйственную деятельность. При этом источник возмещения налога в бюджете не сформирован, поскольку ООО "Азимут" как и его контрагенты фактически НДС не исчисляли и в бюджет не перечисляли. Фактически документы ООО "Азимут" по поставке мазута были составлены формально, в целях получения ООО "Техноойл" необоснованных вычетов по НДС.

Материалами проверки подтверждено, что ООО "Азимут" не имела работников, за исключением непосредственно руководителя; у спорного контрагента отсутствовало имущество, платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе перечисления по договорам гражданско-правового характера; спорный контрагент отсутствовал по адресу регистрации, указанному в ЕГРЮЛ; в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе и сведений о руководителе и учредителе ООО "Азимут"; допрошенным сотрудника Общества ООО "Азимут" и его руководитель не знакомы.

Каких-либо документов, подтверждают факт приобретения ООО "Азимут" товаров в целях исполнения своих обязательств перед ООО "Техноойл" не представлено. Перечислений денежных средств на приобретение товара, впоследствии поставленного ООО "Техноойл" по счету ООО "Азимут" не прослеживается, доказательств наличия иных форм расчетов также не имеется.

Документального подтверждения самого факта приобретения ООО "Азимут" у какой-либо организации товара поставленного в адрес ООО "Техноойл" не представлено, документы подтверждающие качество поставляемого товара тоже представлены, также не подтвержден факт перевозки мазута от ООО "Техноойл" в адрес ООО "Техноойл".

С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на предъявления вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО "Техноойл".

Доказательств, опровергающих вывод налогового органа об отсутствии у спорного контрагента объективной возможности осуществления хозяйственной деятельности, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Доводы заявителя о том, что мазут приобретенный у Министерства обороны РФ был некачественный, содержал много воды, требовал выпаривания, в связи с чем, его объемы нельзя учитывать по показателям отгрузки не имеет принципиального значения для рассматриваемого дела.

В рассматриваемом случае Инспекцией не ставится под сомнение тот факт, что ООО "Техноойл" осуществляло деятельность в области приобретения и поставки мазута, выполняло для этого различные операции, в том числе касающиеся оценки качества приобретенного товара, однако к этим хозяйственным операциям спорный контрагент заявителя ООО "Азимут" никакого отношения не имеет.

В этой связи доводы заявителя о противоречивости показаний свидетелей относительно объемов цистерн и бочек для хранения продукции на территории ООО "Техноойл", о температуре необходимой для выпаривания воды из мазута, не имеют никакого отношения к вопросам касающимся оценки возможностей ООО "Азимут" поставить продукцию в адрес ООО "Техноойл".

Собранных Инспекцией доказательств, даже без учета результатов проведенной почерковедческой экспертизы, достаточно для вывода о недобросовестности налогоплательщика в части применения вычетов по счетам-фактурам ООО "Азимут" ввиду того, что данная организация не принимала никакого участия в поставке мазута заявителю.

Доводы заявителя о том, что ООО "Азимут" было привлечено к поставке мазута по причине пандемии и поэтому критерии риска не следует принимать во внимание судом отклоняется как необоснованный, поскольку эти обстоятельства не оправдывают применение вычетов по операциям с контрагентом не участвовавшим в исполнении по сделки ввиду ее отсутствия как таковой.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки со стороны инспекции, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

Прочие доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами, не основаны на нормах права и не способны повлиять на исход спора.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом законным и обоснованным, в связи с чем, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В связи с отказом заявителю в удовлетворении заявления обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 26.06.2023 по настоящему делу, подлежат отмене в соответствии с частью 5 статьи 96 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявления.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Нижегородской области от 26.06.2023, по настоящему делу.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ТрансОйл» (ИНН <***>) из федерального бюджета Российской Федерации 3 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 20.06.2023 № 271 за ООО "ТехноОйл", на основании данного решения.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".



Судья Е.Н. Мясникова