Решение от 17 июня 2021 г. по делу № А63-11730/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-11730/2019
г. Ставрополь
17 июня 2021 года.
Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2021 года.

Решение изготовлено в полном объеме 17 июня 2021 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чеховой Е.Е., рассмотрев в судебном заседании заявление некоммерческой организации Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов», г. Ставрополь (ОГРН <***>, ИНН <***>), к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя, г. Ставрополь, третьи лица: министерство жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края, министерство финансов Ставропольского края, о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО1 по доверенности от 14.01.2020, представителя заинтересованного лица ФИО2 по доверенности от 25.01.2021, представителя министерства финансов Ставропольского края ФИО3 по доверенности от 14.01.2021 (после перерыва), в отсутствие представителя министерства жилищно-коммунального хозяйства Ставропольского края,

УСТАНОВИЛ:

некоммерческая организация Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» (далее – заявитель, фонд) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решений налогового органа об отказе в зачете (возврате) суммы налога от 06.03.2019 № 75, № 76, 78.

Заявитель в судебном заседании уточнил исковые требования и просил признать недействительным решение налогового органа об отказе в зачете (возврате) суммы налога от 06.03.2019 № 76. Кроме того, заявил ходатайство об истребовании из филиала СКРУ ПАО «МИнБанк» сведений фонда.

На основании статьи 66 АПК РФ суд рассмотрел и отклонил данное ходатайство как немотивированное и документально необоснованное, поскольку заявителем не представлены доказательства самостоятельного принятия каких-либо мер по самостоятельному получению указанных в ходатайстве сведений, а также невозможности их получения от кредитной организации.

Суд принял уточненные требования к производству.

Заинтересованное лицо просило в заявленных требованиях отказать по основаниям, указанным в отзыве и письменных дополнениях.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 10 июня 2021 года до 10 часов 00 минут.

После перерыва судебное заседание было продолжено в прежнем составе суда с участием сторон и третьего лица (министерства финансов Ставропольского края).

Лица, участвующие в деле, настаивали на ранее изложенных правовых позиций.

Суд, исследовав заявление и приложенные к нему документы, находит требования организации не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов» 21.11.2018 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за периоды 2017 год, 9 месяцев 2018 года. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки представленных уточненных деклараций ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя составлены акты от 06.03.2019 № 47633 и № 47634, вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2019 № 7279 и № 7281.

Одновременно с этим, 20.02.2019 Фонд обратился в инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций за аналогичные периоды.

Решением инспекции от 06.03.2019 № 76 в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) заявителю отказано.

Не согласившись с законностью и обоснованностью решений налогового органа, заявитель обратился с жалобами в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - Управление).

По результатам рассмотрения жалобы на решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 76 Управлением принято решение от 18.07.2019 № 08-21/021245 об отказе в ее удовлетворении.

По результатам рассмотрения жалоб заявителя на указанные выше акты налоговых проверок и решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности Управлением приняты решения от 09.12.2019 № 08-21/036171, от 02.04.2020 № 08-19/008837@, о частичной отмене решений налогового органа.

Также Управлением в порядке пункта 3 статьи 31 НК РФ принято решение от 12.10.2020 № 07-30/024307@ «О внесении изменений в решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ставрополя от 26.04.2019 № 7279 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов».

Полагая, что решение инспекции № 76 от 06.03.2019 является незаконным и необоснованными, заявитель обратился в арбитражный суд настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требования заявителя, суд исходит из следующего.

Исходя из положений части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в редакции действующей на момент предоставления отчетности за 2017 год, 9 месяцев 2018 года, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы относятся целевые денежные средства в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Статьей 169 ЖК РФ установлено, что собственники жилых помещений в многоквартирном доме обязаны уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт в порядке, установленном ЖК РФ.

Исходя из положений статей 170, 175 и 178 ЖК РФ формирование Фонда капитального ремонта осуществляется собственниками жилых помещений в многоквартирных домах по выбору либо на специальном счете в кредитной организации, либо на счете регионального оператора - юридического лица, созданного в форме фонда. При формировании Фонда капитального ремонта на специальном счете владельцем счета по выбору собственников жилых помещений выступает: товарищество собственников жилья, жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, управляющая организация, а также региональный оператор.

Согласно пункту 1 статьи 36.1 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежат права на денежные средства, находящиеся на специальном счете, предназначенном для перечисления средств на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме и открытом в кредитной организации, и сформированные за счет взносов на капитальный ремонт, пеней, уплаченных в связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате таких взносов, и начисленных кредитной организацией процентов за пользование денежными средствами на специальном счете. В соответствии со статьей 179 ЖК РФ к имуществу регионального оператора отнесены счета регионального оператора. 6 Таким образом, в силу прямого указания в ЖК РФ проценты, начисленные за размещение денежных средств на счетах регионального оператора, являются денежными средствами жильцов при нахождении их на специальном счете.

Частью 1 статьи 170 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2015 № 176- ФЗ) предусмотрено, что взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, пени, уплаченные собственниками таких помещений в связи с ненадлежащим исполнением ими обязанности по уплате взносов на капитальный ремонт, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, образуют Фонд капитального ремонта.

В силу части 7 статьи 170 и части 3 статьи 178 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 29.06.2015 № 176-ФЗ) средства собственников помещений в многоквартирных домах, размещаемые на счете, счетах регионального оператора, также были отнесены к средствам Фонда капитального ремонта и могли быть использованы только для финансирования расходов на капитальный ремонт общего имущества в этих многоквартирных домах, включая доходы, полученные от размещения временно свободных средств в кредитных организациях.

Согласно части 1 статьи 170 ЖК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 355-ФЗ) взносы на капитальный ремонт, уплаченные собственниками помещений в многоквартирном доме, пени, проценты, начисленные за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах регионального оператора, доходы, полученные от размещения средств Фонда капитального ремонта, кредитные и (или) иные заемные средства, привлеченные собственниками помещений в многоквартирном доме на проведение капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме, образуют Фонд капитального ремонта.

Таким образом, проценты, начисленные за размещение денежных средств, находящихся на счете регионального оператора, в силу пункта 1 статьи 170 ЖК РФ, ни до возникновения спорных отношений, ни после, не образовали Фонд капитального ремонта, а значит, не являются средствами собственников помещений и подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть должны включаться в состав внереализационных доходов. Указанный вывод косвенно подтверждается пояснительной запиской к проекту Федерального закона от 06.06.2019 № 137-ФЗ «О внесении изменений в статью 251 части второй НК РФ», в которой отмечалось, что в случае размещения региональным оператором в 7 российских кредитных организациях временно свободных средств фонда капремонта, региональный оператор, как организация, будет иметь доход в виде процентов по договору банковского вклада и будет обязан уплатить налог на прибыль (размещено на официальном сайте https://sozd/duma.gov.ru).

Указанным Федеральным законом от 06.06.2019 № 137-ФЗ подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования или федеральными законами: - «в виде процентов, начисленных за пользование денежными средствами, находящимися на специальном счете, счете, счетах специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, на которых осуществляется формирование фондов капитального ремонта, а также доходов указанных специализированных некоммерческих организаций, полученных от размещения средств фонда капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов». Введенные Федеральным законом от 06.06.2019 № 137-ФЗ изменения вступили в силу с 01.01.2020.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Таким образом, указанные выше изменения в статью 251 НК РФ, вступившие в законную силу с 01.01.2020, не могут применяться к уточненным налоговым декларациям за 2017 год и 9 месяцев 2018 года, представленным НО СК «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов».

Согласно сведениям Филиала СКРУ ПАО «МИнБанк» от 22.11.2019 № 45-10-1658 сумма процентов, начисленных за размещение денежных средств заявителя на счете № 41904810100450000001, составила за 2017 год- 25 202,48 руб., за 9 месяцев 2018 года- 1 121 643,84 руб.

В соответствии с представленным заявителем оборотам счета 76.08 «Расчеты с банком по процентам по взносам на капитальный ремонт за 2017 год, 9 месяцев 2018 года»», регистру налогового учета «Внереализационные доходы» за 2017 год, 9 месяцев 2018 года, информацией представленной ПАО «МИнбанк» следует, что Фондом не учтена в составе внереализационных доходов за 2017 год,9 месяцев 2018 года, сумма начислнных ПАО «МИнБанк» процентов по депозитным счетам заявителя в названных выше размерах.

Таким образом, представляется обоснованным и соответствующим налоговому законодательству вывод инспекции, о том, что в рассматриваемом случае доходы Фонда в виде процентов, полученных от размещения временно свободных денежных средств, находящихся на счете регионального оператора, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в размере 5 041,09 рубля за 2017 год (25 205,48*20%), в размере 224 328,77 рубля за 9 месяцев 2018 года (1 121 643,84*20%).

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение инспекции с учетом внесенных изменений вышестоящим налоговым органом соответствуют нормам налогового законодательства, выводы, изложенные в спорном решении, соответствуют установленным в результате проведения налоговых проверок обстоятельствам, подтверждаемых доказательствами, полученными в ходе осуществления мероприятий налогового контроля.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд находит требования заявителя о признании незаконным решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 76, не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины, относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление некоммерческой организации Ставропольского края «Фонд капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов», г. Ставрополь (ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ставрополя, г. Ставрополь, об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 06.03.2019 № 76, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Подылина