Постановление от 25 августа 2025 г. по делу № А55-32922/2024

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, <...>, тел. <***>

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А55-32922/2024
г. Самара
26 августа 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2025 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 августа 2025 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Корастелева В.А., Лихоманенко О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Якуповым Д.Р.,

при участии:

от МИФНС России №23 по Самарской области – представителя ФИО1 (доверенность от 06.12.2024г.),

от Общества с ограниченной ответственностью «Новахим» - представитель не явился, извещено,

от МИФНС России №2 по Самарской области – представителя ФИО2 (доверенность от 10.10.2024г.),

от УФНС России по Самарской области - представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу МИФНС России №23 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 мая 2025 года по делу № А55-32922/2024 (судья Агеева В.В.),

по иску МИФНС России №23 по Самарской области

к Обществу с ограниченной ответственностью «Новахим» (ОГРН <***>, ИНН <***>),третьи лица: МИФНС России №2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области,

о возврате денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №23 по Самарской области (далее - истец) обратилась в суд с исковым заявлением, в котором просит взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Новахим» (далее - ответчик) ошибочно перечисленные денежные средства в размере 150 000 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены: МИФНС России №2 по Самарской области, УФНС России по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 26 мая 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе истец просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 26 мая 2025 года по делу № А55-32922/2024 и принять по делу новый судебный акт, которым исковые требования удовлетворить в полном объеме.

В материалы дела от МИФНС России №2 по Самарской области поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором третье лицо поддерживает апелляционную жалобу истца.

В судебном заседании апелляционного суда представители МИФНС России №23 по Самарской области и МИФНС России №2 по Самарской области апелляционную жалобу поддержали, просили ее удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционного суда не явились, извещены надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся в судебное заседание иных лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО «НОВАХИМ», ИНН <***>, стоит на учете в Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области (далее – Инспекция) с 21.03.2018 по настоящее время.

Приказом УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 «О проведении мероприятий по модернизации организационной структуры УФНС России по Самарской области» и в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-7-4/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (далее – Долговой центр), на которую возложены функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области. Долговой центр осуществляет полномочия на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный Закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» для совершенствования налогового администрирования и упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей, введен Единый налоговый счет (ЕНС), в рамках которого для каждого налогоплательщика все обязательства консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам, подлежащим уплате и уплаченным с использованием единого налогового платежа (ЕНП). Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

С 01.03.2022 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области осуществляет функции по взысканию задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам в отношении всех налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Самарской области в соответствии с пунктами 3, 6.2 Положения об Инспекции, утвержденным Приказом УФНС России по Самарской области от 30.12.2021 № 01-04/237.

Основной вид деятельности ООО «Новохим» ИНН <***> по ОКВЭД: 46.69.5. Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Уставный капитал – 70 000 руб.

ООО «Новохим» ИНН <***> находится на общей системе налогообложения, является микропредприятием, внесено в реестр субъектов малого бизнеса 10.04.2018.

Среднесписочная численность предприятия составляет 1 чел.

Руководитель/Учредитель ООО «Новохим» ИНН <***>: ФИО3 ИНН <***>, зарегистрирован по адресу: 445037, <...>., владеет 100 % уставного капитала.

В собственности ООО «Новохим» ИНН <***>, по сведениям, представленным в налоговый орган в рамках ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, имущество отсутствует.

В адрес Долгового центра от ООО «НОВАХИМ» ИНН <***> поступило заявление о распоряжении путем возврата (на р/с <***>) денежных средств формирующих положительное сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) от 13.08.2024 № 61405 на сумму 150 000 руб.

На дату подачи заявления о возврате денежных средств (13.08.2024) положительное сальдо ЕНС ООО «НОВАХИМ» ИНН <***> составляло 223 122 руб. 68 коп.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в Межрайонную ИФНС № 2 по Самарской области был направлен запрос от 14.08.2024 № 14-14/36365 о подтверждении переплаты на сумму 150 000 руб.

В ответе Межрайонной ИФНС № 2 по Самарской области от 14.08.2024 исх. № 02-17/017428@ подтвержден риск в отношении ООО «НОВАХИМ» ИНН <***>: «Участвует в схемных операциях путем представления налоговых деклараций по НДС о якобы совершенных операциях по приобретению и реализации товаров (работ, услуг) и сознательного неправомерного формирования счетов–фактур для последующего применения по ним налоговых вычетов выгодоприобретателями в целях минимизации налоговых обязательств».

14.08.2024 в Долговом центре по техническим причинам с 13 час. 00 мин. отсутствовало электричество до конца рабочего дня.

Ответ на запрос Долгового центра, поступивший из Инспекции 14.08.2024 исх. № 02-17/017428@, зарегистрирован Долговым центром только 15.08.2024 в 08 час. 42 мин.

15.08.2024 в связи с большим количеством поступивших заявлений (проверка состояния ЕНС, сортировка и утверждение заявлений, подготовка запросов в территориальные налоговые органы (далее – ТНО)) и отработкой заявлений за предыдущий день (утверждение и отклонение заявлений по поступившим от ТНО ответам на запросы), сотрудником Долгового центра не преднамеренно ошибочно утверждено заявление о возврате денежных средств формирующих положительное сальдо от ООО "НОВАХИМ" от 13.08.2024 № 61405 на сумму 150 000 руб.

16.08.2024 заявка исполнена Управлением Федерального казначейства.

22.08.2024 была обнаружена ошибка по утверждению заявления о возврате денежных средств формирующих положительное сальдо от ООО "НОВАХИМ" от 13.08.2024 № 61405 на сумму 150 000 руб., и ООО "НОВАХИМ" внесен в журнал недобросовестных налогоплательщиков.

Согласно п. 3.2 письма УФНС России по Самарской области от 05.04.2023 № 04-31/11105@ п. 3.2 заявка может быть аннулирована в течение 48 часов.

Однако в рассматриваемом случае с момента формирования заявки прошло более 48 часов, в связи с чем, заявка на аннулирование Долговым центром не направлена.

Согласно ч.1. ст.79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица.

ООО «НОВАХИМ» ИНН <***> с 21.03.2018 имело 10 расчетных счетов в банках, из них в настоящее время открыто 2 расчетных счета, 8 расчетных счетов закрыто.

Налогоплательщиком в 2023г. перечислено налоговых платежей – 145 651 руб., из них налог на прибыль – 3 239 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 128 358 руб. 90 коп.

В 2024 г. ООО «НОВАХИМ» ИНН <***> начислено налоговых платежей и страховых взносов в сумме 120 690.57 руб. (погашено из ЕНП), из них:

- налог на прибыль – 8 121 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 63 481 руб. 80 коп.;

- НДФЛ – 39 895 руб.;

- штраф – 600 руб.;

- пени – 101 руб. 77 коп.

На 20.01.2024 сальдо ЕНС Налогоплательщика составляло 53 066 руб. 24 коп.

Налогоплательщиком дополнительно в 2024г. перечислено налоговых платежей (пополнено ЕНП) на сумму 297 700. Сумма начисленных налогов не соответствует уплаченным суммам.

Кроме того, в соответствии 31.07.2024 в ЕГРЮЛ ООО «НОВАХИМ» ИНН <***> внесена запись о недостоверности места нахождения и адреса юридического лица, а 18.03.2025 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок зачета/возврата сумм излишне уплаченных налогов. Таковыми по смыслу налогового законодательства являются налоги, уплаченные налогоплательщиками в суммах, превышающих размеры действительных налоговых обязательств. Возврат/зачет денежных средств, перечисленных в бюджет вне связи с исполнением налоговых обязательств, налоговым органом в порядке ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации не производится.

В силу п.4 ст.1109 Гражданского кодекса Российской Федерации не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения денежные суммы и иное имущество, предоставленные во исполнение несуществующего обязательства, если приобретатель докажет, что лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности.

Самостоятельно перечисленные налогоплательщиками денежные средства, при отсутствии налоговых обязательств по уплате налога, позволяют предполагать целью данной операции выведение денежных средств их оборота (обналичивание).

С целью возврата ошибочно перечисленных денежных средств в размере 150 000 руб. Долговым центром 30.08.2024 заказным письмом исх. № 14-16/38969@ в адрес ООО «НОВАХИМ» направлено предложение вернуть в добровольном порядке ошибочно перечисленные денежные средства в размере 150 000 руб. на ЕНС, присвоен ШПИ 80080801026009. Согласно отчету отслеживания почтовых отправлений с сайта Почта России 05.09.2024 неудачная попытка вручения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения истца в арбитражный суд.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии со ст. 79 Кодекса налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее -заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса; Форма заявления о распоряжении путем возврата и формат указанного заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного настоящей статьей возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после наступления одного из следующих событий:

получение заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 настоящего Кодекса, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; (в ред. Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ)

признание в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 11.3 настоящего Кодекса единым налоговым платежом излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов после получения заявления о возврате сумм соответствующих излишне уплаченных налогов или сборов;

принятие налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

получение заявления о распоряжении путем возврата суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счет; представленного в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц, но не ранее дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанной налоговой декларации либо истечения 10 дней после дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации. В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, указанное в абзаце первом настоящего пункта поручение о возврате суммы денежных средств может быть направлено налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства раньше дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации (абзац введен Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется в валюте Российской Федерации посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в соответствующем заявлении счет в банке, информация о котором имеется у налоговых органов и который открыт такому лицу либо иностранному номинальному держателю (иностранному уполномоченному держателю, лицу, которому открыт счет депозитарных программ), в случае, если через такое лицо налогоплательщику осуществлялась выплата дохода, особенности исчисления и уплаты налога с которого установлены статьей 310.1 настоящего Кодекса.

Поручение о возврате суммы денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета, исполняется территориальным органом Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации не позднее дня, следующего за днем получения такого поручения от налогового органа (в ред. Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

В случае направления в соответствии с абзацем шестым пункта 2 статьи 86 настоящего Кодекса налоговым органом в банк запроса о представлении справки о наличии счетов организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, сроки, установленные пунктом 3 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня, следующего за днем представления банком информации по запросу налогового органа.

Территориальный орган Федерального казначейства уведомляет налоговый орган о дате исполнения поручения о возврате денежных средств и сумме перечисленных в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи денежных средств в порядке, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с п. 7 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" при определении размера совокупной обязанности не учитываются:

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Таким образом, исходя из требований ст. 79 НК РФ сумма для возврата налогоплательщику излишне уплаченных налогов, определяется суммой положительного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС).

Из материалов дела следует, что на момент обращения налогоплательщика в адрес Долгового центра с заявлением (13.08.2024 ) о распоряжении путем возврата денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в сумме 150 000 руб., положительное сальдо ЕНС ООО «НОВАХИМ» составляло 223 122 руб. 68 коп.

Пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ предусмотрено, что лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 Кодекса.

Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли (пункт 2 статьи 1102 ГК РФ).

Таким образом, для возникновения обязательств из неосновательного обогащения необходимы приобретение или сбережение имущества за счет другого лица, отсутствие правового основания такого сбережения или приобретения, отсутствие обстоятельств, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ.

Согласно пояснениям представителей налогового органа, в настоящее время у налогоплательщика имеется положительное сальдо ЕНС.

Определением от 14.04.2025 суд первой инстанции предлагал заявителю представить доказательства участия налогоплательщика в схемных операциях путем представления налоговых деклараций по НДС, сведения о состоянии ЕНС налогоплательщика, о наличии не исполненных операций, о природе образования 150 000 руб.

Указанные документы истцом не представлены.

Доводы налогового органа о том, что им ошибочно утверждено заявление о возврате денежных средств формирующих положительное сальдо от ООО «НОВАХИМ» от 13.08.2024 № 61405 на сумму 150 000 руб. в связи с техническими причинами, судом первой инстанции отклонены поскольку данные доводы документально не подтверждены и имеют внутриорганизационный характер, не подтверждают наличие условий, предусмотренных ст.1102 ГК РФ для квалификации полученных налогоплательщиком от налогового органа денежных средств со своего ЕНС.

В рассматриваемом случае ООО «НОВАХИМ» в соответствии с положениями п.1 ст.79 НК РФ распорядилось суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном указанной статьей.

С позиции изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении исковых требований.

Выводы арбитражного суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения иска соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих установленные по делу обстоятельства и выводы суда, в апелляционной жалобе налогового органа не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 26 мая 2025 года по делу № А55-32922/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий Е.Г. Попова

Судьи В.А. Корастелев


О.А. Лихоманенко