Решение от 14 декабря 2022 г. по делу № А51-14734/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-14734/2022
г. Владивосток
14 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 декабря 2022 года .

Полный текст решения изготовлен 14 декабря 2022 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Колтуновой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточный завод «ЭКОЛОС» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 20.02.2016)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным решения от 29.03.2022 № 312

при участии в заседании:

от заявителя: не явились, извещены;

от налогового органа: ФИО2 по доверенности от 29.11.2022, диплом, паспорт, ФИО3 по доверенности от 10.01.2022, диплом, сл.удостоверение,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточный завод «Эколос» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «ДВЗ «Эколос») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) от 29.03.2022 № 312 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обществом посредством электронного документооборота заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики». Данное ходатайство мотивировано тем, что указанная организация может помочь в установлении фактических обстоятельств дела.

Суд, рассмотрев данное ходатайство, считает, что оно не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса РФ третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Целью участия третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, является предотвращение неблагоприятных для него последствий.

Лицо, чтобы быть привлеченным в процесс в качестве третьего лица, должно иметь ярко выраженный материальный интерес на будущее. То есть после разрешения дела судом у таких лиц возникают, изменяются или прекращаются материально-правовые отношения с одной из сторон именно в связи с принятием судебного акта.

Следовательно, заявитель должен указать, какие именно права и обязанности могут быть затронуты судебным актом по настоящему делу при разрешении спора по существу.

При этом заинтересованность в исходе дела по смыслу статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сама по себе не является основанием для привлечения в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Предметом спора по настоящему делу является обоснованность принятия налоговым органом решения от 29.03.2022 № 312, согласно которому установлено нарушение обществом положений статьи 284.4 НК РФ.

АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» не является стороной указанных административно-правовых отношений, составляющих предмет настоящего спора.

Выводы, сделанные налоговым органом в оспариваемом решении, касаются исключительно прав и обязанностей ООО «ДВЗ «Эколос», поэтому принятие судебного акта по настоящему делу напрямую не может повлиять на права и обязанности АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики».

При таких обстоятельствах следует считать, что на момент обращения в суд с заявлением о вступлении в дело в качестве третьего лица представитель ООО «ДВЗ «Эколос» не обосновал наличие у АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» заинтересованности в участии в процессе.

Поскольку рассмотрение настоящего спора по существу не создаст, не изменит и не прекратит какие-либо права или обязанности для АО «Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики» по отношению к одной из сторон спора, суд отказывает в удовлетворении заявления о вступлении его в дело в качестве третьего лица.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик пояснил, что согласно протоколу внеочередного общего собрания участников от 31.12.2019 № 12/19 обществом было принято решение закрыть обособленное подразделение по адресу: <...>, в связи с чем именно с указанной даты данное обособленное подразделение прекратило свою деятельность и, следовательно, заявитель имеет право воспользоваться льготной ставкой по налогу на прибыль организации в размере 0%, предусмотренной пунктом 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в 2020 году.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме. По мнению инспекции, датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) является дата внесения соответствующих сведений в реестр. Поскольку обособленное подразделение по адресу: <...>, снято с учета 06.07.2021, то до указанной даты требования подпункта 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, позволяющие применять льготную ставку по налогу на прибыль организации в размере 0%, обществом не выполнены, в связи с чем доначисление налога на прибыль за 2020 год и пени является правомерным.

Выслушав доводы заявителя, возражения налогового органа, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Налогоплательщиком 29.03.2021 в инспекцию по ТКС представлена уточненная налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2020 года, в которой заявлена налоговая база в размере 8931127 руб. и применена льготная ставка в размере 0 %.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2020 года.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ДВЗ «Эколос» 07.02.2017 осуществило постановку на учет обособленного подразделения по адресу: 680011, <...>. корпус 1.

Общество 31.03.2017 в соответствии с соглашением № СПВ-158/17 получило статус резидента свободного порта Владивосток и реализует инвестиционный проект «Производство оборудования для очистки сточных вод на основе применения мембранных технологий».

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, обособленное подразделение ООО «ДВЗ «Эколос», расположенное по адресу: <...>, снято с учета 06.07.2021.

Таким образом, общество являясь резидентом СПВ на момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2020 года имело обособленное подразделение, что не позволяло ему применять льготную ставку по налогу на прибыль организации в размере 0 %.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 29.03.2022 № 312 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому произведено доначисление обществу сумм налога на прибыль организации 12 месяцев 2020 года в размере 1786226 руб.

Заявителем была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 30.05.2022 № 13-09/22358@ решение инспекции от 29.031.2022 № 312 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 29.03.2022 № 312 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Размер налоговых ставок, объект налогообложения, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций установлены главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 285 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Статьей 284.4 НК РФ определены особенности применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщиком - резидентом территории опережающего социально-экономического развития, налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток либо налогоплательщиком - резидентом Арктической зоны Российской Федерации в целях настоящей главы признается российская организация, которая получила соответственно статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток", статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации" и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 настоящей статьи сроков применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, отвечает одновременно следующим требованиям (далее в целях настоящей статьи - налогоплательщик-резидент):

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, на территории свободного порта Владивосток, в Арктической зоне Российской Федерации;

2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами соответственно территории опережающего социально-экономического развития (за исключением обособленных подразделений, расположенных на других территориях опережающего социально-экономического развития), территории свободного порта Владивосток, Арктической зоны Российской Федерации;

3) организация не применяет специальных налоговых режимов, предусмотренных настоящим Кодексом;

4) организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков (данное требование не распространяется на резидентов Арктической зоны Российской Федерации);

5) организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;

6) организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа;

7) организация не является участником региональных инвестиционных проектов;

8) для организаций - резидентов Арктической зоны Российской Федерации - организация не осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии.

На основании пункта 1.8 статьи 284 НК РФ для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации", статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 284.4 НК РФ налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, применяется в течение пяти налоговых периодов (десяти налоговых периодов для резидентов Арктической зоны Российской Федерации) начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из анализа указанных норм права следует, что одним из обязательных требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту СПВ налоговым законодательством исключительно в целях применения пониженной ставки налога на прибыль организаций, относится, в частности, условие, что такая организация не вправе иметь в своем составе обособленные подразделения, расположенные за пределами территории СПВ (подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).

Таким образом, организация, являющаяся резидентом СПВ в соответствии с Законом № 212-ФЗ, но не отвечающая требованию, установленному подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, для целей главы 25 НК РФ не признается налогоплательщиком - резидентом СПВ.

Налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций в случае несоблюдения требования, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 84 НК РФ в случае прекращения деятельности (закрытия) обособленного подразделения российской организации, не являющегося филиалом или представительством, снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом сообщения российской организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ в течение 10 дней со дня получения этого сообщения (заявления), но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения.

Подпунктом 3.1 пункта 2 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что российская организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего учета обо всех обособленных подразделениях на территории РФ, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией). Если подразделение не является филиалом или представительством, такое сообщение подается в течение трех дней со дня прекращения деятельности (закрытия обособленного подразделения). Сообщение о закрытии обособленного подразделения подается по форме № с-09-3-2, утвержденной Приказом ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@.

В ответ на данное сообщение налоговый орган формирует уведомление о снятии с учета обособленного подразделения по форме № 1-5-Учет, утвержденной приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@, действовавшим до 12.10.2021.

В соответствии с пунктом 12 приказа Минфина России от 29.12.2020 №329н «Об утверждении порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей» датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства является дата внесения соответствующей записи в ЕГРН (далее – реестр).

Датой снятия с учета в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) является дата внесения соответствующих сведений в реестр.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 1 статьи 83 НК РФ, ликвидированным в целях налогообложения обособленное подразделение организации будет считаться с момента снятия его с учета по месту нахождения.

К данному выводу суд пришел также исходя из того, что сведения единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) обладают свойством публичной достоверности, а подлежащая государственной регистрации сделка в смысле статьи 153 Гражданского кодекса Российской Федерации считается существующей с момента внесения соответствующих сведений в реестр и до момента их исключения из реестра в установленном порядке. Публичная достоверность реестра является мерой по поддержанию стабильности гражданского оборота как необходимого элемента экономики государства. После совершения соответствующих действий по государственной регистрации, отражения в публичном реестре соответствующей записи, такая запись как для участников следки, так и для третьих лиц будет обладать признаком публичной достоверности.

Из материалов дела следует, что обособленное подразделение ООО «ДВЗ «Эколос», расположенное по адресу: <...>, снято с учета согласно сведениям, содержащимся в реестре, 06.07.2021.

Таким образом, в 2020 году требование подпункта 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ (об отсутствии обособленных подразделений) общество не выполнило, что свидетельствует о невозможности применения льготной ставки налога на прибыль организации в размере 0% в спорный период.

Тот факт, что обособленное подразделение в спорный период являлось действующим, подтверждается также тем, что обществом в данный период осуществлялась уплата налога на доходы физических лиц за работников обособленного подразделения именно в МИФНС России № 6 по Хабаровскому краю, то есть по адресу расположения обособленного подразделения, что соответствует положения статьи 226 НК РФ.

Так, из представленных в материалы дела расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом - обществом по месту нахождения обособленного подразделения в Межрайонную ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю следует, что за 12 месяцев 2020 года сумма начисленного дохода составила 2 651 107,5 руб., сумма исчисленного налога - 344 645 руб.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что в связи с несоблюдением условий, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ, а именно наличие в ООО «ДВЗ «Эколос» обособленного подразделения, расположенного за пределами территории свободного порта Владивосток, инспекцией сделан законный вывод о необоснованном применении пониженной ставки налога на прибыль организаций, предусмотренной пунктом 1.8 статьи 284, статьей 284.4 НК РФ, в связи с чем правомерно доначислен налог на прибыль организаций за 12 месяцев 2020 года.

Довод общества о том, что гражданское законодательство и законодательство о налогах и сборах связывает срок закрытия обособленного подразделения с днем принятия соответствующего решения, суд отклоняет как основанный на ошибочном толковании указанных выше норм права. При этом ссылку заявителя на то, что приказ Минфина России от 29.12.2020 №329н не подлежит применению, поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации имеют большую юридическую силу, суд отклоняет, поскольку оценка иерархической системы норм права необходима в случаях действия противоречащих друг другу обязательных требований в отношении одного и того же объекта и предмета регулирования.

В рассматриваемом случае такие обстоятельства отсутствуют, поскольку положения указанного приказа не противоречат ни нормам Налогового кодекса Российской Федерации, ни нормам гражданского законодательства, а лишь дополняют данные нормы.

ООО «ДВЗ «Эколос» также ошибочно ссылается на пункт 18 приложения № 10 к Приказу ФНС России от 04.09.2020 № ЕД-7-14/632@ в подтверждение своего вывода о том, что датой закрытия обособленного подразделения является день принятия соответствующего решения, поскольку данное приложение определяет порядок заполнения формы "Сообщение об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются организацией)". Целью данного Порядка является заполнение соответствующих граф сообщения, в том числе графы «дата принятия решения о прекращении деятельности (закрытии)» с соблюдением требований к оформлению документов, представляемых в налоговый орган. При этом заполнение графы «дата принятия решения о прекращении деятельности (закрытии)» не свидетельствует о снятии обособленного подразделения с учета.

Довод общества о том, что отсутствие надлежащей регистрации принятого внеочередным общим собранием участников решения, оформленного в протоколе от 31.12.2019 № 12/19, явилось следствием бездействия бухгалтера общества, суд отклоняет, поскольку для рассмотрения вопроса о наличии/отсутствии в действиях общества нарушений норм налогового законодательства, как работодателя, не имеет правового значения умысел работника.

В настоящем случае предпринимательскую деятельность осуществляет общество, а не его работник, следовательно, оно и является лицом, ответственным за соблюдение норм действующего законодательства, в том числе Налогового кодекса Российской Федерации. Работник общества (бухгалтер) не осуществляет предпринимательскую деятельность, а действует от имени и в интересах работодателя. Работники могут нести ответственность по трудовому законодательству, а также, если в законе установлена специальная ответственность, что в любом случае не исключает ответственность общества как работодателя, который надлежащим образом обязан осуществлять систематический контроль за своими работниками.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется на свой страх и риск и, соответственно, при вступлении в гражданские правоотношения субъекты должны проявлять разумную осмотрительность.

Нарушение обществом порядка и сроков исполнения протокола от 31.12.2019 №12/19 внеочередного общего собрания участников ООО ДВЗ «Эколос» о закрытии обособленного подразделения свидетельствует об отсутствии надлежащего контроля руководителем общества за деятельностью должностных лиц. Доказательств невозможности исполнения заявителем протокола от 31.12.2019 №12/19 в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые он не мог предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, равно как и наличия объективных препятствий к надлежащему исполнению своих прав и обязанностей, в материалах дела не имеется.

Доводы общества о своевременной уплате страховых взносов, проведения в отношении ООО ДВЗ «Эколос» проверок Фондом социального страхования РФ за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, в ходе которых не установлено нарушений, суд отклоняет как необоснованные, поскольку предметами данных проверок являлась полнота начисления и уплаты заявителем страховых взносов, а не налогов, в связи с чем фондом оценивались исключительно обстоятельства, касающиеся начисления страховых взносов. Следовательно, отсутствие нарушений по результатам проверки фонда, не свидетельствует об отсутствии в действиях общества нарушений налогового законодательства.

При этом необходимо отметить, что согласно расчетам по страховым взносам за 2020-2021 годы налогоплательщиком применен основной код тарифа по наемным работникам, осуществлявшим трудовую деятельность в обособленном подразделении, зарегистрированном по адресу: <...>, а в отношении сотрудников, осуществляющих деятельность в г. Уссурийске, применен льготный тариф, что также подтверждает факт наличия действующего обособленного подразделения ООО ДВЗ «Эколос» в г. Хабаровске в спорный период.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд считает, что решение от 29.03.2022 № 312 соответствует действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требование общества удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных ООО «Дальневосточный завод «ЭКОЛОС» требований о признании незаконным решения от 29.03.2022 № 312 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья Н.В.Колтунова