Постановление от 25 сентября 2024 г. по делу № А55-8501/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А55-8501/202323
г. Самара
26 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 сентября 2024 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В. и Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Плехановой А.А., с участием:

от ООО «СамВен» - ФИО1, доверенность от 25.09.2023,

от МИФНС России № 18 по Самарской области – ФИО2, доверенность от 15.01.2024,

от УФНС России по Самарской области – ФИО2, доверенность от 01.07.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «СамВен»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 05 сентября 2023 года по делу № А558501/2023 (судья Черномырдина Е.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СамВен»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СамВен» (далее по тексту - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Самарской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 5596 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 02.02.2023.

В порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 05.09.2023 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «СамВен» обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети «Интернет» по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 АПК РФ.

В ходе апелляционного производства заявитель ходатайствовал о приостановлении производства по настоящему делу в связи с подачей ООО «СамВен» административного иска к Министерству имущественных отношений Самарской области, в котором Общество просило Самарский областной суд:

1. Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2019 год, утвержденный Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608 в части включения в него под пунктом 3210 здания с кадастровым номером 63:01:0607002:1733, со дня его принятия.

2. Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2020 год, утвержденный Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 в части включения в него под пунктом 3397 здания с кадастровым номером 63:01:0607002:1733, со дня его принятия.

3. Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год, утвержденный Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него под пунктом 3049 здания с кадастровым номером 63:01:0607002:1733, со дня его принятия.

4. Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденный Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в него под пунктом 3011 здания с кадастровым номером 63:01:0607002:1733, со дня его принятия.

5. Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в него под пунктом 2954 здания с кадастровым номером 63:01:0607002:1733, со дня его принятия.

Определением от 28.11.2023 в составе председательствующего судьи Корнилова А.Б., судей Бажана П.В. и Харламова А.Ю., ходатайство ООО «СамВен» удовлетворено, производство по настоящему делу приостановлено до рассмотрения Самарским областным судом дела № 3а-2426/2023 и вступления решения по нему в законную силу.

От ООО «СамВен» поступило ходатайство о возобновлении производства по делу с приложением апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 25.06.2024 по делу № 3а2426/2023, согласно которому производство по делу прекращено в связи с отказом ООО «СамВен» от искового заявления.

Определением от 05.08.2024 в связи с прекращением полномочий судьи Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда Харламова А.Ю. ввиду ухода в отставку в судебном составе, рассматривающем дело № А55-8501/2023, произведена замена судьи Харламова А.Ю. на судью Сорокину О.П.

Определением от 05.08.2024 в составе председательствующего судьи Корнилова А.Б., судей Бажана П.В. и Сорокиной О.П., производство по делу № А558501/2023 возобновлено. Назначено судебное заседание.

Заслушав позиции сторон в соответствии со ст. 153 АПК РФ, проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 АПК РФ, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, МИФНС России № 18 по Самарской области вынесено решение № 5596 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 02.02.2023 (далее - решение, решение о приостановлении, решение налогового органа).

Согласно указанному решению приостановлены в банке АО «Кошелев-Банк» все расходные операции по расчетному счету <***>, ИНН/КПП <***>/631701001, принадлежащему ООО «СамВен», за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пени и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Основанием вынесения вышеуказанного решения налогового органа является непредставление деклараций:

- налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2019 г. со сроком 30.06.2020,

- налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2020 г. со сроком 30.03.2021,

- налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2021 г. со сроком 30.03.2022, в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки.

15.02.2023 в целях досудебного урегулирования спора ООО «СамВен» обратилось в УФНС России по Самарской области с жалобой на решение МИФНС России № 18 по Самарской области № 5596 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.02.2023.

Решением от 15.03.2023 № 20-16/08454@ УФНС России по Самарской области вышеуказанная жалоба была оставлена без удовлетворения.

Посчитав решение налогового органа незаконным и нарушающим права налогоплательщика, ООО «СамВен» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявитель указывает на отсутствие обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций в связи с тем, что одним из ключевых условий для исчисления налога на имущество организаций в соответствии со ст. 374 НК РФ является учет на балансе объекта недвижимости в качестве объекта основных средств.

Объект недвижимости с кадастровым номером 63:01:0607002:1733 не принадлежит на праве собственности обществу и не учитывается на балансе юридического лица в качестве основного средства.

В свою очередь, заявителю на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0607002:1819, который не включен в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения.

Заявитель указывает, что в соответствии с п. 3 Порядка формирования и представления перечней объектов недвижимости (утвержден Приказом Росреестра от 06.08.2020 № П/0283), который устанавливает правила формирования и представления перечней объектов недвижимости для целей определения кадастровой стоимости, формирование и предоставление перечней объектов недвижимости для целей определения кадастровой стоимости осуществляется подведомственным федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав, федеральным государственным бюджетным учреждением.

В соответствии с п. 5 Порядка перечень объектов недвижимости, предусмотренный пп. 2 п. 2 настоящего Порядка, формируется и предоставляется на основании решения о проведении государственной кадастровой оценки.

Таким образом, по мнению заявителя, у ООО «СамВен» отсутствуют основания для формирования налоговой декларации по налогу на имущество организаций, в связи с чем намерение налогового органа приостановить операции по расчетным счетам общества неправомерно.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих мотивов.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.ч. 4 и 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. При этом в целях налогообложения в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, уполномоченным орган исполнительной власти определяется перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень).

К объектам, указанным в пп.пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, облагаемым по кадастровой стоимости, отнесены:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; - жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства;

- жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения лично подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищное строительства.

Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество:

- определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

- размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На территории Самарской области перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как их кадастровая стоимость на 2020, 2021 гг. утвержден Приказами Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201, от 19.10.2020 № 2014 соответственно.

ООО «СамВен» с 24.02.2014 применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

При администрировании имущественных налогов налоговые органы используют сведения о характеристиках объектов собственности и их владельцах, представленные регистрирующими органами в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Вопреки доводам заявителя, установлено, что ООО «СамВен» является собственником объекта недвижимости с кадастровыми номерами 63:01:0607002:1733, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 26.07.2023.

Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0607002:1733, включен в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2019 г. под пунктом 3210, на 2020 г. под пунктом 3397, на 2021 г. под пунктом 3049.

Из материалов дела следует, что в здании с кадастровым номером 63:01:0607002:1733 расположены нежилые помещения с кадастровыми номерами 63:01:0607002:1818 и 63:01:0607002:1819.

Нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0607002:1818 на основании договора купли-продажи от 09.12.2015 продано ФИО3

Нежилое помещение с кадастровым номером 63:01:0607002:1819 находится в собственности ООО «СамВен», что подтверждается выпиской из ЕГРН от 25.01.2023 (л.д. 86-110).

Как верно указано судом первой инстанции, в соответствии с позицией Верховного Суда РФ, сформулированной в Определении от 17.08.2018 № 309-КГ18-11719, Определении от 18.02.2020 №310-ЭС19-27968, Апелляционном определении от 15.01.2020 №18-АПА19-95, если принадлежащие налогоплательщику помещения находятся в торговом или офисном центре, который, в свою очередь, включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, то налог на имущество в отношении таких спорных объектов также должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости здания вне зависимости от включения помещений в перечень или их отсутствия в нем. Применение для целей налогообложения стоимости, отличной от кадастровой, в рассматриваемом случае, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, суд верно принял позицию заинтересованного лица в части того, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении используемых ими в предпринимательской деятельности объектов налогообложения налогом на имущество организаций, включенных в Перечень (с учетом положений п. 10 ст. 378.2 НК РФ), в том числе в отношении помещений, расположенных во включенных в Перечень зданиях.

С учетом изложенного, объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:01:0607002:1819 подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости.

Уведомлениями от 21.01.2023 № 203 и № 10367 заявитель извещен о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020, 2021 гг.

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В связи с неисполнением ООО «СамВен» обязанности по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2020 и 2021 гг. Инспекцией в порядке п. 3.3 ст. 76 НК РФ по телекоммуникационным каналам связи ООО «СамВен» направлены уведомления от 23.01.2023 № 203 и № 10367 о неисполнении обязанности по представлению налоговых деклараций.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации операции по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятого руководителем.

Так, в связи с неисполнением ООО «СамВен» обязанности по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, МИФНС России № 18 по Самарской области 02.02.2023, в порядке п. 3 ст. 76 НК РФ, принято решение № 5596 о приостановлении операций по счетам ООО «СамВен».

В связи с вышеизложенным, решение МИФНС России № 18 по Самарской области № 5596 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 02.02.2023, соответствует нормам действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Ссылка заявителя на письмо ФНС России от 31.07.2020 №СД-4-21/12290, в котором указано, что нормы НК РФ и других законодательных актов Российской Федерации не предусматривают полномочия налоговых органов по оценке обоснованности включения в перечень сведений об определенных объектах и применения перечня в зависимости от такой оценки, отклонена верно судом, поскольку в данном случае налоговый орган никакой оценки не дает, а осуществляет исчисление налога на основании полученных сведений в порядке ст. 85 НК РФ.

Как было указано выше, производство по настоящему делу приостанавливалось до рассмотрения Самарским областным судом дела № 3а-2426/2023 и вступления решения по нему в законную силу. В рамках этого дела заявителем обжаловалось включение здания в перечень объектов, подлежащих налогообложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Однако производство по этому делу было прекращено, в связи с отказом ООО «СамВен» от иска.

На основании вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемого судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя.

Судебные расходы судом первой инстанции в соответствии со ст. 110 АПК РФ распределены верно.

При указанных фактических обстоятельствах и правовом регулировании суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены, поскольку не влияют на законность принятого по делу судебного акта.

Несогласие заявителя с выводами суда, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование закона не означают допущенной при рассмотрении дела ошибки и не подтверждают существенных нарушений судом норм права, в связи с чем доводы заявителя жалобы признаются необоснованными.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании ст. 110 АПК РФ, ст. 333.21 НК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными в размере 1 500 руб. относятся на подателя жалобы, в связи с чем излишне уплаченная часть подлежит возврату.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 05 сентября 2023 года по делу № А558501/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «СамВен» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину, излишне уплаченную платежным поручением № 131 от 26.09.2023, в размере 1500 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Б. Корнилов

Судьи П.В. Бажан

О.П. Сорокина