Решение от 31 октября 2024 г. по делу № А41-90096/2024

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-90096/24
31 октября 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2024 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маликовым Е.С.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Павловское подворье» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании произвести перерасчет земельного налога за 2022 год на земельные участки № 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30 по ставке 0,2 процента от кадастровой стоимости земельного участка,

третье лицо: ИФНС России № 28 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 03.06.2024 № ПП/01/06/2024);

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 19.08.2024 № 04-13/01954@),

от третьего лица: не явился, извещен;



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Павловское подворье» (далее – ООО «Павловское подворье», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (далее – ИФНС России № 28 по г. Москве) и к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 15 по Московской области, Инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным требования ИФНС России № 28 по г. Москве № 3885560.

При рассмотрении дела в Арбитражном суде г. Москвы от ООО «Павловское подворье» поступило ходатайство об уточнении заявленных требований и круга лиц, заявитель просил обязать Межрайонную ИФНС России № 15 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за 2022 год на земельные участки № 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30 по ставке 0,2 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Уточненные требования приняты Арбитражным судом г. Москвы в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В судебном заседании Арбитражного суда г. Москвы заявитель указал, что требований к ИФНС № 28 по г. Москве у него не имеется.

С учетом изложенного, принимая во внимание уточнение требований, принятое судом в порядке статьи 49 АПК РФ, производство по делу № А40-137084/24-75-999 в части требований к ИФНС России № 28 по г. Москве прекращено.

Заявитель ходатайствовал о привлечении к участию в деле ИФНС России № 28 по г. Москве в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Арбитражный суд г. Москвы, руководствуясь статьей 51 АПК РФ, посчитал необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ИФНС России № 28 по г. Москве.

Установив, что с учетом уточнения требований заинтересованным лицом по делу является Межрайонная ИФНС России № 15 по Московской области, зарегистрированная по адресу: 143500, Московская Область, г.о. Истра, <...>, Арбитражный суд г. Москвы передал дело № А40-137084/24-75-999 по подсудности на рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

Определением Арбитражного суда Московской области от 07.10.2024 заявление ООО «Павловское подворье» к Межрайонной ИФНС России № 15 по Московской области об обязании произвести перерасчет земельного налога за 2022 год на земельные участки № 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30 по ставке 0,2 процента от кадастровой стоимости земельного участка принято к производству, назначено предварительное судебное заседание.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица в судебное заседание не прибыл, о его времени и месте извещен надлежащим образом, возражений против завершения представительного судебного заседания не заявил.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции.

Арбитражный суд завершил предварительное заседание, открыл судебное заседание и перешел к рассмотрению дела по существу.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.


Заявитель является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30, расположенных по адресу: Московская область, Истринский район, с/п Павло-Слободское д. Новинки.

Согласно сообщению об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3173991 от 18.04.2023, направленного в адрес заявителя, земельный налог за 2022 год в отношении вышеуказанных земельных участков был рассчитан по ставке 0,2 % в соответствие с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), решением Совета депутатов городского округа Истра Московской области «Об установлении земельного налога на территории городского округа Истра» от 09.11.2017 № 17/12.

Однако, впоследствии согласно сообщению об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущества организаций, земельного налога № 3885560 от 31.08.2023 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога (перерасчет земельного налога по сообщению об исчисленных налоговым органоном суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3173991 от 18.04.2023 в рамках ОКТМО) за 2022 год, налог рассчитан исходя из ставки 1,5 %.

Общество в своем заявлении указывает, что не согласно с суммами земельного налога за 2022 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30 в связи с применением налоговой ставки 1,5 % в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3885560 от 31.08.2023.

В своем заявлении Общество ссылается на пункт 1 статьи 394 НК РФ, в соответствии с которой налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Также Общество в своем заявлении ссылается на решение Совета депутатов городского округа Истра Московской области «Об установлении земельного налога на территории городского округа Истра» от 09.11.2017 № 17/12, в котором нет поправки в виде исключения применения данной ставки для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.

Кроме того, заявитель ссылается на письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 31.01.2022 № 03-05-05-03/6234, согласно которому при наличии документированных сведений, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации размещение на налогооблагаемом земельном участке жилых помещений (например, сведений Единого государственного реестра недвижимости, документов, подтверждающих государственный учет и (или) техническую инвентаризацию ранее учтенных объектов недвижимости), налоговая ставка не может превышать 0,3 процента, независимо от того в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.


С учетом уточнения заявленных требований ООО «Павловское подворье» просит арбитражный суд обязать Межрайонную ИФНС России № 15 по Московской области произвести перерасчет земельного налога за 2022 год на земельные участки № 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30 по ставке 0,2 процента от кадастровой стоимости земельного участка. Арбитражный суд полагает, что в отношении указанного требования обязательный досудебный порядок рассмотрения не предусмотрен.

Вместе с тем, как установлено арбитражным судом, заявителем предпринимались меры по досудебному урегулированию спора.

05.10.2023 в адрес ИФНС России № 28 по г. Москве заказным письмом ООО «Павловское подворье» направлено возражение на сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущества организаций, земельного налога № 3885560 от 31.08.2023.

18.10.2023 вышеуказанное возражение доставлено в ИФНС России № 28.

01.02.2024 в связи с непредставлением ответа ООО «Павловское подворье» направлена жалоба в УФНС России по г. Москве.

06.02.2024 от ИФНС России № 28 получен ответ, что по вопросу начислений по земельному налогу необходимо обратиться в налоговую инспекцию по территориальной принадлежности земельных участков.

21.03.2024 от ИФНС № 15 получен ответ, что в связи с тем, что обжалуются действия должностных лиц ИФНС России № 28 по г. Москве, жалоба перенаправлена по подведомственности.


Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица.

Предельные размеры налоговых ставок по налогу определены в статье 394 НК РФ.

Согласно положениям пункта 1 названной статьи налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.


Как установлено арбитражным судом, налоговый орган при перерасчете сумм транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога руководствовался решением Совета депутатов городского округа Истра Московской области «Об установлении земельного налога на территории городского округа Истра» от 09.11.2017 № 17/12 в редакции решения Совета депутатов городского округа Истра Московской области от 19.11.2020 № 3/11, в котором имеется поправка в виде исключения применения пониженной ставки для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В редакции от 19.11.2020 № 3/11 абзац 3 статьи 2 решения Совета депутатов городского округа Истра Московской области «Об установлении земельного налога на территории городского округа Истра» изложен следующим образом:

«Установить следующие налоговые ставки:

– 0,2 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, для размещения домов индивидуальной жилищной застройки, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности)».


Исходя из буквального содержания вышеуказанных норм арбитражный суд полагает, что при разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка. При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога. Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка «для индивидуального жилищного строительства»: размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства. Для земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства: доказательство фактического использования земельного участка для строительства жилья, по целевому назначению – для проживания граждан. Налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен и отражен в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН).


Обществом представлены доказательства факта расположения на земельных участках с кадастровыми номерами 50:08:0050251:28, 50:08:0050251:29, 50:08:0050251:30 объектов недвижимости, относящихся к частному жилищному фонду.


Цель, которую преследовал законодатель, предусматривая возможность установления и применения льготной ставки земельного налога в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, заключалась в необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Действительно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242).

Однако подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи Кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530).


При таких обстоятельствах Общество, являющееся коммерческой организацией, не вправе применять налоговую ставку 0,2 % при исчислении земельного налога за 2022 год, а произведенный налоговым органом перерасчет налога по ставке 1,5 % является правомерным.


На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ООО «Павловское подворье» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Л.М. Наринян