Решение от 22 июня 2020 г. по делу № А13-1673/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-1673/2020
город Вологда
22 июня 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 16 июня 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 22 июня 2020 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Региональные эксплуатационные сервисы-3» пеней в сумме 1 604 402 руб. 76 коп., штрафа в сумме 219 630 руб. 51 коп.,

при участии от инспекции ФИО2 по доверенности от 29.01.2020 №40, от общества ФИО3 по доверенности от 16.01.2010,

у с т а н о в и л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Региональные эксплуатационные сервисы-3» (далее - общество) пеней по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 604 402 руб. 76 коп., штрафа по НДС в сумме 219 630 руб. 51 коп.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрении дела, представителей в судебное заседание не направило.

В обоснование предъявленных требований инспекция сослалась на наличие задолженности по уплате пеней и штрафа.

Исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 инспекция составила акт от 25.01.2017 № 12-21/66 и приняла решение от 15.03.2017 № 12-21/66 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению, обществу доначислено 6 731 953 руб. 83 коп. НДС, 1 832 200 руб. налога на прибыль организаций, начислено 2 758 445 руб. 19 коп. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов и несвоевременное перечислении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде взыскания 822 482 руб. 60 коп. штрафа.

Управлением Федеральной налоговой службы по Вологодской области решением от 27.06.2017 № 07-09/09580@ апелляционная жалоба общества на решение налогового органа оставлена без удовлетворения.

Инспекцией выставлено требование от 20.07.2017 № 7073 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов со сроком уплаты не позднее 09.08.2017.

По истечении указанного срока инспекцией было вынесено решение от 30.08.2017 № 48002 о взыскании с общества налога, сбора, пени, штрафа, за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, на общую сумму 3 293 275 руб. 07 коп. и выставлены инкассовые поручения от 30.08.2017 №№ 94173, 94174, 94175, 94176, 94177, 94178, 94179, 94180, 94181, и от 21.09.2017 №№ 100690, 100691, 100692, 100693, 100694, 100695, 100696, 100697, 100698.

В счет погашения задолженности по пени и штрафу по требованию № 7073 обществом были уплачены пени в сумме 2 105 740 руб., штраф в сумме 332 119 руб.

В связи с уплатой сумм по требованию инкассовые поручения инспекцией были отозваны.

Общество оспорило в судебном порядке решение инспекции в части доначисления НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, а также в части начисления пеней по НДФЛ.

Решением Арбитражного суда от 27 марта 2019 года по делу № А13-12636/2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05 июня 2019 года, признано недействительным решение инспекции в части доначисления 6 731 953 руб. 83 коп. НДС, начисления 2 339 710 руб. 72 коп. пеней и 369 021 руб. штрафа; заявление общества в части требования о признании недействительным решения налогового органа о начислении 8640 руб. 65 коп. пеней по НДФЛ оставлено без рассмотрения.

После вступления в законную силу решения Арбитражного суда Вологодской области от 27.03.2019 по делу № А13-12636/2017 общество направило в инспекцию заявление и дополнение к нему от 10.06.2019 о зачете сумм, излишне уплаченных в счет погашения задолженности по требованию от 20.07.2017 № 7073, в счет оплаты задолженности по упрощенной системе налогообложения и налогу на прибыль.

Налоговым органом 26.06.2019 были приняты решения о зачете сумм налогов №№ 23117, 23118, 23119.

Вместе с тем, постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 сентября 2019 года вышеуказанные решение и постановление отменены в части признания недействительным решения налогового органа от 15.03.2017 № 12-21/66 о доначислении 4 491 097 руб. 03 коп. НДС, начислении соответствующих сумм пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В удовлетворении заявленных обществом требований в этой части отказано. В остальной части обжалуемые судебные акты оставлены без изменения.

Таким образом, в пользу инспекции удовлетворены требования в отношении следующих сумм: НДС в размере 4 491 097 руб. 03 коп., пени по НДС в размере 1 604 402 руб. 76 коп., штраф по НДС в размере 219 630 руб. 51 коп.

В связи с наличием у общества недоимки по уплате пеней и штрафа инспекция обратилась с настоящим заявлением в суд.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 100 НК РФ после проведения в отношении налогоплательщика налоговой проверки уполномоченным должностным лицом налогового органа составляется акт проверки.

Согласно пункту 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с пунктом 8 указанной статьи такое решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа (пункт 3 статьи 101.3 НК РФ).

В силу статьи 69 названного Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

Неисполнение налогоплательщиком требования в установленный срок является основанием для принудительного взыскания указанных в нем сумм в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 45 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с частями 3, 10 статьи 46 НК РФ решение о взыскании штрафа принимается после истечения срока, установленного в требовании о его уплате, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Частью 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Частью 2 статьи 69 АПК РФ предусмотрено, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Статьей 213 АПК РФ установлено, что государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных настоящим Кодексом или иным федеральным законом либо арбитражным судом (часть 1 статьи 115 АПК РФ).

Частями 1 и 2 статьи 177 АПК РФ установлено, что процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 291.2, 308.1 и 312 Кодекса предельные допустимые сроки для восстановления.

Как указывает инспекция, до момента рассмотрения судом кассационной инстанции жалобы по делу № А13-12636/2017 оснований для принятия решения о взыскании недоимки по налогам, сборам, пени, штрафам, за счет имущества налогоплательщика согласно статье 47 НК РФ у налогового органа не имелось в связи с отсутствием недоимки.

В обоснование пропуска срока инспекция ссылается на следующие обстоятельства:

- налоговым органом в установленные сроки было реализовано право на взыскание недоимки, начисленной по результатам выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 46 НК РФ;

- меры взыскания, установленные статьей 47 НК РФ, налоговым органом не принимались в связи с уплатой обществом доначисленных сумм;

- об образовании недоимки инспекция узнала после вынесения судом кассационной инстанции постановления от 12.09.2019;

- с иском в суд о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списания ответчик не обращался.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В период рассмотрения заявления общества о признании недействительным решения налогового органа в суде первой и последующих инстанций обоснованность доначисления инспекцией НДС являлась предметом оспаривания, в связи с чем, принятие принудительных мер по взысканию как основной задолженности по налогу, так и дополнительной по пени и штрафу, было невозможным ввиду оспаривания факта наличия как таковой указанной задолженности. Судебный акт, которым признана правомерность доначисления обществу НДС, пеней и штрафа, принят лишь 12.09.2019. Следовательно, ранее указанной даты оснований для взыскания задолженности не имелось.

Кроме того, правомерность взыскания задолженности по пени и штрафу не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности налогоплательщика по уплате доначисленного налога. В то же время совершению действий по взысканию НДС препятствовали принятые судом обеспечительные меры, действующие до 16.01.2020.

Согласно пункту 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 АПК РФ, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 23, 44, 45, 46 НК РФ, суд приходит к выводу о доказанности налоговым органом наличия оснований для взыскания задолженности по пени и штрафу с общества. При этом инспекцией соблюден срок для обращения в арбитражный суд с настоящим требованием, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, с учетом наличия юридических препятствий для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

На основании изложенного, с общества подлежат взысканию пени по НДС в сумме 1 604 402 руб. 76 коп. и штраф в сумме 219 630 руб. 51 коп.

Государственная пошлина от суммы заявленных требований в соответствии со статьей 333.21 НК РФ составляет 31 240 руб. В соответствии со статьей 333.37 НК РФ инспекция освобождена от уплаты государственной пошлины. Следовательно, в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины в сумме 31 240 руб. подлежат взысканию с общества в федеральный бюджет.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Региональные эксплуатационные сервисы-3» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области пени в сумме 1 604 402 руб. 76 коп., штраф в сумме 219 630 руб. 51 коп.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Региональные эксплуатационные сервисы-3» в федеральный бюджет государственную пошлину в сумме 31 240 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.А. Шестакова