Решение от 10 сентября 2025 г. по делу № А55-33661/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


11 сентября 2025 года

Дело №

А55-33661/2024

Резолютивная часть решения объявлена 28 августа 2025 года.

Полный текст решения  изготовлен 11 сентября 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Черномырдиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петиной А.В.,

рассмотрев с использованием веб-конференции в судебном заседании 28 августа 2025 года  дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Клининг Эксперт Центр»,

к  Управлению ФНС России по Кировской области;

к Межрегиональной ИФНС по Приволжскому Федеральному Округу;

к Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области;

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - УФНС России по Самарской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 01.01.2025,

от Управления ФНС России по Кировской области – ФИО2, доверенность от 24.12.2024, ФИО3, доверенность от 10.01.2025,

от Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области – ФИО4, доверенности от 26.02.2025, 27.02.2025,

от третьего лица – ФИО4, доверенность от 16.06.2025

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Клининг Эксперт Центр» (далее – ООО «Клининг Эксперт Центр», заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ) о признании недействительным решения УФНС России по Кировской области (далее – Управление, налоговый орган) № 33-11/5873 от 12.07.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 82 141 721 рублей, налога на прибыль организаций в сумме 65 368 926 рублей, пени, штрафы в соответствующей части.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена УФНС России по Самарской области.

В судебном заседании представители налоговых органов возражают против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление, дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, проверив доводы, приведенные в заявлении, отзывах, дополнительных пояснениях, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела,  Управлением в соответствии с п. 2 ст. 89 НК РФ  проведена выездная налоговая проверка ООО «Клининг Эксперт Центр» по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2021 по 31.12.2022.

По результатам проверки составлен акт проверки от 02.02.2024 № 33-11/155, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем руководителя Управления вынесено решение от 12.07.2024 № 33-11/5873 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме                        147 674 982,89 руб. (в том числе налог на прибыль – 65 368 926 руб., НДС – 82 141 721 руб., НДФЛ- 49 684 руб., страховые взносы - 114 651,89 руб.). На основании п.3 ст.122, ст. 123, п. 1. ст.126.1, п. 1 ст. 126 НК РФ общество привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 4 705 785,32 руб. Также налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы недоимки и штрафов, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу с жалобой. 

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 13.09.2024                  № 07-07/3736@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

  Указанные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Самарской области с рассматриваемыми требованиями.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений лиц, участвующих в деле, производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что оспариваемое решение Инспекции нарушает его права и законные интересы, не соответствует закону, иным нормативным актам.

Заявитель считает неправомерными выводы налогового органа об использовании им формального документооборота, создающего видимость финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами. ООО «Клининг Эксперт Центр» считает, что при ведении финансово-хозяйственной деятельности не совершало умышленных действий, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, повлекших за собой потери бюджета. Обязательства по рассматриваемым сделкам исполнены именно теми лицами, которые заявлены сторонами договоров.

Общество отмечает, что Управлением в ходе проверки не установлена совокупность  обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности ООО «Клининг Эксперт Центр» и в правомерности заявленной им налоговой экономии. Все финансово-хозяйственные отношения с вышеуказанными организациями являются реальными, что подтверждается представленными правоустанавливающими документами, договорами, первичными бухгалтерскими документами и др.

По мнению Общества, налоговым органом нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку некоторые приложения, на которые есть ссылки в акте, при описании нарушений, не вручены, либо вручены в неполном объеме, что не позволило Обществу в полной мере реализовать свое право на представление объяснений (возражений).

Налогоплательщик указывает на возможность применения рыночных цен при расчете налоговых обязательств Общества. Полное непринятие затрат при исчислении налога на прибыль неизбежно влечет искажение реального размера налоговых обязательств. По мнению налогоплательщика, налоговый орган должен учесть в расходах за проверяемый период доначисленный проверкой НДС, так как при отсутствии права на налоговые вычеты налогоплательщик может учесть «входящий» НДС в расходах по налогу на прибыль организаций согласно п. 1 ст. 264 НК РФ. В решении о привлечении к налоговой ответственности отсутствует расчет обязательств по налогу на прибыль. 

На основании вышеизложенного, заявитель считает оспариваемое решение Инспекции подлежащим признанию недействительным.

Налоговый орган считает решение Управления законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, проверив доводы, изложенные в заявлении, отзывах, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, в судебном заседании, оценив в совокупности в соответствии со ст.ст.65, 200 АПК РФ на предмет относимости, допустимости, достоверности каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности и с учетом требований статьи 162 АПК РФ и положений статьи 71 АПК РФ, разъяснений, содержащихся в пункте 2 Постановления № 53, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций согласно пункту   1 статьи 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учет хозяйственных операций должен вестись налогоплательщиком в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 5 Закона № 402-ФЗ объектом бухгалтерского учета экономического субъекта является, в том числе и факт хозяйственной жизни.

Под фактом хозяйственной жизни в целях Закона № 402-ФЗ понимается сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).

Нормой статьи 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Аналогичные требования содержатся в ст. 313 НК РФ, регулирующей вопросы налогового учета, который ведется также на основании первичных учетных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на включение указанных операций (документов) в расходы при исчислении налога на прибыль.

На основании пункта 1 статьи 10 Закона № 402-ФЗ для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. На основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных в соответствии п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками исчисляется налоговая база по итогам каждого налогового периода.

Обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат, включенных в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций, отраженных в регистрах бухгалтерского и налогового учета и перенесенных в налоговые декларации, должна быть подтверждена первичными документами по каждой хозяйственной операции, затраты по которой приняты к бухгалтерскому и налоговому учету; отсутствие у налогоплательщика достоверных первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции, влечет отказ в принятии их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Следовательно, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», равно как и их отсутствие, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых в целях налогообложения.

Частью 2 статьи 10 Закона № 402-ФЗ устанавливаются требования к регистрам бухгалтерского учета, а также предусмотрено положение о недопустимости регистрации в них мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета. Для целей настоящего Федерального закона под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Исходя из вышеизложенного, а также принимая во внимание часть 2 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Нормой пункта 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и(или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

При невыполнении любого из указанных условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в ст. 54.1 НК РФ теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Кроме того, данная норма не устанавливает различного порядка применения ее положений в отношении обязательств по конкретным налогам (в частности, расходов при исчислении налога на прибыль организаций).

Таким образом, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль должна учитываться как достоверность, полнота и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора, именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Из пункта 4 Постановления № 53 следует, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (пункт 5 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305- ЭС21-18005 следует, что данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Основанием для вынесения решения в оспариваемой части послужили выводы Управления о том, что ООО «Клининг Эксперт Центр», а также присоединившимися к нему ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» использован формальный документооборот, создающий видимость финансово-хозяйственных взаимоотношений с  ООО «Первый Строительный Центр»  ООО «Белвест», ООО «Современные Торговые Решения», ООО «Аквила», ООО «Дагон», ООО «Зис Сервис», ООО «Нева-Строй» , ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», ООО «ФИО43», ООО «Промторг С», ООО «Маркет-Групп», ООО «АДФ», ООО «Т-Медиа», ООО «Ресурс Гарант Строй», ООО «Трек Сервис», ООО «Натафарм», ООО «Регион», ООО «Предприятие», ООО «Держава», ООО «Вектор», ООО «Стар Лэнд», ООО «Логика», ООО «Мирра-С», ООО «Родэнто», ООО «Спектр», ООО «Тимерс», ООО «Аркотон», ООО «Смартлайн», ООО «Строкто М», ООО «ТТ-Нефть», ООО «Лидер», ООО «Гридана», ООО «Центр Плюс», ООО «Деловой Партнер», ООО «Поволжский Лидер», ООО «Алиот», ООО «ТП Победа» (далее спорные контрагенты),  целью которого явилось получение Обществом необоснованной налоговой экономии по НДС и налогу на прибыль организаций.

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в проверяемый период оказывали услуги по комплексной очистке различных типов помещений производственного и коммерческого назначения, включая промышленное оборудование (клининговые услуги).

           ООО «Клининг Эксперт Центр» зарегистрировано 17.08.2011, с 28.12.2021 зарегистрировано по адресу: 443095, <...> влд. 196а, ком 2. Состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

          Основной вид деятельности организации с 27.07.2006 по 03.02.2021: деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая – 81.22. Принимает ОСН.

Согласно сведений ЕГРЮЛ лицами, имеющими право действовать без доверенности от имени ООО «Клининг Эксперт» в проверяемом периоде являлись:

-ФИО5  с 20.12.2018 по 09.08.2021 –директор,

- ФИО6 с 09.08.2021 по 30.12.2022 –директор,

-ФИО7 с 30.12.2022 по 22.02.2023 –директор, с 22.02.2023 по настоящее время –управляющий.

Учредителями ООО «Клининг Эксперт Центр» в проверяемом периоде были:

- ФИО8 с 02.10.2020 по 28.10.2021 (100%),

-ФИО7 с 29.10.2021 по 14.07.2022 (100%),

-  ФИО6 с 15.07.2022 по 10.01.2023 (100%),

-ФИО7 с 11.01.2023 по настоящее время (100%).

В 2021 году ООО «Клининг Эксперт Центр» принято решение о реорганизации в форме присоединения к нему ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт Нижний Новгород».

01.10.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о том, что вышеуказанные организации прекратили свою деятельность в форме присоединения к ООО «Клининг Эксперт Центр».

В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим ФИО63 кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

  Поскольку в проверяемом периоде, а именно 01.10.2021 к проверяемому налогоплательщику ООО «Клининг Эксперт Центр» присоединились организации ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», а все права и обязанности перешли к правопреемнику, следовательно, выездная налоговая проверка проведена не только в отношении правопреемника, а также в отношении деятельности присоединенных юридических лиц. Выездная проверка в отношении деятельности реорганизованного юридического лица ООО «Клининг Эксперт» проведена за период с 01.04.2021 по 01.10.2021, в отношении деятельности реорганизованного юридического лица ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» за период с 01.01.2021 по 01.10.2021.

ООО «Клининг Эксперт» зарегистрировано 28.06.2014. Юридический адрес с 17.08.2018 по 01.10.2021:  443095, <...> влд. 196а, офис 9. Дата прекращения деятельности 01.10.2021. Применяет ОСН.

           Основной вид деятельности организации: деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая – 81.22.

Лица, имеющие право действовать без доверенности от имени ООО «Клининг Эксперт» в проверяемом периоде: управляющая компания АО «Объединенные Сервисные Системы» c 25.12.2020 по 01.10.2021.

Учредитель в проверяемом периоде: ФИО7 с 13.07.2016 по 01.10.2021 (100%).

ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» зарегистрировано 24.06.2004. Дата прекращения деятельности: 01.10.2021. Основной вид деятельности: деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая – 81.22. Система налогообложения: ОСН.

Юридический адрес с 15.04.2011г. по 01.10.2021г.: 443095, <...> влд. 196а.

Руководитель в проверяемом периоде: ФИО9 с 11.11.2019 по 01.10.2021.

Учредитель в проверяемом периоде: ФИО8 с 13.11.2020 по 01.10.2021 (100%). С 01.07.2005 по 26.02.2014 учредители ФИО7, ФИО10 ( по 50%). АО «Объединенные Сервисные Системы» с 27.02.2014 по 25.03.2020 (100%). 

АО «Объединенные Сервисные Системы» ИНН <***> зарегистрировано 13.09.2013. Дата прекращения деятельности: 23.12.2022.  Основной вид деятельности: Деятельность по управлению финансово-промышленными группами – 70.10.1.Система налогообложения: ОСН.

Юридический адрес: 443095, <...>.

Руководители в проверяемом периоде: ФИО7 с 22.07.2015 по 19.03.2021, ФИО11 с 19.03.2021 по 11.07.2022.

 Учредитель в проверяемом периоде: ФИО7 с 22.07.2015 по 18.11.2022.

Таким образом, ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» входили в одну группу взаимозависимых компаний, поскольку учредителем и руководителем вышеперечисленных компаний в разные периоды времени являлся ФИО7, в том числе через управляющую компанию  АО «Объединенные Сервисные Системы».

Из допроса ФИО5, который согласно данным из ЕГРЮЛ с 20.12.2018 по 09.08.2021 являлся руководителем ООО «Клининг Эксперт Центр» следует, что все решения в группе компаний Клининг Эксперт непосредственно принимал ФИО7, весь финансовый и производственный процесс был полностью под его контролем (протокол допроса от 28.09.2023).

В  ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» приобретали товар (химическую продукцию) как у «реальных» поставщиков, так и у организаций, используемых для создания формального документооборота: ООО «Первый Строительный Центр»  ООО «Белвест», ООО «Современные Торговые Решения», ООО «Аквила», ООО «Дагон», ООО «Зис Сервис», ООО «Нева-Строй», ООО «ФИО43», ООО «Промторг С», ООО «Маркет-Групп», ООО «АДФ», ООО «Ресурс Гарант Строй», ООО «Трек Сервис», ООО «Натафарм», ООО «Регион», ООО «Предприятие», ООО «Держава», ООО «Вектор», ООО «Стар Лэнд», ООО «Логика», ООО «Мирра-С», ООО «Родэнто», ООО «Спектр», ООО «Тимерс», ООО «Аркотон», ООО «Смартлайн», ООО «Строкто М», ООО «ТТ-Нефть», ООО «Лидер», ООО «Гридана», ООО «Центр Плюс», ООО «Деловой Партнер», ООО «Поволжский Лидер», ООО «Алиот», ООО «ТП Победа», ООО «ФМХ».

Также «техническими» организациями по документам в адрес ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» оказывались рекламные услуги (ООО «Т-Медиа»), в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» – услуги уборки помещений (ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ»). 

Выездной проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что вышеуказанные контрагенты не могли и не поставляли химическую продукцию, не оказывали услуги в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск».

Перечисленные выше организации обладают признаками «технических» и «транзитных» компаний, то есть организаций, используемых для создания формального документооборота.

У спорных контрагентов отсутствуют недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, материальные и трудовые ресурсы для осуществления деятельности по производству и реализации химической продукции, по оказанию соответствующих услуг.

 В ходе выездной налоговой проверки 28.09.2023 проведен допрос ФИО5, который согласно данным из ЕГРЮЛ с 20.12.2018 по 09.08.2021 являлся руководителем ООО «Клининг Эксперт Центр». Из проведённого допроса следует, что с 26.02.2021 трудовой договор был расторгнут, что подтверждается вкладышем к трудовой книжке (копия трудовой книжки, предоставлена ФИО5). Фактически в ООО «Клининг Эксперт Центр», с января 2021 года не работает, никакие документы по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, кроме одного договора, заключенного с Фольксваген.

  С 01.01.2021 по 09.08.2021 документы по сделкам с поставщиками, имеющих признаки «технических» организаций со стороны ООО «Клининг Эксперт Центр» подписаны от имени руководителя и в расшифровке подписи указано - ФИО5 либо ФИО6 - по доверенности № 9 от 25.12.2020.

            Из допроса руководителя ФИО5, проведенного 28.09.2021 следует, что доверенности на представление интересов и подписание документов от имени ООО «Клининг Эксперт Центр» никому не выдавал. Организации ООО «Аквила», ООО «Белвест», ООО «ФИО43», ООО «Вектор», ООО «Дагон», ООО «Держава», ООО «Зис Сервис», ООО «Логика», ООО «Мирра-С», ООО «Натафарм», ООО «Нева-Строй», ООО «Предприятие», ООО «Промторг С», ООО «Регион», ООО «Стар Лэнд», ООО «Современные торговые решения» (ООО «СТР»), ООО «Т-Медиа», ООО «Трек Сервис», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», ООО «Маркет-групп»  не знакомы, товар не поставляли, работы не выполняли, услуги не оказывали. Документы с данными организациями не оформлял и не подписывал.

           Кроме того, при проведении допроса ФИО5 на обозрение были представлены документы, подписанные от его имени по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт» с ООО   «Т-Медиа», по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Центр» с ООО «ЗИС-СЕРВИС», ООО «МИРРА-С», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «СТАР-ЛЭНД», ООО «ФИО43», ООО «ЮКИ» и был задан вопрос: «Ваша ли подпись стоит в документах?» ФИО5 указал, что подпись в документах не его. 

Следовательно, представленные по сделкам со спорными контрагентами документы подписаны не уполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения и не подтверждают факт оказания услуг, факты поставки товаров.

           ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ»,  ООО «Маркет-групп», ООО «РЕСУРС ГАРАНТ СТРОЙ», ООО «ТРЕК СЕРВИС», ООО «ВЕКТОР», ООО «Логика», ООО «МИРРА-С», ООО «РОДЭНТО»,ООО «ТИМЕРС», ООО «АРКОТОН», ООО «СМАРТЛАЙН», ООО «СТРОКТО М»,ООО «ГРИДАНА», ООО «ЦЕНТР ПЛЮС»   справки 2НДФЛ не представляли.

Контрольно-кассовая техника за спорными контрагентами не зарегистрирована.

         Руководители и учредители ООО «Белвест», ООО «Дагон», ООО «Аквила», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», ООО «ФИО43», ООО «Маркет-групп», ООО «Т-МЕДИА», ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ», ООО «ТИМЕРС», ООО «СМАРТЛАЙН», ООО «СТРОКТО М»,ООО «ТТ-НЕФТЬ», ООО «ЛИДЕР», ООО «ЦЕНТР ПЛЮС»  неоднократно вызывались в налоговый орган, но не явились для дачи пояснений.

          Документы, подтверждающие сделку между ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и спорными контрагентами, в том числе договор на поставку товара, товарно-транспортные накладные, путевые листы, заявки на товар не представлены, либо представлены не полностью.

         В отношении ООО «Белвест», ООО «СТР», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», ООО «ФИО43», ООО «ПРОМТОРГ С», ООО «Маркет-групп», ООО «Т-МЕДИА», ООО «РЕСУРС ГАРАНТ СТРОЙ», ООО «ТРЕК СЕРВИС», ООО «НАТАФАРМ», ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ», ООО «ВЕКТОР», ООО «СТАР ЛЭНД», ООО «СПЕКТР», ООО «РОДЭНТО»,  ООО «АРКОТОН»,  ООО «СТРОКТО М», ООО «ЛИДЕР», ООО «ГРИДАНА», ООО «ЦЕНТР ПЛЮС», ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений.

В отношении ООО «РЕСУРС ГАРАНТ СТРОЙ», ООО «ЛИДЕР» регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ.

Доставка товаров в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» не подтверждена. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы грузовых автомобилей, проверяемым налогоплательщиком и спорными контрагентами не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку химической продукции как собственными силами проверяемого налогоплательщика, так и силами спорных контрагентов, ввиду отсутствия у организаций собственных транспортных средств, а также отсутствия оплаты третьим лицам за оказанные транспортные услуги.  Данные факты свидетельствуют об отсутствии поставки товаров в адрес проверяемого налогоплательщика. 

По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности спорных контрагентов установлено, что доля налоговых вычетов в декларациях по налогу на добавленную стоимость и доля расходов от суммы полученного дохода в декларациях по налогу на прибыль составляют от 94 до 99 %.

           По расчетным счетам перечисленных выше организаций отсутствует оплата реальным поставщикам химической продукции, реализованной по документам в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск».

             Товар, поставляемый в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» имеет соответствующую сертификацию, его реализация сопровождается сертификатами происхождения, сертификатами качества, паспортами качества и иной документацией, подтверждающей происхождение и качество реализуемого товара, однако, данные документы в подтверждение сделки представлены не были.

          Перечисленные спорным контрагентам от ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» денежные средства обналичиваются, либо денежные средства за товар  не перечисляются.

   При анализе книг покупок спорных контрагентов установлено, что в качестве основных поставщиков выступают контрагенты, которые не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, оплата между ними отсутствует, отсутствует закуп товара.

          По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) не представлены (аннулированы) декларации по НДС, либо поставщики не отражают реализацию в адрес покупателей, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

            Из представленных документов по взаимоотношениям с техническими контрагентами следует, что основной товар, который поставлялся сомнительными контрагентами в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» являются химические средства под торговой маркой «ИНТЕРХИМ».

Из открытых источников сети интернет следует, что правообладателем торгового знака «ИНТЕРХИМ» и производителем средств бытовой и промышленной химии «ИНТЕРХИМ» является ООО НПК «ИНТЕРХИМ ФАСТЕК», которое располагается в том же регионе, что и проверяемый налогоплательщик, т.е. в г. Самара.

ООО НПК «ИНТЕРХИМ ФАСТЕК» в проверяемом периоде поставлял в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» средства бытовой и промышленной химии «ИНТЕРХИМ», о чем свидетельствуют представленные счета-фактуры (УПД) и заключенные договоры.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес ООО НПК «ИНТЕРХИМ ФАСТЭК» налоговым органом направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с поставщиками проверяемого налогоплательщика, а именно: ООО «БЕЛВЕСТ», ООО «ПЕРВЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР», ООО «ДАГОН», ООО «СОВРЕМЕННЫЕ ТОРГОВЫЕ РЕШЕНИЯ» (ООО «СТР»), ООО «АКВИЛА», ООО «ПРОКСИМА», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ЮКИ», ООО «ФИО43», ООО «ПРОМТОРГ С», ООО «МАРКЕТ-ГРУПП», ООО «АРТ-ДЕ-ФАКТО» (ООО «АДФ»), ООО «РЕСУРС ГАРАНТ СТРОЙ», ООО «ТРЕК СЕРВИС», ООО «РЕГИОН», ООО «ДЕРЖАВА», ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ», ООО «ВЕКТОР», ООО «ЛОГИКА», ООО «МИРРА-С», ООО «СТАР ЛЭНД», ООО «СПЕКТР», ООО «РОДЭНТО», ООО «ТИМЕРС», ООО «АРКОТОН», ООО «ТТ-НЕФТЬ, ООО «ЛИДЕР», ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР», ООО «АЛИОТ».

Из полученного ответа следует, что ООО НПК «ИНТЕРХИМ ФАСТЭК» договоры с организациями, указанными в требовании не заключались, отгрузка продукции не производилась.

Из пояснений представителей налогового органа и материалов дела следует, что ООО НПК «ИНТЕРХИМ ФАСТЭК» сообщило, что является производителем и поставщиком товара под торговой маркой «ИНТЕРХИМ». Основные направления деятельности является производство:

- профессиональной химии для клининговых и эксплуатационных компаний;

- моющих и дезинфицирующих средств для предприятий всех сфер пищевой промышленности;

- автохимия для специалистов автомоечного бизнеса, станций технического обслуживания.

Из пояснений представителей налогового органа следует, что аналогичным образом товар, который поставлялся сомнительными контрагентами в адрес проверяемого налогоплательщика это товар под торговой маркой «Pro-Brite», производителем которого является ООО «ПРО-БРАЙ».

Из ответа, представленного ООО «ПРО-БРАЙТ» на требование налогового органа,  следует, что с ООО «ПЕРВЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР», ООО «ПРОМТОРГ С», ООО «МАРКЕТ-ГРУПП», ООО «ТТ-НЕФТЬ», ООО «ГРИДАНА», ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР»  с ООО «ПРО-БРАЙТ» никогда не сотрудничали. Компания ООО «ПРО-БРАЙТ» является производителем моющих и чистящих средств с 2020 года по настоящее время. Товарная марка компании «Pro-Brite», это торговая марка у компании с начала основания компании. Компания ООО «ПРО-БРАЙТ» никогда не являлась поставщиком в адрес перечисленных выше компаний, документов представить не могут. ООО «ПРО-БРАЙТ» сообщило, что перечисленные выше организации  не могут являться поставщиком товаров под торговой маркой «Pro-Brite» в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр»

ООО НПК «ИНТЕРХИМ ФАСТЭК», ООО «ПРО-БРАЙТ» являлись прямыми поставщиками проверяемого налогоплательщика и цены на поставляемые товары, у данных контрагентов значительно ниже цен на идентичные товары, поставляемые сомнительными контрагентами. Данный факт свидетельствует о намеренном завышении цены с целью увеличения проверяемым налогоплательщиком налоговых вычетов в декларациях по НДС и завышению затрат с целью снижения налоговых обязательств по налогу на прибыль.

ООО «Клининг Эксперт Центр» не  представлены счета-фактуры (УПД), достоверно подтверждающие заявленные налоговые вычеты по НДС в книгах покупок и в налоговых декларациях по НДС: от 24.07.2021 № 240821_2 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Центр» с ООО «Стар Лэнд», счет-фактура (УПД) от 21.09.2021 № 210921_1 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт» с ООО «Стар Лэнд», от 28.04.2022 № 572 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Центр» и ООО «Лидер», от 03.08.2021 № 56 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт» и ООО «НатаФарм», от 30.04.2021 № 26 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Промторг С», от 01.04.2021 № 0401М003, от 30.04.2021 № 043М003, от 03.05.2021 № 0503М001, от 20.05.2021 № 0520М003, 14.06.2021 № 0614М002, от 22.06.2021 № 0622М005 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Маркет-групп», от 18.02.2021 № 43, 24.02.2021 № 46, от 11.03.2021 № 74, от 24.03.2021 № 67 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и ООО «Аквила», от 29.06.2021 № 19, от 30.06.2021 № 21 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и ООО «НатаФарм», от 22.06.2021 № 0622М004 по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и ООО «Маркет-Групп» ИНН <***>.

ООО «Белвест»  ИНН <***>  зарегистрировано 07.07.2020 по адресу: <...>, каб.2 (20.09.2021 внесена запись о недостоверности). 

Исключено из ЕГРЮЛ 06.05.2022 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена  запись о недостоверности. Основной вид деятельности: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО «Клининг  Эксперт Центр» в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2021 включена сумма НДС в размере 57 432 руб., в расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме 287 158,33 руб. по приобретению у контрагента ООО «Белвест» специального средства глубокой очистки ИНТЕРХИМ 100 (5л). Сумма сделки 344 590 руб., в т.ч НДС 57 432 руб. 

ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2021 включена сумма НДС в размере 83 200 руб., в расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме 416 000 руб. по приобретению у контрагента ООО «БЕЛВЕСТ» специального средства глубокой очистки ИНТЕРХИМ 100 (5л). Сумма сделки 499 200 руб., в т.ч НДС  83 200 руб. 

Общество в ответ на требование налогового органа в сопроводительном письме сообщило, что с ООО «Белвест» состоялась разовая сделка на поставку химических средств, отдельного договора стороны не заключали. Поставка химических средств осуществилась силами поставщика на адрес местонахождения покупателя: <...>.

 Налогоплательщиком в ответ на требования налогового органа представлены только УПД, остальные документы: договоры со всеми изменениями и дополнениями, доверенности на водителей, осуществлявших перевозку доставку материалов, товаров, акты сверки взаимных расчетов, сертификаты соответствия (паспорта качества) на продукцию, документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы грузовых автомобилей, не представлены.

Таким образом, отсутствуют документы, достоверно подтверждающие доставку химической продукции как собственными силами проверяемого налогоплательщика, так и силами ООО «Белвест». При этом у ООО «Белвест» отсутствуют собственные транспортные средства, а также отсутствует по расчетному счету оплата третьим лицам за доставку товара по спорной сделке. 

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Белвест» приобретение химической продукции не установлено. ФИО63 органом установлено, что ООО «Белвест» перечисляет с расчетного счета денежные средства с назначением платежа «за химическую продукцию в ассортименте» только ООО «ГРАНТ» в сумме 99846,70 руб. В ходе проверки установлено, что ООО «ГРАНТ» не могло поставить в ООО «Белвест» химические средства ввиду отсутствия их закупа, денежные средства, поступившие от ООО «Белвест» обналичиваются.

В ходе проверки установлено, что поступившие на расчетный счет денежные средства  ООО «Белвест» обналичиваются под видом выдачи заработной платы ФИО12, на которого не представлены справки 2-НДФЛ.

Установлено, что поставщики, отраженные в книге покупок ООО «Белвест», не являются поставщиками товаров, которые отражены в документах, по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» с рассматриваемым контрагентом.

При анализе книги покупок за 1 квартал 2021 года также установлено, что у ООО «Белвест» в качестве поставщиков отражены контрагенты ООО «Фаворит», ООО «Сапфир», ООО «Ривьера», ООО «Грант», ООО «Луч», которые являются «однодневками, техническими компаниями», расчеты с данными организациями отсутствуют, либо перечисленные денежные средства обналичиваются, отсутствует закуп товара.    

В 2021 году ООО «Фаворит», ООО «Сапфир», ООО «Ривьера», ООО «Грант», ООО «Луч» не вели финансово-хозяйственную деятельность, отсутствуют сотрудники, не имеют в собственности имущества, отсутствуют производственные активы, складские помещения, транспортные средства, отсутствует закуп товара, отчетность сдана только за 1 квартал 2021. Все организации исключены из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) контрагентами представляются «нулевые» декларация, либо декларации аннулируются, либо не представляются.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что  ООО «Белвест» не могло поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Белвест» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «Первый строительный центр» ИНН <***> (ООО «ПСЦ») зарегистрировано 16.07.2009. Ликвидировано 09.09.2022. Руководитель и учредитель с 21.10.2019 по дату ликвидации ФИО13 Основной вид деятельности: производство прочих строительно-монтажных работ.

ООО «Клининг эксперт Ульяновск» в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2021 включена сумма НДС в размере 66 255 руб. Сумма сделки 416 000 руб., в т.ч НДС 66 255 руб.

Оплата за приобретённый товар отсутствует.

          Руководитель ООО «Первый строительный центр» ФИО13 для дачи пояснений в ходе проверки в налоговый орган не явилась.  Ранее свидетель ФИО13 была допрошена (протокол допроса от 15.11.2021 № 790). В ходе допроса она подтвердила, что являлась руководителем ООО «Первый Строительный Центр» с 2019 года, но в то же время она не смогла ответить на вопросы, касающиеся деятельности организации,  не владеет ситуацией по налоговой и бухгалтерской отчетности предприятия, не может ответить в какие сроки и каким путем направляются декларации по НДС, хотя с ее слов отчетность отправляла сама. В отношении контрагентов поставщиков заявленных в книге покупок за 1 квартал 2021 свидетель не смогла пояснить, какие товары, работы, услуги были выполнены данными организациями, ФИО, контакты лиц, представлявших эти организации. Таким образом, руководитель ООО «ПСЦ», осуществляла функции формально, являясь «номинальным» руководителем.

 ООО «Клининг Эксперт Центр» в ответ на требование налогового органа от 06.04.2023 № 10-10/5070 представлено письмо, в котором общество отрицает взаимоотношения между ООО «Первый строительный центр» и ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» ссылаясь на то, что последнее при реорганизации не передало никакой информации по сделке с ООО «ПСЦ».  В регистрах бухгалтерского учета данное юридическое лицо в качестве поставщика или покупателя также не указывалось.

Таким образом, сделка между ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и ООО «Первый строительный центр» проверяемым лицом не подтверждена. 

Из анализа расчетного счета спорного контрагента установлено, что на приобретение химической продукции денежные средства не списываются. Также по расчетному счету установлено обналичивание денежных средств в 2021 на сумму более 25 138 тыс. руб. посредством перечисления на карту руководителя ФИО13 как физическому лицу, и как  индивидуальному предпринимателю - 17 194 тыс. руб. Кроме того, установлено перечисление  с назначением платежа «заработная плата»  лицам, не являющимся сотрудниками организации.

При анализе книги покупок за 1 квартал 2021 года установлено, что у ООО «ПСЦ» в качестве поставщиков отражены контрагенты, которые являются «однодневками, техническими компаниями», отсутствует закуп товара. Все организации исключены из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) контрагентами представляются  «нулевые» декларация.

Основные поставщики согласно книге покупок ООО «ПСЦ»: ООО «Белвест» (другой спорный контрагент), ООО «Юнистрой», ООО «Луч», ООО «Ривьера» стоимость покупок с НДС составила 15 687 635,72 руб., удельный вес 73,05 %. Однако в адрес основных поставщиков общества в 1 квартале 2021 года ООО «Первый строительный центр» произвело оплату по расчетным счетам только в сумме 993 724,86 руб., что составляет 6,33 %.

Из материалов дела, пояснений налогового органа следует, что в адрес указанных организаций выставлялись требования о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «Первый строительный центр», документы не представлены. Руководители ООО «Белвест», ООО «Юнистрой», вызывались для дачи пояснений, фактически в налоговый орган для дачи пояснений свидетели не явились. Руководитель ООО «Луч»  ФИО14 (протокол допроса от 28.06.2023 № 568) в ходе допроса сообщил, что ООО «ПCЦ» ему не известно, взаимоотношений не было, договора, счет – фактуры с обществом не подписывал, не заключал, товары не поставлял. ФИО13, ФИО6 не знает.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, ООО  «ПСЦ» не имело возможность поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» товары. Основной целью заключения сделок с ООО являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

 ООО «Дагон» ИНН <***> зарегистрировано 18.03.2020. Руководитель и учредитель ФИО15 Руководитель ООО «Дагон» ФИО15 неоднократно вызывался для дачи пояснений, в налоговый орган для дачи пояснений свидетель не явился.

Основной вид деятельности: деятельность по подбору персонала прочая.

ООО «Клининг Эксперт» за 1 квартал 2021 в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 83 231 руб., в расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме 416 155 руб. по приобретению у контрагента ООО «Дагон» специального средства глубокой очистки ИНТЕРХИМ 100 (уп. 5л). Сумма сделки 499 386 руб., в т.ч НДС 83 231 руб. (УПД/счет-фактура от 22.03.2021 № 13).

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы грузовых автомобилей, проверяемым налогоплательщиком не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку хим.продукции как собственными силами проверяемого налогоплательщика, так и силами ООО «Дагон». У ООО «Дагон» отсутствуют собственные транспортные средства, а также отсутствует оплата третьим лицам за оказанные транспортные услуги. 

В ходе выездной налоговой проверки установлена площадка по выводу и обналичиванию денежных средств через счета ИП ФИО16 и ИП ФИО17 Денежные средства поступают от ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт», а также от ООО «Дагон», ООО «Аквила» и ООО «СТР», также являющихися контрагентами вышеперечисленных взаимозависимых лиц. Индивидуальные предприниматели были зарегистрированы непосредственно перед сделками с выше перечисленными организациями в марте 2021 года осуществляли деятельность 3 месяца и снялись с учета, при этом по счетам отсутствует оплата налогов, отчетность не сдана.

В ходе налоговой проверки при анализе расчетов установлено перечисление ООО «Клининг Эксперт» 22.03.2021 года в адрес ООО «Дагон» денежных средств в сумме 499 386 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 19/21 от 19.03.2021 за хим.средства ИНТЕРХИМ». Далее денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО17, ИП ФИО16 и обналичиваются, химическая продукция не приобретается.

Согласно анализу расчетных счетов ООО «Дагон» списаний с расчетного счета денежных средств  с назначением платежа за «химическую продукцию» не установлено.

При анализе книги покупок ООО «Дагон» установлено, что у ООО «Дагон» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «однодневок» ООО «СТРОЙГАРАНДКОНСАЛТИНГ», ООО «Строительная Компания Фреш». Организации исключены из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. Не имеют сотрудников, не имеют в собственности имущества, основных средств, отсутствуют производственные активы, складские помещения, транспортные средства. Отсутствуют расчеты между ООО «Строительная Компания Фреш», ООО «СТРОЙГАРАНДКОНСАЛТИНГ» и ООО «Дагон», закуп товара. По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) представлены  «нулевые» декларации.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Дагон» не имело возможность поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт» товары. В этой связи налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что основной целью заключения сделок с ООО являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

    ООО «Современные торговые решения» (ООО «СТР») ИНН <***> зарегистрировано 26.04.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 19.07.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нём, в отношении которых внесена запись о недостоверности в отношении руководителя/учредителя (06.05.2022).

          Руководитель и учредитель: ФИО18 (в период сделки), с 27.08.2021                             ФИО19 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений).

Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная.

Свидетель ФИО18 (объяснения от 14.11.2023) сообщила, что являлась директором ООО «Современные торговые решения», директором организации являлась до конца августа 2021 года.  ФИО18 пояснила, что у организации не было сайта, название компании, которая осуществляла ведение бухгалтерского учета, директор не знает, расчётно – кассовое обслуживание ООО «СТР» со слов ФИО18 осуществлялось в Сбербанке, а фактически в нескольких банках, также директор не смогла назвать поставщиков товаров, кто именно (ФИО, должность) занимался отпуском товара со склада. Таким образом, руководитель ООО «ПСЦ», осуществляла функции формально, являясь «номинальным» руководителем.

         ООО «Клининг эксперт центр» в состав налоговых вычетов за 2 квартал 2021 включена сумма НДС в размере 232 189 руб., в расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме 1 160 946,67 руб. по приобретению у контрагента ООО «СТР» продукции марки ИНТЕРХИМ. Сумма сделки 1 393 136 руб., в т.ч НДС 232 189 руб.

         ООО «Клининг эксперт Ульяновск» в состав налоговых вычетов за 2 квартал 2021 включена сумма НДС в размере 358 903 руб., в расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме 1 794 513,35 руб. по приобретению у контрагента ООО «СТР» продукции марки ИНТЕРХИМ. Сумма сделки 2 153 416 руб., в т.ч НДС 358 903 руб.

          В ответе на требование от 16.03.2021 № 8304 в адрес ООО «СТР» по взаимоотношениям с ООО «Клининг Экспет Центр» были представлены: договор от 04.05.2021 № 02/05, УПД/счет-фактуры от 04.05.2021 № 61, от 05.05.2021 № 66, от 12.05.2021 № 70, от 14.05.2021 № 73, от 18.05.2021 № 76.

          В соответствии с п.2.3 договора от 04.05.2021 № 02/05 товар поставляется покупателю путем самовывоза со склада поставщика по адресу: <...>, однако ООО «СТР» по данному адресу не находится и договоры аренды не заключало. 

              ООО «СТР» в ответ на поручение от 15.05.2023 № 33-11/4459/ТС о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Клининг Экспет Ульяновск» за 2021, 2022 годы, ответ не представил.

           В ответ на поручение от 17.03.2023 № 5066 в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» с ООО «СТР» Общество представило сопроводительное письмо, УПД/счет-фактуры от 04.05.2021 № 62, от 05.05.2021 № 65, от 12.05.2021 № 69, от 14.05.2021 № 72, от 18.05.2021 № 75, от 19.05.2021 № 78.  Договор, документы по транспортировке товара, сертификаты соответствия, деловая переписка не представлены.

          В ответ на требование от 01.03.2022 № 10-10/4332 в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по взаимоотношениям  с ООО «СТР» за 2021 год Обществом представлены УПД/счета-фактуры, сопроводительное письмо. Договор, документы по транспортировке товара, сертификаты соответствия, деловая переписка не представлены.

Согласно федеральным информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «СТР» транспортные средства отсутствуют. ФИО63 органом были проанализированы расчетные счета ООО «СТР» на предмет аренды транспортных средств, либо оплаты транспортных услуг, которые бы могли свидетельствовать о доставке товара до покупателя, однако анализ расчетных счетов показал, что данные расходы организация не осуществляла.     Таким образом, доставка товара не подтверждена.

В результате анализа расчетных счетов ООО «СТР» установлено, что большая часть денежных средств поступает на расчетные счета от группы компаний ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» с назначением платежа за химические средства ИНТЕРХИМ.

 В результате анализа движения денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «СТР» от ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» установлено, что ООО «СТР» перечисляло денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей, которые обналичивали их с помощью карточных счетов. Следует отметить, что большая часть индивидуальных предпринимателей зарегистрирована незадолго до совершения операций с ООО «СТР». Индивидуальные предприниматели были зарегистрированы и сняты с учета в качестве ИП в период 2020-2022 годов, применяли специальные налоговые режимы.

Таким образом, в результате анализа расчетных счетов ООО «СТР» не установлены поставщики товара бытовой химии ИНТЕРХИМ, для ее последующей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск».

В книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 отражены контрагенты: «СУПРЕМУ РАЙС», ООО «СТРОЙГРАД», ООО «ИНДИГОСМАРТ», ООО «ПРОДТЕРРА».

ФИО63 органом проведен анализ контрагентов, заявленных в книге покупок за 2 квартал 2021. Указанные контрагенты являются «техническими» организациями. У них отсутствует в собственности имущество, транспортные средства,  имеются записи в ЕГРЮЛ о недостоверности в отношении юридического адреса и/или руководителя/учредителя, исключены из ЕГРЮЛ. Оплата в адрес контрагентов поставщиков не произведена. Общества созданы в течение 2021 года с основным видом деятельности (ОКВЭД: 46.73) Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно – техническим оборудованием и исключены из ЕГРЮЛ в 2022, 2023 годах. По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) оплата отсутствует, организации исключены из ЕГРЮЛ.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «СТР» не могло поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» рассматриваемый товар. Аналогичным образом основной целью заключения сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «АКВИЛА» ИНН <***> зарегистрировано 14.03.2019, ликвидировано 07.10.2022. Руководитель и учредитель с 14.09.2019 по 26.05.2022 ФИО20  

Основной вид деятельности: деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая.

ООО «Клининг эксперт центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2021 в состав налоговых вычетов включены суммы НДС по приобретению у контрагента ООО «Аквилла» продукции марки ИНТЕРХИМ, универсального средства чистки канализационных стоков, мешков для мусора, освежителя воздуха, мыла-крем в размере 6 488 762 руб.

В первичных декларациях в книгах покупок ООО «Клининг эксперт центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» был отражен другой «сомнительный» контрагент ООО «ЭКСПОТЕХСЕРВИС». 13.05.2021 поданы уточненные декларации, в которых ООО «ЭКСПОТЕХСЕРВИС» заменен на ООО «Аквила».

В расходы по налогу на прибыль за 2021 год ООО «Клининг Эксперт» включены затраты в сумме 559 195 руб., ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» 16 977 154,91 руб., ООО «Клининг эксперт центр»- 14 411 747,75 руб., за 2022 год ООО «Клининг эксперт центр»- 490 837,50 руб.

Анализ представленных по требованию налогового органа документов показал, что ООО «Аквила» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» были представлены два различных комплекта документов. Разные договоры на поставку, один от 11.01.2021 № 21/27/04 (представлен Обществом) на поставку товара и, второй от 29.04.2021 №21/27/04 (представлен ООО «Аквила») на поставку химических моющих средств. Условия договоров тоже не идентичны.

Таким образом, проверяемым налогоплательщиком и контрагентом представлены различные по содержанию договоры поставки, имеются недостоверные данные в реквизитах договоров, что свидетельствует о формальном составлении документов.

ООО «Аквила» на требования налогового органа не представило товаросопроводительные документы, документы по доставке товара до ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

Проверяемый налогоплательщик также не представил товаросопроводительные документы, документы по доставке товара от ООО «Аквила».

Условия договоров по поставке товаров предусматривают доставку товара (химических моющих средств) силами поставщика. Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «Аквила» транспортных средств нет, документы по транспортировке товара не представлены.

В ходе допроса ФИО21, ФИО22, ФИО23, являющиеся согласно справкам 2-НДФЛ работниками ООО «Аквила», не подтвердили трудоустройство в ООО «Аквила», данную организацию не знают, руководителя ФИО20 тоже не знают. Доходы в ООО «Аквила» никогда не получали.

Сумма сделки с ООО «Клининг эксперт центр» - 17 299 948.48 руб., в том числе НДС  2 883 324,75 руб. Анализ расчетных счетов показал, что оплата за товар произведена ООО «Клининг Эксперт Центр» не полностью сумме 2 468 641 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № 21/27/04 от 29.04.21г.  за хим. средства Интерхим».

Сумма сделки с ООО «Клининг эксперт» -  1 260 039 руб., в т.ч. НДС 210 006,50 руб. Анализ расчетных счетов показал, что оплата за товар произведена ООО «Клининг Эксперт»  в сумме 2 754 230 руб. с назначением платежа «Оплата по договору 21/25/04 от 26.04.21г. за хим.средства ИНТЕРХИМ.».

Сумма сделки с ООО «Клининг эксперт Ульяновск» -20 372 586 руб. в т.ч. НДС                                   2 883 324.75 руб. Анализ расчетных счетов показал, что оплата за товар произведена неполностью в сумме 1 544 040 руб. с назначением платежа «Оплата за интерхим по дог.21/26/04 от 27.04.2021».

Таким образом, оплата по сделкам осуществлена не полностью.

Согласно расчетному счету ООО «Аквила» от взаимозависимых лиц ООО «Клининг Эксперт Центр» поступило в 2021 году 14 659 606,40 руб. за хим. средства и за ИНТЕРХИМ, что составило более 60% поступлений денежных средств от всех покупателей.

Согласно анализу расчетных счетов ООО «Аквила» установлено перечисление денежных средств индивидуальным предпринимателям в сумме 22 963 818.руб., что составляет почти 90% от всей суммы списания по счетам. Закуп товаров, впоследствии реализованных в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК»  не установлен.

Перечисления осуществляются в адрес следующих предпринимателей:                                          ИП ФИО16 (дата постановки на учет 10.03.202, дата снятия с учета 01.07.2021.), ИП ФИО24 (дата постановки на учет 12.02.2021, дата снятия с учета 22.01.2023), ИП ФИО25 (дата постановки на учет 20.04.2021, дата снятия с учета 22.07.2022), ИП ФИО26 (дата постановки на учет 28.04.2021, дата снятия с учета 05.08.2021), ИП ФИО27, ИП ФИО28 (дата постановки на учет 29.03.2021, дата снятия с учета 08.08.2022).

Указанные лица зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей незадолго до перечисления денежных средств в непродолжительный период времени. Информация о применяемых налоговых режимах данных ИП в период деятельности в налоговых органах отсутствует. Отчетность за период деятельности не сдана. По расчетным счетам оплата налогов отсутствует. Более того, денежные средства, поступившие в оплату товаров, работ услуг на счета данных предпринимателей обналичиваются путем снятия наличными через терминал, перечисления на карту себе же как физическому лицу, и перечисления на карты иным физическим лицам. Так же установлены перечисления вышеуказанным ИП и от взаимозависимых организаций ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт», ООО «ПТСК», а также их спорных контрагентов ООО «Аквила», ООО «Дагон», ООО «СТР».

Таким образом, денежные средства, поступившие от ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт» на счета ООО «Аквила» в оплату химических средств в последующем перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей и далее обналичиваются. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии закупа химических средств ООО «Аквила» для дальнейшей поставки в ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт».

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что налоговым органом проведен анализ контрагентов, заявленных в книге покупок ООО «Аквилла» за 1, 2, 3 кварталы 2021. Указанные контрагенты являются «техническими» организациями. У них отсутствует в собственности имущество, транспортные средства, сотрудники, имеются записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений в отношении юридического адреса и/или руководителя/учредителя. Расчетные счета закрыты, отсутствует закуп товара, не предоставляется бухгалтерская и налоговая отчетность. Оплата в адрес контрагентов поставщиков не произведена. По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) оплата отсутствует, организации исключены из ЕГРЮЛ. По цепочке поставщиков товаров декларации по НДС аннулированы, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Аквила» не имело реальную возможность поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» химические средства под торговой маркой «ИНТЕРХИМ» и иные материалы. В этой связи суд признает правомерным довод налогового органа о том, что основной целью заключения сделок с ООО «Аквила» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что «технические» организации ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ»,  ООО «ЮКИ» являются группой лиц («площадкой»), обладающих обобщающими признаками юридической, экономической подконтрольности, созданных не с целью ведения реальной хозяйственной деятельности, а с целью оформления от их имени документов для выгодоприобретателей, чтобы иметь формальные основания для завышения налоговых вычетов по НДС, завышения расходов уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, а так же вывод и обналичивание денежных средств через сомнительных контрагентов и физических лиц.

  Данная «площадка» выявлена по совпадению ряда признаков, а именно:

Перед сделкой с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» меняются руководители и учредители организаций, меняется вид деятельности, меняется система налогообложения, либо до сделки объекты налогообложения отсутствуют.

1)   Предмет сделки не соответствует виду деятельности организаций;

2)   Один регион регистрации по юридическому адресу:

Наименование

Адрес (место нахождения) организации:

ООО «ЗИС СЕРВИС»

199406, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛИЦА ОПОЧИНИНА, д. 16, А, оф. 6Н

ООО «НЕВА-СТРОЙ»

199397, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, УЛИЦА БЕРИНГА, <...> ЛИТЕРА А, оф. 1

ООО «ФМХ»

196158, САНКТ-ПЕТЕРБУРГ, ПРОСПЕКТ КОСМОНАВТОВ, <...> ЛИТЕР А, оф. 34Н ОФИС 1

ООО «ЮКИ»

188351, ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ, <...>

3)                 Организации, участники площадки в конце 2020 года, начале 2021 года открывают счета в одном банке Акционерное общество «Акционерный Банк «РОССИЯ»;

4)                 Анализ расчетных счетов, открытых в АО «Акционерный Банк «РОССИЯ» показал, движение денежных средств по расчетным счетам организаций осуществляется краткосрочный период времени, а именно с января по июль 2021 года на каждый счет организаций поступает более 100 мл. руб. и в этот же период списывается, далее движение денежных средств по расчетным счетам в 2021 году не осуществляется;  

5)                 Сведения о совпадающих IP-адресах, с которых осуществлялась отправка отчетности в налоговый орган в 2021 году. При проверке IP-адресов на сайте www.2ip.ru установлено, что IP-адреса, с которых отправлена отчетность, указывают на другие страны: США, ГЕРМАНИЯ, следовательно, используется VPN-сервер, который позволяет менять реальный IP-адрес на IP-адрес сервера. Сокрытие реального IP-адреса отправки налоговой и бухгалтерской отчетности, свидетельствует об отсутствии у организаций намерений идентифицировать себя как субъект финансово-хозяйственных взаимоотношений. Установлено совпадение IP адреса - 93.90.217.77, с которого осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «ЗИС СЕРВИС» с другими контрагентами проверяемого налогоплательщика, а именно: ООО «НЕВА-СТРОЙ» ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ»;

6)                 Справки по форме 2-НДФЛ не представлены, отсутствует имущество, отсутствуют расходы, характерные для реальной хозяйственной деятельности (оплата аренды, ГСМ, выплата заработной платы, услуг связи и т.д.);

7) Все вышеуказанные организации имеют общий круг поставщиков и покупателей, как по расчетному счету, так и по налоговым декларациям по НДС;

8) Источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет не уплачен;

9) контрагенты выгодоприобретатели дублируются у всех участников цепочки;

         10) при анализе движения денежных средств по расчетным счетам организаций входящих в «площадку», установлены перечисления в адрес одних и тех же индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «оплата по договору», «оплата по счету».

   ООО «ЗИС СЕРВИС» ИНН <***> зарегистрировано 21.07.2008. Исключено из ЕГРЮЛ 16.02.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности. Руководитель с 21.07.2008 по 09.02.2021 – ФИО29; с 09.02.2021 - ФИО30 Учредитель ФИО29 с 21.07.2008 по 08.02.2021; с 08.02.2021- ФИО30  Основной вид деятельности: с 21.07.2008 по 26.02.2021 - ремонт машин и оборудования; с 26.02.2021 - 41.20 строительство жилых и нежилых зданий.

            24.08.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись  о недостоверности сведений в отношении учредителя (участника) и руководителя Общества.  26.04.2021 в ЕРРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении юридического адреса.

В налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 года в состав налоговых вычетов включены суммы НДС по приобретению у контрагента ООО «ЗИС СЕРВИС» продукции марки ИНТЕРХИМ, в том числе:

-           ООО «Клининг эксперт центр» в сумме  292 927 руб.,

-          ООО «Клининг эксперт» в сумме  1 606 848 руб.

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в сумме  658 454 руб.

        В расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме по приобретению у контрагента ООО «ЗИС СЕРВИС» продукции марки ИНТЕРХИМ, в том числе:

-          ООО «Клининг эксперт центр» в сумме  1 464 636,25 руб.,

-          ООО «Клининг эксперт» в сумме  8 034 241,26 руб.

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» - 3 292 271,67 руб.   

Сумма сделки с ООО «Клининг эксперт центр» - 1 757 563,50 руб. в т.ч. НДС                                     292 927 руб., ООО «Клининг эксперт»- 9 641 089,50 руб., в т.ч. НДС 1 606 848 руб., ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -3 950 726 руб. , в т.ч. НДС 658 454 руб.                                  

Из анализа представленных договоров следует, что между ООО «ЗИС СЕРВИС» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» было заключено три идентичных договора поставки от одной даты 06.04.2021, только менялись реквизиты заказчика. Из договоров следует, что одной из обязанностей поставщика являлось оформление товарно-транспортных документов и передача оригиналов документов заказчику, следовательно, данные документы должны быть у проверяемого налогоплательщика. Товарно-транспортные документы неоднократно истребовались у проверяемого налогоплательщика, но представлены не были.

Кроме того, в договоре от 06.04.2021 № б/н, который заключен между ООО «ЗИС СЕРВИС» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», в реквизитах со стороны заказчика, указаны данные, а именно ИНН, ОГРН, адрес и данные расчетного счета, которые принадлежат ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», а не ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», что говорит о формальном составлении представленных документов.

Из п. 4.1. договоров поставки от 06.04.2021 № б/н следует, что поставка товара осуществляется поставщиком по месту доставки, следовательно, доставку товара должно осуществлять ООО «ЗИС СЕРВИС». 

Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «ЗИС СЕРВИС» транспортных средств нет, документы по транспортировке товара не представлены. Согласно расчетным счетам перечисления за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги третьим лицам отсутствует.

 Таким образом, ООО «ЗИС СЕРВИС» доставку товаров в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» не осуществляло. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортных накладных, путевых листов грузовых автомобилей, проверяемым налогоплательщиком не представлено. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ как собственными силами ООО «ЗИС СЕРВИС», так и силами иных контрагентов.

ООО «НЕВА-СТРОЙ» ИНН <***> зарегистрировано 03.12.2002.  Руководитель и учредитель с 14.07.2005 по 11.03.2021 – ФИО31; с 11.03.2021 - ФИО32  Основной вид деятельности: с 17.06.2005 по 30.03.2021 -  деятельность стоянок для транспортных средств; с 30.03.2021 - строительство жилых и нежилых зданий.

21.10.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись  о недостоверности сведений в отношении учредителя (участника) и руководителя Общества.  12.10.2021 в ЕРРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении юридического адреса.

В налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 года в состав налоговых вычетов включены суммы НДС по приобретению у контрагента ООО «НЕВА-СТРОЙ» продукции марки ИНТЕРХИМ в размере, в том числе:

-           ООО «Клининг эксперт центр»  в сумме 432 441 руб.:,

-          ООО «Клининг эксперт»  в сумме 6 014 889,16 руб.,

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в сумме 1 001 498 руб.

        В расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты в сумме по приобретению у контрагента ООО «ЗИС СЕРВИС» продукции марки ИНТЕРХИМ в размере, в том числе:          

-          ООО «Клининг эксперт центр» в сумме 2 162 204,17 руб.,

-          ООО «Клининг эксперт» в сумме 8 034 241,26 руб.,

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в сумме 5 007 491,67 руб.

Сумма сделки с ООО «Клининг эксперт центр» - 2 594 645.00 руб., в т.ч. НДС                                     432 441 руб.: руб., ООО «Клининг эксперт» - 7 217 867 руб., в т.ч. НДС 1 202 978 руб., ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -6 008 990 руб., в т.ч. НДС 1 001 498 руб.    

Анализ представленных ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» (правопреемник ООО «Клининг Эксперт Ульяновск») по требованию налогового органа договоров между ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и ООО «НЕВА-СТРОЙ» показал, что налогоплательщиком представлены два разных договора на поставку, один от 04.05.2021 № б/н, второй от 12.05.2021 № 88 к/п, с разными условиями поставки и оплаты товара.

Из пояснений налогового органа и материалов дела следует, что анализ представленных по требованию договоров показал, что между ООО «НЕВА-СТРОЙ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» заключены два идентичных договора поставки от одной даты 13.05.2021, только менялись реквизиты заказчика. Из договоров также следует, что одной из обязанностей поставщика являлось оформление товарно-транспортных документов и передача оригиналов документов заказчику, следовательно, данные документы должны быть у проверяемого налогоплательщика. Товарно-транспортные документы неоднократно истребовались у проверяемого налогоплательщика, но представлены не были.

Кроме того, в договоре от 13.05.2021 № б/н, который заключен между ООО «НЕВА-СТРОЙ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» в реквизитах со стороны заказчика, указаны данные, а именно ИНН, ОГРН, адрес и данные расчетного счета, которые принадлежат ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», а не ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», что говорит о формальном составлении представленных документов.  

Из п. 4.1. рассматриваемых договоров следует, что поставка товара осуществляется поставщиком по месту доставки, следовательно, доставку товара должно осуществлять ООО «НЕВА-СТРОЙ». 

Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «НЕВА-СТРОЙ» транспортных средств нет, документы по транспортировке товара не представлены.  Согласно расчетным счетам перечисления за аренду транспортных средств, оплата за транспортные услуги третьим лицам отсутствует.

   ООО «ФМХ» (ООО «ФЕРМЕРСКИЙ ХУТОРОК») ИНН <***>  зарегистрировано 22.03.2019. Исключено из ЕГРЮЛ 11.08.2022 в связи наличием сведений о недостоверности.

Руководитель с  22.03.2019 по 19.02.2021 – ФИО33, с 19.02.2021 - ФИО34 Учредитель с 22.03.2019 по 09.02.2021 – ФИО33, с 09.02.2021 - ФИО34

 24.08.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись  о недостоверности сведений в отношении учредителя (участника) и руководителя Общества.  26.04.2021 в ЕРРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений (юридический адрес).

Основной вид деятельности: с 22.03.2019 по 19.02.2021- аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; с 19.02.2021 по 19.03.2021 - строительство автомобильных дорог и автомагистралей; с 19.03.2021- строительство жилых и нежилых зданий.

 ООО «Клининг Эксперт» в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 в состав налоговых вычетов включены суммы НДС  по контрагенту ООО «ФМХ» за услуги по проведению ежедневной уборки торговых, служебных и санитарных помещений  в размере  436 913,33 руб. Затраты на приобретение данных услуг включены в расходы по налогу на прибыль за 2021 год в сумме 2 184 566,67 руб.

Сумма сделки  - 2 594 645.00 руб., в т.ч. НДС  436 913,33 руб.  

В ответ на требования налогового органа были представлены только Договоры, спецификации и УПД. Акты выполненных работ (услуг) представлены не были. Также не была предоставлена запрошенная информация: о наименовании и адресах объектов, на которых ООО «ФМХ» оказывало услуги договору, о наименование контрагентов, которым ООО «ФМХ»  оказывало услуги, ФИО сотрудников ООО «ФМХ».

Из анализа представленных по требованиям налогового органа документов следует, что Обществом были представлены два идентичных договора между ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» и ООО «ФМХ», от одной даты 09.06.2021, но с разными номерами СП906 и СП1106. Анализ представленных договоров показал, что описание работ, объем, сроки и условия проведения работ содержатся в Спецификации (Приложение № 1 к договору). Из представленной Спецификации № 1 от 09.06.2021, как и из договоров невозможно установить какие конкретно работы (услуги), по какому адресу и в какой объеме должны быть выполнены в рамках заключенного договора, а также отсутствуют сроки и условия проведения работ. В спецификации содержится общая формулировка вида услуги – услуги по проведению ежедневной уборке торговых, служебных и санитарных помещений, а также указана сумма в размере 2 621 480.00, другая информация в Спецификации отсутствуют.

ООО «ЮКИ» ИНН <***> зарегистрировано 14.08.2017. Исключено из ЕГРЮЛ 16.05.2022.

Руководитель с 21.04.2020 по 01.02.2021 – ФИО35; с 02.02.2021 –  ФИО36 Учредитель с 14.08.2017 по 22.01.2021 – ФИО37, ФИО38, ФИО39, с 22.01.2021 – ФИО40. 

06.09.2021 в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись  о недостоверности сведений в отношении учредителя (участника) и руководителя Общества.  12.07.2021 в ЕРРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений (юридический адрес).

Основной вид деятельности: с 14.08.2017 по 01.02.2021 -  распиловка и строгание древесины; с 02.02.2021 - строительство жилых и нежилых зданий.

В налоговых декларациях по НДС за 1, 2 квартал 2021 в состав налоговых вычетов включены суммы НДС  по контрагенту ООО «ЮКИ» за услуги по  уборке внутренних помещений  в размере:

-           ООО «Клининг эксперт центр» - 631 857, 92 руб.,

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -278 583,67 руб.

ООО «Клининг эксперт» в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2021 в состав налоговых вычетов включены суммы НДС  по приобретению у контрагента ООО «ЮКИ»    продукции марки ИНТЕРХИМ  в размере 294 529,17 руб.

           В расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты, в том числе:        

-          ООО «Клининг эксперт центр»- 3 159 289,60 руб.,

-          ООО «Клининг эксперт»- 1 472 645,83 руб.

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» - 1 392 968,33 руб.

Сумма сделки   с  ООО «Клининг эксперт центр» 3 791 147,50 руб., в т.ч. НДС  631 857, 92 руб.,  с ООО «Клининг эксперт»-1 767 175 руб.,  в т.ч. НДС 294 529,17 руб.,  с ООО «Клининг Эксперт Ульяновск»-1 671 562 руб., в т.ч. НДС 278 583,67 руб.

ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» в ответ на требование налогового органа представило Договор, спецификацию и УПД, другие истребуемые документы представлены не были, в частности не представлены: акты сдачи-приемки оказанных услуг за период 2021-2022, документы, указывающие наименование и адреса объектов, на которых ООО «ЮКИ» оказывало услуги по уборке внутренних помещений; документы, указывающие наименование контрагентов ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», которым ООО «ЮКИ» оказывало услуги по уборке внутренних помещений; документы, содержащие сведения о Ф.И.О., должностях сотрудников ООО «ЮКИ», которые фактически оказывали услуги по уборке внутренних помещений; акт сверки взаимных расчетов.

Анализ представленного договора показал, что виды услуг, их объем, стоимость и сроки оплаты, сроки оказания услуг содержатся в Спецификации (Приложение № 1 к договору). Из представленной Спецификации от 23.03.2021, равно как и из договора, невозможно установить какие конкретно работы (услуги), по какому адресу и в какой объеме должны быть выполнены в рамках заключенного договора. В спецификации содержится общая формулировка вида услуги – уборка внутренних помещений, а также указан срок выполнения и сумма, другая информация в Спецификации отсутствует.

Обществом в ответ на требование представлен договор поставки от 30.03.2021 № б/н между ООО «ЮКИ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ». Из договора следует, что одной из обязанностей поставщика являлось оформление товарно-транспортных документов и передача оригиналов документов заказчику, следовательно, данные документы должны быть у проверяемого налогоплательщика. Товарно-транспортные документы неоднократно истребовались у проверяемого налогоплательщика, но представлены не были. В реквизитах договора со стороны ООО «ЮКИ» указан расчетный счет, открытый в ПАО «Промсвязьбанк», который не принадлежит данной организации, а принадлежит взаимозависимому лицу Общества ООО «ПРОИЗВОДСТВЕННО-ТЕХНИЧЕСКАЯ СЕРВИСНАЯ КОМПАНИЯ».

Кроме того, в договоре от 30.03.2021 № б/н, который заключен между ООО «ЮКИ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» в реквизитах со стороны заказчика, указаны данные, а именно ИНН, ОГРН, адрес и данные расчетного счета, которые принадлежат ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», а не ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», что говорит о формальном составлении представленных документов.

Из анализа представленных по требованию  документов следует, что между ООО «ЮКИ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» заключен договор поставки товара от 23.03.2021 № 50. Таким образом, из договора от 23.03.2021 № 50 следует, что ООО «ЮКИ» обязуется поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТЬ УЛЬЯНОВСК» товар, а из представленных УПД от 24.03.2021 № 146, от 05.04.2021 № 197 следует, что ООО «ЮКИ» в марте и апреле 2021 г. оказывало услуги по уборке внутренних помещений.

Все вышеизложенные факты указывают на то, что реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «ЮКИ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» не было, а документы были составлены с целью прикрыть фиктивность сделки.

Заявитель и его взаимозависимые лица в 2021 году  являлись одними из основных покупателей  ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА- СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ».

Анализ представленных документов показал, что УПД по взаимоотношениям с ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ» от имени ООО «Клининг  Эксперт», договор с ООО «ФМХ» от имени ООО «Клининг  Эксперт» подписаны ФИО6 по доверенности № 30Д от 25.12.2020.

Из протокола допроса от 12.09.2022  ФИО6 следует, что он в 2021 году работал в ООО «Клининг  Эксперт» в должности директора по производству. В обязанности входила организация работы на объектах, контроль за работой на объектах. В октябре 2021 года ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» присоединилось к ООО «Клининг  Эксперт Центр», в котором он с августа 2021 года является директором. Организации ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ» не знакомы, какие товары поставляла данная организация не знает, как осуществлялась доставка от данного контрагента также не знает, кто принимал товары от ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ» не знает. Договоры с ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ФМХ» ФИО6 не подписывал.

Анализ представленных документов показал, что договор и УПД по взаимоотношениям с ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «ЮКИ» от имени ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» подписаны ФИО5

В ходе допроса ФИО5 пояснил, что организации ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «ЮКИ»  ему не знакомы, товар (работы, услуги) данные организации не поставляли, счета-фактуры, УПД и другие документы по взаимоотношениям с ООО «НЕВА-СТРОЙ»,  ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «ЮКИ» ФИО5 не подписывал.

Кроме того, при проведении допроса ФИО5 на обозрение были представлены документы, подписанные от его имени по взаимоотношениям ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «ЮКИ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» и был задан вопрос: «Ваша ли подпись стоит в документах?». ФИО5 указал, что подпись в документах не его.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», переводятся в адрес одних и тех же индивидуальных предпринимателей и обналичиваются. Указанные лица зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП) в 2021 году, то есть незадолго до сделки, были зарегистрированы в качестве ИП непродолжительный период времени, находились на УСН или ПСН.

Из протокола допроса от 10.11.2021 ФИО41 (одного из людей, которым перечислялись денежные средства) следует, что он является «номинальным» индивидуальным предпринимателем, не осуществлявшим реальную хозяйственную деятельность, от каких предприятий (организаций) поступали денежные средства на расчетный счет, не знает, денежными средствами не распоряжался.

Из анализа движения  денежных средств по расчетным счетам ООО «НЕВА-СТРОЙ», ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «ЮКИ» установлено, что  спорные контрагенты не производили закупку химических средств для их последующей реализации в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК», не могли поставить и не поставляли химические средства, а поступившие  на их расчетные счета денежные средства переводятся в адрес индивидуальных предпринимателей и обналичиваются.

 ФИО63 органом установлено, материалами дела подтверждается и заявителем не опровергнуто, что предмет сделки не соответствует виду деятельности ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА- СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ». Из представленных проверяемым налогоплательщиком документов, невозможно установить какие конкретно услуги по уборке были оказаны ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», по каким адресам, в каком объеме и в какой период времени. В документах, представленных реальными исполнителями, вышеуказанная информация содержится.

Установлено совпадение IP-адресов, с которого предоставлялась отчетность или осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ, ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», что свидетельствует о взаимозависимости и согласованности действии указанных лиц.

При анализе книг покупок ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА-СТРОЙ, ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ» установлено, что в качестве основных поставщиков выступают контрагенты, которые фактически не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, оплата между ними отсутствует, а также отсутствует закуп товара. Указанные контрагенты являются «техническими» организациями, так как  отсутствует в собственности имущество, транспортные средства, сотрудники, имеются записи в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений в отношении юридического адреса и/или руководителя/учредителя, не представили или представили с нулевыми показателями налоговую и бухгалтерскую отчетность за 2021г., отсутствие активного рублевого расчетного счета (не открывался/все закрыты/все приостановлены сроком более 30 дней).

Таким образом, контрагенты, отраженные в книгах покупок не могли и не поставляли товары (работы, услуги) для ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА- СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ» в связи с отсутствием у них финансовых и материальных ресурсов, персонала.

По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) представлены декларации по НДС, из которых поставщики исключили покупателя из книг продаж, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

В результате проведенных в ходе выездной налоговой проверки мероприятий налогового контроля по факту поставки товаров, оказания услуг ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА- СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ», установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности выполнения операций по поставке, и недостоверности сведений, содержащихся в документах, оформленных от имени данных организаций.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «ЗИС СЕРВИС», ООО «НЕВА- СТРОЙ», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ» не могли поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» химические средства под торговой маркой «ИНТЕРХИМ», а также оказать услуги по уборке. Аналогичным образом основной целью заключения сделок с данными организациями являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «ФИО43» ИНН <***>  зарегистрировано 22.12.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 28.06.2023. Руководитель и учредитель ФИО42  Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная. 17.05.2022 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности в отношении руководителя и учредителя Общества.

Руководитель ООО «ФИО43» ФИО42 неоднократно вызывался на допрос, на допрос не являлся.

В ходе осмотра юридического адреса ООО «ФИО43»: Самара, Безымянный 2-Й, д. 1, оф. 301, установлено, что Общество по данному адресу не находится.

   В налоговых декларациях по НДС за 1,2,3 квартал 2021 в состав налоговых вычетов включены суммы НДС  по приобретению у контрагента  ООО «ФИО43» продукции марки ИНТЕРХИМ, в том числе:

-           ООО «Клининг эксперт центр»- 54 762  руб. (1 квартал 2021):,

-          ООО «Клининг эксперт»- 30 000 руб. (1 квартал 2021), 3 квартал 2021- 55 951 руб. (сделка 1 квартал 2021),

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» - 56 667 руб.

       В расходы по налогу на прибыль за 2021 год включены затраты, в том числе:

-          ООО «Клининг эксперт центр»- 273 808,33 руб.,

-          ООО «Клининг эксперт»- 429 755 руб.,

-          ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» - 283 333,32 руб.

Сумма сделки с ООО «Клининг эксперт центр» - 328 570 руб., в т.ч. НДС                                      54 762  руб. руб., ООО «Клининг эксперт»-515 706 руб., в т.ч. НДС 85951 руб., ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -340 000 руб., в т.ч. НДС  56 667 руб.

Анализ расчетных счетов ООО «ФИО43» показал, что оплата за товар в 2021 году поступила не в полном объеме:

- от ООО «Клининг Эксперт Центр»  в сумме 328 570 руб.;

- от ООО «Клининг Эксперт» в сумме 515 706 руб.;

- от ООО «Клининг Эксперт Ульяновск»  в сумме 190 000;

Таким образом, задолженность ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» перед ООО «ФИО43 составляет 150 000 руб.

Налогоплательщиком представлен договор поставки товара от 18.03.2021 № 18/03, заключенный между ООО «Клининг Эксперт центр» и ООО «ФИО43». При анализе договора установлено:

-  согласно условиям договора он вступает в силу 20.07.2021, однако, дата первого счета-фактуры  19.03.2021;

- договором предусмотрено составление и подписание следующих документов: счета на оплату, накладные, однако, указанные документы не были представлены ни одной из сторон сделки;

            -  договором предусмотрено, что Поставщик обязуется одновременно с передачей Товара передать Покупателю относящиеся к Товару документы (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.), необходимые при его использовании по назначению, хранении, перевозке, однако, данные документы к проверке представлены не были.

Налогоплательщиком представлен договор поставки товара от 19.03.2021 № 19/03, заключенный между ООО «Клининг Эксперт» и ООО «ФИО43». При анализе договора установлено:

- договором предусмотрено составление заявок на поставку товара, составление и подписание товарных накладных, актов сдачи-приема товара, однако, указанные документы не были представлены ни одной из сторон сделки;

- договором предусмотрено, что качество товара должно соответствовать техническим регламентам, стандартами, санитарно-эпидемиологическими правилами и иными нормативами, являющимися обязательными  в соответствии с законодательными актами, действующими на территории РФ, однако, никакие подтверждающие данное условие Договора документы к проверке представлены не были;

 - Спецификация, предусмотренная договором, не представлена.

По взаимоотношениям ООО «Клининг эксперт Ульяновск» с ООО «ФИО43» не представлен договор. Счет-фактура от 30.04.2021 № 27 на сумму 150 000 руб., в т.ч. НДС 25 000,01 не включена в книгу продаж ООО «ФИО43». Оплата по данному счету-фактуре в адрес ООО «ФИО43» не производилась.

Проверяемый налогоплательщик не представил товаросопроводительные документы, документы по доставке товара от ООО «ФИО43».

Согласно условиям Договора от 18.03.2021 №18/03 поставка осуществляется путем самовывоза Покупателем, однако, проверяемым налогоплательщиком не представлены доверенности на право получения Товара Покупателем, товарно-транспортные, что являлось бы подтверждением транспортировки Товаров.

Согласно условиям Договора поставки от 19.03.2021 №19/03 транспортировка Товара осуществляется Поставщиком по месту доставки. Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «ФИО43» транспортных средств нет, расходы на аренду транспортных средств, транспортные услуги по расчетному счету отсутствуют. В нарушение пункта 5 данного Договора не представлены товарно-транспортные документы при условии доставки товаров силами Поставщика, что являлось бы подтверждением транспортировки Товаров.

Таким образом, ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «ФИО43» не подтвердило. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «ФИО43», силами проверяемого налогоплательщика, а также силами иных контрагентов.

Поступившие денежные средства от ООО «Клининг эксперт центр», ООО «Клининг эксперт» и ООО «Клининг эксперт Ульяновск» обналичены путем снятия денежных средств, а также переводились на расчетные счета ИП ФИО42, ООО «Промторг С» и его руководителя - ИП ФИО44, при этом в дальнейшем также были обналичены.

При анализе расчетных счетов ООО «ФИО43» установлено, что оно никому не перечисляет денежные средства за бытовую химию, моющие средства, жидкое мыло.

    При анализе книг покупок ООО «ФИО43» за 1 квартал 2021 года установлено, что у Общества в качестве единственного поставщика заявлена «техническая» организация ООО «Солтис» (также заявлена основным поставщиком во 2 квартале 2021 года), оплата в адрес которой отсутствует. При анализе книги покупок ООО «ФИО43» за 2 квартал 2021 года установлено, что Общество в качестве поставщиков заявлены организации ООО «Солтис» и ООО «Чайна Трейдинг» (не подтвердила взаимоотношения с ООО «ФИО43»), оплата в адрес которых отсутствует.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «ФИО43» не могло закупить и поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт центр», от ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» бытовую химию для клининга Интрехим. Основной целью заключения сделок с ООО «ФИО43» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «ПРОМТОРГ С» ИНН <***> зарегистрировано 26.03.2021, незадолго до совершения сделки с Обществом.  Ликвидировано 08.11.2023. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная. Руководитель и учредитель ФИО44 на  конкретные вопросы о деятельности ООО «Промторг С» ответить не смог, информацией не владеет, в т.ч. не помнит контрагентов, с которыми якобы работал во 2-3 квартале 2022 года, хотя допрос проведен 18.01.2023. Также ФИО44 пояснил, что никакие договоры и счета-фактуры не подписывал, не распоряжался расчетными счетами и не занимался составлением и отправкой отчетности (протокол допроса от 18.01.2023).

12.01.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя и учредителя

ООО «Клининг Эксперт» в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 года в состав налоговых вычетов включены суммы НДС  по контрагенту  ООО «ПРОМТОРГ С» в размере     31 667 руб. Сумма сделки 190000 руб.

Затраты на приобретение включены в расходы по налогу на прибыль в сумме 158 333,33 руб.

Договор, счет-фактура, УПД, товарно-транспортные накладные, деловая переписка,  сертификаты качества, паспорта качества на товар и иную документацию, подтверждающую взаимоотношения между ООО «Клининг эксперт» и ООО «Промторг С» Обществом и спорным контрагентом  по требованию налогового органа не представлены.

30.04.2021 г. от ООО «Клининг Эксперт» на расчетный счет ООО «Промторг С» поступило 190 000 руб. Поступившие денежные средства от ООО «Клининг Эксперт» 03.05.2021 были обналичены путем снятия денежных средств.

В 2021 году списание денежных средств произведено в общей сумме 16 011 761,13 руб.:

- 5 413 700 руб. (34%) –снятие наличных денежных средств и покупки по карте (является выводом денежных средств из оборота);

- за стройматериалы: 596 884,08 руб. (4%) в адрес ИП ФИО44  (обналичены);       6 191 384 руб. (39%) в адрес ООО «ФИО43» (другой спорный контрагент) и его руководителя ИП ФИО42 (обналичены); 1 493 494 руб. (9%) в адрес ИП ФИО45  (обналичены).

При этом закуп моющих, чистящих химических средств для клининга по расчетному счету не установлен.

Таким образом, практически все денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Промторг С» в 2021 году, были обналичены путем снятия денежных средств и перевода в адрес индивидуальных предпринимателей с последующим обналичиванием.

 В книге покупок во 2 квартале 2021 года указан единственный поставщик ООО «Промторг С» - «техническая» организация ООО «ФИО43»  (является поставщиком проверяемого налогоплательщика в 1-2 кварталах 2021 года, который также не мог поставить средства для клининга ни в адрес ООО «Промторг С», ни в адрес проверяемого налогоплательщика.

Таким образом,  основной целью заключения сделки с ООО «Промторг С» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

 ООО «Маркет-групп» зарегистрировано 23.07.2012. Ликвидировано 15.09.2022. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециаизированная. Руководитель с 28.05.2019 ФИО46  является «массовым» руководителем.

               19.10.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении юридического адреса. 29.11.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя. 13.09.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении учредителя.

C 10.12.2013 г. по 15.09.2022 г. учредителем являлась ФИО47 («массовый» руководитель и учредитель). ФИО47 до 15.09.2022 числилась учредителем ООО «Маркет-групп», однако, умерла в 2019 году, следовательно, управление ООО «Маркет-групп», внесение изменений в ЕГРЮЛ, а также иные операции, связанные с деятельностью ООО «Маркет-групп» принимались неустановленными лицами.

               У ООО «Маркет-групп» было открыто всего пять счетов, четыре из которых были закрыты в 2019 году, в то время как по единственному открытому в настоящее время расчетному счету последняя операция была 30.04.2019, следовательно, в проверяемом периоде отсутствует движение денежных средств по счетам ООО «Маркет-групп».

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021г. (корректировка 1) установлено, что от поставщика ООО «Маркет-групп» заявлены вычеты по НДС в общей сумме 1 874 228 руб.:

- ООО «Клининг Эксперт» в сумме НДС 1 748 651 руб.;

- ООО «Клининг эксперт Ульяновск» в сумме НДС 125 577 руб.

Затраты включены Обществом в расходы по налогу на прибыль за 2021 год:

- ООО «Клининг Эксперт» в сумме  8 743 257,51 руб.;

- ООО «Клининг эксперт Ульяновск» в сумме 627 882 руб.

Сумма сделки с ООО «Клининг Эксперт» - 10 491 909 руб., с ООО «Клининг эксперт Ульяновск» - 753 459 руб.

Анализ расчетных счетов ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт центр» показал, что оплата в адрес ООО «Маркет-групп» за товар (услуги) отсутствует. Таким образом, задолженность перед ООО «Маркет-групп» составляет    11 245 368 руб.

По требованию о представлении документов (информации) ООО «Маркет-групп» документы не представлены. Таким образом, договор, товарно-транспортные накладные, деловая переписка, документы, сертификаты качества, паспорта качества на товар и иную документацию, подтверждающую взаимоотношения между ООО «Клининг эксперт» и ООО «Клининг эксперт Ульяновск» с ООО «Маркет-групп» не представлены.

ООО «Маркет-групп» включает в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2021 года счета-фактуры от десяти поставщиков, практически с одинаковой суммой покупок и долей вычетов по 9-10%. Вышеуказанные организации представили «нулевые» налоговые декларации, являются «техническими». У них отсутствуют в собственности имущество, транспортные средства, численность работников, руководители от участия в организации отказались, не явились на допрос. В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса, руководителя и учредителя Общества соответственно. Оплата отсутствует. По цепочке поставщиков поставка товара не установлена, источник вычета по НДС не сформирован. 

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Маркет-групп» не имело возможность закупить и поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» товары. Аналогичным образом основной целью заключения сделок являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

      ООО «АРТ-ДЕ-ФАКТО» (ООО «АДФ») ИНН <***> зарегистрировано 28.06.2018. Основной вид деятельности: торговля оптовая не специализированная.

         Руководитель и  учредитель ФИО48 в ходе допроса взаимоотношения с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» не подтвердила, отрицает представление деклараций в налоговый орган по ОСНО.

ООО «Клининг Эксперт» в декларации по НДС за 2 квартал 2021 года включило в состав вычетов НДС в сумме 1 819 734 руб., ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -  в сумме 141 033 руб.:

 Согласно представленным в ходе проверки проверяемым налогоплательщиком УПД, ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» приобрело у ООО «АДФ» ИНТЕРХИМ 306 Защитная дисперсия с ускоренным высыханием.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль за 2021 год:

- ООО «Клининг Эксперт» в сумме 9 098 670 руб.,

- ООО «Клининг Эксперт Ульяновск»   в сумме 705 165 руб.

Сумма сделок 11 764 602 руб.

ООО «АДФ» с 01.01.2020 применяет УСН, не является плательщиком НДС, в адрес ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг» эксперт Ульяновск» счета фактуры не выставляли. Отчетность поданная от имени ООО «АДФ» по ОСНО аннулирована, источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

ООО «АДФ» на требование налогового органа представлены сопроводительные письма, в которых общество сообщает, что не имело и не имеет взаимоотношений с ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», более того применяет упрощенную систему налогообложения, которая освобождена от ведения учета по НДС и сдачи отчетности по НДС. Также представило информационное письмо (фора №26.2-7) от 30.05.2022 № 973 выданное ИФНС № 33 по г. Москве, согласно которому налогоплательщиком 30.12.2019 подано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2020 и представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020, 2021 годы.

В ходе допроса свидетеля ФИО48 (протокол от 14.04.2022 № б/н), свидетель сообщила, что является руководителем и учредителем ООО «АРТ-ДЕ-ФАКТО».  Организация создана для получения прибыли, вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная (предметы мебели, отделочные материалы, светильники и прочее). ООО «АДФ» применяет упрощенную систему налогообложения. ФИО48 отрицает предоставление налоговых деклараций/ журналов по НДС когда-либо. Бухгалтерская и налоговая отчетность представляется в налоговый орган по ТКС, Отношений с организациями, применяющими ОСН ООО «АРТ-ДЕ-ФАКТО» никаких не имело. ФИО48 потребовала аннулировать журналы/декларации по НДС и иную отчетность, связанную с ОСН. Отозвать все ЭЦП, кроме СКБ «Контур», а также отозвать все доверенности.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом проанализированы банковские выписки ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР». Оплата за поставленную продукцию в адрес ООО «АДФ» отсутствует.

 В ходе проверки налоговым органом на основании распоряжения о проведении инвентаризации от 21.04.2023 и в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ проведена инвентаризация имущества налогоплательщика, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности. Налогоплательщиком представлен Акт от 31.03.2023 № 0К00-000001 инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами, согласно которому на 31.03.2023 задолженность в сумме 11 764 602 руб., перед ООО «АДФ» не погашена. Претензионная работа по взысканию задолженности с ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг» эксперт Ульяновск» и ООО «Клининг эксперт центр (как правопреемника) со стороны ООО «АДФ» не проводилась.

Согласно анализу банковской выписки ООО «АДФ» организацией не проводилось закупа химических средств. Основными покупателями ООО «АДФ» в 2021 году являются реальные организации, осуществляющие самостоятельно финансово-хозяйственную деятельность. Указанные организации перечисляют денежные средства в адрес ООО «АДФ» за ремонтные работы, аренду. Работы и услуги выполнены без НДС. С расчетного счета ООО «АДФ» денежные средства в 2021 году перечисляются в адрес реальных организаций за аренду, субаренду, строительные материалы, за услуги по поиску и подбору персонала.

Таким образом, согласно проведенным мероприятиям налогового контроля сделки между ООО «АДФ» и ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг» эксперт Ульяновск» не подтверждены. Установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности выполнения операций по поставке химического сырья, и недостоверности сведений, содержащихся в документах, оформленных от имени ООО «АДФ»:

ООО «АДФ» с 01.01.2020 применяет УСН, не является плательщиком НДС, в адрес ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг» эксперт Ульяновск» счета фактуры не выставляли.  Отчетность поданная от имени ООО «АДФ» по ОСНО аннулирована, источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

Суд признает обоснованным довод налогового органа о том, что в рассматриваемом случае совокупность вышеперечисленных обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» были направлены на получение необоснованной налоговой экономии, выразившейся в необоснованном увеличении налоговых вычетов по НДС, по хозяйственным операциям с использованием реквизитов ООО «АДФ» при отсутствии реальных сделок.

 ООО «Т-МЕДИА» ИНН <***> зарегистрировано 11.08.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 04.12.2023. Основной вид деятельности: с 11.08.2020 - деятельность рекламных агентств, с 27.04.2023 - деятельность автомобильного грузового транспорта. Руководитель и учредитель  в период сделки ФИО49 с 19.10.2020 по 15.04.2022.

   28.03.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о юридическом адресе. 26.01.2023 ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица,  учредителе (участнике)- об Учредителе и руководителе ООО «Т-МЕДИА» ФИО50 и ФИО51 Данные лица указали на то, что фактическими руководителями не являлись и руководство организацией не осуществляли.

Во 2 квартале 2021 года ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» заключен договор на оказание рекламных услуг от 01.04.2021  по подготовке к выставке в г. Москва в ООО «Крокус Сити» с ООО «Т-МЕДИА». Сумма составила 25 389 687 руб., в том числе НДС  4 231 614,50 руб.

Так же во 2 квартале 2021 года ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» заключен договор на оказание рекламных услуг от 10.06.2021г.  по подготовке к выставке в г. Москва в ООО «Крокус Сити» с ООО «Т-МЕДИА». Сумма сделки составила 1 200 343 руб., в том числе НДС 200 057,16 руб.

Таким образом, предметом вышеуказанных сделок  являлись рекламные услуги по подготовке к выставке в г. Москве в ООО «Крокус-Сити» срок проведения 26-28 октября 2021 года, период сделок 2 квартал 2021 года.

Суммы НДС по контрагенту с ООО «Т-МЕДИА» включены  ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» в состав вычетов в декларациях по НДС за 2 квартал 2021:

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» в сумме 4 231 614,50 руб.,

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» в сумме 200 057,16 руб.

Затраты на рекламные услуги включены в расходы по налогу на прибыль за 2021 год:

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» в сумме 21 158 072,50 руб.,

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» в сумме 1 000 285,84 руб.

Документы по сделкам ООО «Т-МЕДИА» не представлены.

В реквизитах договоров на оказание рекламных услуг от 01.04.2021 № б/н, от 10.06.2021 № б/н, представленных Обществом, со стороны ООО «Т-МЕДИА», а также в актах об оказанных услугах, указан номер банковского счета, который на момент заключения договоров был закрыт – 07.04.2020, и принадлежал другой организации ООО «ХЕТСОН», которая было исключена из ЕГРЮЛ 06.04.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Анализ реквизитов в Договоре от 01.04.2021 № б/н со стороны ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» показал, что все реквизиты за исключением наименования организации принадлежат ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР».

Анализ расчётных счетов показал, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» производит с августа по октябрь 2021 года оплату в адрес ООО «МЕЖДУНАРОДНАЯ ВЫСТАВОЧНАЯ КОМПАНИЯ» (Далее ООО «МВК») с назначением платежа «Оплата за услуги по организации участия в выставке 2021 Clea№expo Moscow с 26.10.2021 по 28.10.2021».

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ООО «МВК» было направлено требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ». В ответ на требование в налоговый орган поступили следующие документы: сопроводительное письмо, договор с дополнительными соглашениями, счет-фактура, акт, счета на оплату, акты сверки с ООО «Клининг Эксперт», с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР».

Из договора на участие в выставке 2021 Clea№Expo Moscow от 23.08.2021 № 13636, заключенного между ООО «МВК» (Организатор) и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» (Участник) следует, что Организатор принимает на себя обязательства оказать, а Участник – принять и оплатить услуги по организации его участия в Выставке 2021 Clea№Expo Moscow, место проведения: ВЦ Крокус Экспо Москва, даты проведения: с 26.10.2021 по 28.10.2021.  

Участие в Выставке, наряду с условиями, определенными в соответствии с п.2.4. Договора, также включает предоставление во временное пользование (аренду) соответствующей площади/стенда в павильоне, размещение информации об Участнике в электронном каталоге на Web-странице и в каталоге-путеводителе Выставки, пропуска Участника, а также мероприятия по привлечению посетителей (в том числе посредством изготовления и распространения пригласительных билетов, информационным материалов Выставки, рекламы Выставки в СМИ и иными способами), регистрацию и организацию работы Выставки для Участника.

Из представленных документов следует, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» приняло решение участвовать в выставке с момента заключения договора, а именно с 23.08.2021. В то же время, проверкой установлено, что ООО «Т-МЕДИА» оказало рекламные услуги по подготовке к выставке в г. Москва в апреле-июне 2021 года, то есть до заключения договора на участие в выставке, что указывает на мнимость и фиктивность сделки между ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» и ООО «Т-МЕДИА».

Кроме того, из полученных документов от ООО «МВК» следует, а именно из п. 2.4. Договора следует, что Организатор выставки принимает на себя обязательства по размещение информации об Участнике в электронном каталоге на Web-странице и в каталоге-путеводителе Выставки, по привлечению посетителей (в том числе посредством изготовления и распространения пригласительных билетов, информационным материалов Выставки, рекламы Выставки в СМИ и иными способами).

Данное обстоятельство в очередной раз указывает на то, что привлекать ООО «Т-МЕДИА» для оказания рекламных услуг по подготовке к выставке, не было необходимости, так как в перечень выполненных Организатором работ, оказанных услуг входили рекламные услуги.

В ходе проверки также было установлено, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» заплатил Организатору за участие в выставке со всеми выполненными работами и оказанными услугами общую сумму в размере 442 190,60 руб. в т.ч. НДС 71 365, 10 руб. (счет-фактура от 27.10.2021 № 8230/3 включена в книгу покупок ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР»), а за рекламные услуги, якобы оказанные ООО «Т-МЕДИА» проверяемый налогоплательщик должен заплатить, общую сумму в размере   25 389 687,00 руб., в т.ч. НДС 4 231 614,50 руб., то есть более чем  57 раз больше, что является экономически необоснованными затратами.

В ходе выездной налоговой проверки не были установлены факты того, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» участвовало в выставке 2021 Clea№expo Moscow с 26.10.2021 по 28.10.2021», так как платежи в адрес организатора выставки по расчетному счету отсутствуют, документы, подтверждающие участие в выставке, проверяемым налогоплательщиком не представлены.

Анализ расчетных счетов показал, что денежные средства от ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК»,  ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» в адрес ООО «Т-МЕДИА» не поступали, числится задолженность.

 Согласно п. 5.2 Договора на оказание рекламных услуг от 01.04.2022 № б/н, заключенного между ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» и ООО «Т-МЕДИА» оплата производится в российских рублях, в порядке 100% предоплаты, путем перечисления денежных средств в безналичной форме на расчетный счет.

Согласно информации, полученной УФНС России по Кировской области из открытых источников (картотека Арбитражных дел), установлено, что ООО «Т-МЕДИА» не обращалось в судебные органы с исковым заявлением о взыскании задолженности с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

 Учитывая вышеизложенное у сторон отсутствовали реальные намерения по приобретению и оказанию рекламных услуг, сделка носит нереальный характер.

  В книгах продаж ООО «Т-МЕДИА» реализация в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» не отражена.

             В книгах покупок ООО «Т-МЕДИА» за 2 квартал 2021 года заявлены к налоговому вычету контрагенты ООО «ПЛАТИНА», ООО «ФАБРИС», которые в свою очередь не отразили сделки с ООО «Т-МЕДИА» в книгах продаж, т. е. источник вычета по НДС не сформирован.

    В первоначальной налоговой декларации ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» был заявлен контрагент ООО «Император» на сумму НДС в размере 4 231 614,50 руб., который впоследствии был заменен на контрагента ООО «Т-МЕДИА» точно в такой же сумме 4 231 614,50 руб., совпадают даты и суммы счетов-фактур. Замена произведена правопреемником ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» после того, как Общество узнало о том, что ООО «ИМПЕРАТОР»  реализацию в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ»  не подтвердило, что в очередной раз говорит о фиктивности сделок.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Т-МЕДИА» не могло и не оказывало услуги для ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг Эксперт Ульяновск». В этой связи налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что основной целью заключения сделок с ООО «Т-МЕДИА» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «РЕСУРС ГАРАНТ СТРОЙ» ИНН <***> зарегистрировано 27.05.2021. 30.10.2023 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ.

28.10.2021 поступило заявление собственника помещения по адресу 443023, <...> о том, что ООО «Ресурс Гарант Строй» по данному адресу не располагается.

20.12.2021, 15.07.2022 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса и руководителя ООО «Ресурс Гарант Строй»

Основной вид организации деятельности: работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. установлено, что ООО «Клининг Эксперт» заявил вычеты за 3 квартал 2021 года по счетам-фактурам от ООО «Ресурс Гарант Строй» в сумме НДС 200 000 руб. по приобретению продукции марки ИНТЕРХИМ.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. установлено, что ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» заявил вычеты по НДС за 3 квартал 2021 года по счетам-фактурам от ООО «Ресурс Гарант Строй» в сумме 100 000 руб. по приобретению продукции марки ИНТЕРХИМ.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» за 2021 год в сумме 500 000 руб.

- ООО «Клининг Эксперт Центр» за  2022 год в сумме 677 109,51 руб.

Сумма сделки с ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» 60 000 руб., с ООО «Клининг Эксперт» 1 200 000 руб.

Анализ расчетных счетов ООО «Ресурс Гарант Строй» показал, что от ООО «Клининг Эксперт» поступила оплата за товар в 2021 году в размере 900 000 руб., от ООО «Клининг эксперт Ульяновск» - в размере 600 000 руб., с назначением платежей «за чистящие средства», таким образом, задолженность перед ООО «Ресурс Гарант Строй» составляет 300 000 руб.

Руководитель и учредитель   с 27.05.2021 ФИО52 в ходе допроса сообщил, что организации  ООО «Клининг эксперт центр», ООО «Клининг эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск» ему не знакомы, ООО «Ресурс Гарант Строй» не осуществляло поставку бытовой химии и моющих средств в адрес данных организаций, так как Общество фактически деятельность не осуществляло, взаимоотношений с какими-либо контрагентами не было, договоры не заключались, никакие УПД и счета-фактуры не подписывал (протокол допроса от 23.06.2023 № 573).

По требованиям налогового органа о представлении документов (информации) ООО «Ресурс Гарант Строй» документы не представлены.

В ответ на Требования о представлении документов (информации) ООО «Клининг эксперт центр» по взаимоотношениям ООО «Клининг эксперт» и ООО «Клининг эксперт Ульяновск» с ООО «Ресурс Гарант Строй» представил только УПД. Таким образом, договоры, товарно-транспортные накладные, документы, подтверждающие доставку товара, не представлены.

УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на товар, приобретенный Обществом у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» и у ООО «Ресурс Гарант Строй», имеющего признаки «технической» организации. Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «Ресурс Гарант Строй» в 2,5 раза выше, чем у реального производителя и поставщика.

Поступившие денежные средства от ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск» обналичиваются путем снятия денежных средств и перевода на расчетные счета индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО53, ИП ФИО54) В дальнейшем данные денежные средства также были обналичены.

Движение денежных средств по счетам ООО «Ресурс Гарант Строй» происходило только в период сделок с ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск».

В 2021 году на расчетные счета ООО «Ресурс Гарант Строй» поступили денежные средства в общей сумме 10 672 899,75 руб. за строительные материалы, выполненные работы, электрооборудование, рем. комплекты, чистящие средства (от ООО «Клининг Эксперт Ижевск» , ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск») и т.д.

В 2021 году списание денежных средств произведено в общей сумме 10 660 409,42 руб.:

- 6 299 104 руб. (59%) –снятие наличных денежных средств

- 4 279 473 в адрес различных организаций и ИП за материалы, выполненные работы, с расчетных счетов которых также происходит снятие наличных.

Таким образом, при анализе расчетных счетов ООО «Ресурс Гарант Строй» приобретение химических средств не установлено.

При анализе книги покупок ООО «Ресурс Гарант Строй» за 3 квартал 2021 года установлено, что у ООО «Ресурс Гарант Строй» в качестве единственного поставщика выступает ООО «МОНОЛИТ СВ», обладающее признаками «технической» организации, оплата в адрес которого составляет всего 3% от суммы сделки (872 375 руб. из 28 690 013 руб.). ООО «МОНОЛИТ СВ» не имеет сотрудников, не имеет в собственности имущества, основных средств, отсутствуют производственные активы, складские помещения, транспортные средства, отсутствуют госконтракты, доля вычетов составляет более 99%, по расчетному счету установлено обналичивание денежных средств, отсутствуют расходы, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, закуп моющих средств и средств для клининга и уборки  отсутствует. В ЕГРЮЛ 13.12.2021, 15.07.2022 внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса и руководителя ООО «МОНОЛИТ СВ». УФНС России по Кировской области проведен допрос руководителя ООО «Ресурс Гарант Строй» ФИО52 (протокол допроса от 23.06.2023 № 573), в ходе которого он сообщил, что организация ООО «Монолит СВ» и ФИО55 ему не знакомы.

ООО «МОНОЛИТ СВ» в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года единственным поставщиком заявило ООО «Минитэкс» . В книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года ООО «Минитэкс» вычеты не заявило, поставщиков нет.

ООО «Минитэкс» обладает признаками «технической» организации, не имеет сотрудников, не имеет в собственности имущества, основных средств, отсутствуют производственные активы, складские помещения, транспортные средства, отсутствуют госконтракты, по расчетному счету установлено обналичивание денежных средств, отсутствуют расходы, характерные ведению реальной финансово-хозяйственной деятельности, закуп моющих средств и средств для клининга и уборки  отсутствует. В ЕГРЮЛ 12.01.2021, 09.09.2022 внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса и руководителя ООО «Минитэкс» ИНН <***>.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Ресурс Гарант Строй» не могло закупить и поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» бытовую химию, моющие средства. Основной целью заключения сделок с ООО «Ресурс Гарант Строй» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «ТРЕК СЕРВИС» ИНН <***> зарегистрировано 14.04.2021. Исключено из ЕГРЮЛ 09.11.2022. Основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная.

10.01.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении юридического адреса Общества. 17.10.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя Общества.

Руководитель и учредитель ФИО56, который в ходе допроса 27.06.2023 пояснил, что ООО «Трек сервис» не осуществляло поставку средств для поломоечных машин ИНТЕРХИМ в адрес ООО «Клининг Эксперт», так как Общество фактически деятельность не осуществляло, взаимоотношений с какими-либо контрагентами не было. Директор ФИО56 с руководителями ООО «Клининг эксперт центр», ООО «Клининг эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск» не знаком, данные организации ему не известны, подписи в УПД ему не принадлежат.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка 2) установлено, что ООО «Клининг Эксперт» включает в состав  вычетов НДС в сумме 50 000 руб. по приобретению у ООО «Трек сервис» товара (ИНТЕРХИМ 501, нейтральное средство для поломоечных машин). Сумма сделки                     300 000 руб., в т. ч. НДС 50 000 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2022 год в сумме 250 000 руб.

Общество в ответ на требование налогового органа по взаимоотношениям ООО «Клининг Эксперт» с ООО «Трек сервис» представило только УПД от 12.07.2021 № 6, другие истребуемые документы представлены не были, в частности не представлены: договор, товарно-транспортные накладные, оборотно-сальдовая ведомость, карточка бухгалтерского счета № 60, сертификаты качества, паспорта качества на товар и иная документация, подтверждающая происхождение и качество реализуемого товара

Таким образом, ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «Трек сервис» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы грузовых автомобилей, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Трек сервис» проверяемым налогоплательщиком не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Трек сервис», силами ООО «Клининг Эксперт», а также силами иных контрагентов.

УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на данный товар, приобретенный Обществом у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» и у ООО «Трек сервис», имеющего признаки «технической» организации. Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «Трек сервис» в 2,2 раза выше, чем у реального производителя и поставщика.

При сравнении данных налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года и данных выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Трек сервис» установлено их несоответствие как по суммам доходных и расходных операций, так и по составу контрагентов. Расчеты с поставщиками, указанными в Разделе 8 налоговой декларации по НДС, отсутствуют.

Поступившие на расчетные счета ООО «Трек сервис» денежные средства от ООО «Клининг Эксперт» в сумме 300 000 руб. в дальнейшем были обналичены путем снятия с расчетного счета.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Трек сервис» за 2021 год, установлено, что 96% поступивших денежных средств в конечном итоге обналичиваются, расчетный счет носит «транзитный» характер и используется для обналичивания денежных средств. Закупа моющих (химических) средств не установлено.

В книге продаж (Раздел 9) ООО «Трек сервис»  за 3 квартал 2021 года реализация в адрес ООО «Клининг Эксперт» не отражена. Следовательно, взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком не подтверждены.

При анализе книги покупок ООО «Трек сервис» за 3 квартал 2021 года установлено, что у ООО «Трек сервис» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических», без оплаты, закуп товара отсутствует. В ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса, руководителя и учредителя Общества. По цепочке поставщиков представлены нулевые декларации.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Трек сервис» не могло закупить и поставить в адрес ООО «Клининг Эксперт»  моющие средства. Основной целью заключения сделок с ООО «Трек сервис» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «НАТАФАРМ» ИНН <***> зарегистрировано 14.04.2021. В период сделки учредитель и руководитель ФИО57

            30.01.2023 в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесена запись за государственным регистрационным номером (ГРН) 2236300081730 о недостоверности сведений в отношении учредителя (участника) и руководителя Общества.

            10.01.2024 в ЕРРЮЛ внесена запись за государственным регистрационным номером (ГРН 2246300008975 о недостоверности в отношении юридического адреса.

 На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых декларации по НДС за 2 квартал 2021г., за 3 квартал 2021г., за 1 квартал 2022г., за 2 квартал 2022г., за 3 квартал 2022г. установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» принимает к вычету  за указанные периоды по счетам-фактурам от ООО «НАТАФАРМ» НДС на общую сумму 3 256 646 руб.

Согласно представленным УПД, Общество приобрело у ООО «НАТАФАРМ» - универсальное моющее средство GEL №ATAFARM, всего на сумму 19 539 875,00 руб., в т.ч. НДС 3 256 645,81 руб. Анализ расчетных счетов показал, что оплата за товар произведена по расчетному счету в общей сумме 20 541 425.00 руб. с назначением платежа «за моющее средство Интерхим, за средство для ручной и бесконтактной мойки производства, за универсальное моющее средство, за моющие средства».

Из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021г. установлено, что ООО «Клининг Эксперт» принимает к вычету по ООО «НАТАФАРМ» НДС на общую сумму 1 042 516 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «Клининг Эксперт» приобрело в 3 квартале 2021 года у ООО «НАТАФАРМ» - универсальное моющее средство GEL №ATAFARM, всего на сумму   6 255 093 руб., в т.ч. НДС 1 042 515,51 руб. Анализ расчетных счетов показал, что оплата за товар произведена в общей сумме 7 753 373 руб. с назначением платежей «за универсальное моющее средство, за моющее средство».

Из книг покупок (Раздел 8) уточненных налоговых декларации по НДС за 2 квартал 2021г., за 3 квартал 2021г. установлено, что ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» заявляет к вычету по счетам-фактурам от ООО «НАТАФАРМ» НДС на общую сумму НДС 1 149 108 руб.

Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» приобрело у ООО «НАТАФАРМ» во  2, 3 кварталах 2021  универсальное моющее средство GEL №ATAFARM, всего на сумму 6 894 645,90 руб., в т.ч. НДС 1 149 107,67 руб. Анализ расчетных счетов показал, что оплата за товар произведена в общей сумме 6 894 671 руб. с назначением платежей «за средства химии Интерхим, за средства химии, за моющие средства».

Таким образом, по расчетному счету за 2021-2022 года перечислено денежных средств больше, чем отражено в книгах покупок и представленных счетах-фактурах.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2021 в сумме -4 836 794,17 руб., за 2022 год в сумме 11 037 633,10 руб.,

- ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в сумме 5 745 538,23 руб.

 Согласно договору поставки от 25.06.2021 № 2021/06-0025 поставщик ООО «НАТАФАРМ» обязуется поставить покупателю ООО «Клининг Эксперт Центр» или по его указанию третьим лицам Универсальное моющее средство GEL №ATAFARM, а покупатель обязуется принимать товар, ассортимент, количество, характеристики и стоимость которого определяется в дополнительных соглашениях (Спецификациях) к настоящему Договору и/или передаточных документах (товарных накладных, товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и пр.), а также производить оплату за него, в порядке, предусмотренном настоящим договором. Доставка товара – самовывоз, со склада поставщика. Поставщик передает товар только при наличии у представителя покупателя доверенности.

Из спецификации также следует, что общая стоимость поставленного товара с учетом НДС составит 1 470 000 руб., в тоже время из книг покупок ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2, 3 кв. 2021 года следует, что поставка осуществлена на общую сумму более 5 млн. руб. с учетом НДС. Кроме того, в представленных УПД отсутствует подпись лица в получении товара. 

Из договора поставки от 09.07.2021 № 2021/07-0009, представленного Обществом следует, что со стороны ООО «Клининг Эксперт» в расшифровке подписи указано – ФИО6 Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ФИО6 никогда не являлся директором ООО «Клининг Эксперт».

          ООО «НАТАФАРМ» документы по взаимоотношениям с ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» не представило. ООО «Клининг Эксперт Центр» на требование 14.08.2023 № 33-11/15147 по взаимоотношениям между ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» и ООО «НАТАФАРМ»  представило только УПД за 3 квартал 2021г.

 Ни проверяемый налогоплательщик, ни ООО «НАТАФАРМ» не представили документы по доставке товара. Таким образом, ООО «НАТАФАРМ» доставку товаров в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» не осуществляло. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, проверяемым налогоплательщиком не представлено. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ как собственными силами ООО «НАТАФАРМ», так и силами иных контрагентов.

Одними из основных покупателей ООО «НАТАФАРМ» являлись взаимозависимые организации: ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что с расчетных счетов ООО «НАТАФАРМ» производится обналичивание денежных средств, поступивших от контрагентов, под видом выдачи либо возврата займов и снятия денежных средств по карте. Приобретение заявленных моющих средств не установлено.

При анализе книг покупок установлено, что у ООО «НАТАФАРМ» в качестве основных поставщиков выступают контрагенты, которые фактически не осуществляют финансово-хозяйственную деятельность, оплата между ними отсутствует, а также отсутствует закуп товара.

По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) аннулированы декларации по НДС, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.  По цепочке поставщиков приобретение товаров, реализованных в адрес  ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» не установлено.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «НАТАФАРМ» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «НАТАФАРМ» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

          ООО «РЕГИОН» ИНН <***> зарегистрировано 24.08.2015. Основной вид деятельности: деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» отразило вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Регион»:

- за 4 квартал 2021 г. на сумму 1 591 747 руб.;

- за 1 квартал 2022 г. на сумму 3 535 908 руб.

Согласно представленным УПД Общество в 4 квартале 2021 и 1 квартале 2022 приобретало у ООО «Регион» различные материалы: ИНТЕРХИМ в ассортименте (KO№ZE№TRAT A100, Ko№ze№trat K U№iversal, Интерхим 204 фасад, Интерхим 307, Интерхим 309, Интерхим концентрат М PLUS). Средства для уборки помещений: бумага протирочная синяя 2 слоя 667 листов листов в рулоне LAIMA, бумага протирочная 2 слоя 1000 листов в рулоне Comfort VEIRO W202, диспенсер для покрытия на унитаз, пластик, белый ЛАЙМА PROFESSIO№AL (1/2 сложения), диспенсер для покрытия на унитаз, пластик, белый Kisitex (1/4 сложения), мыло жидкое  в ассортименте, бумага туалетная , 2 слоя, ультрабелая Premium E Soft, бумага туалетная 2 слоя, белая целлюлоза  150 м Professio№al), на общую сумму 30 765 930  руб., в т.ч. НДС 5 127 655,34 руб.

Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт» отразило вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Регион» за 3 квартал 2021 на сумму 1 874 370 руб.

Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт» за 3 квартал 2021 приобретало у ООО «Регион» продукцию марки «ИНТЕРХИМ» в ассортименте (Интерхим 703+, Интерхим 607, Интерхим 306, Интерхим 100). Средства для уборки помещений: бумага протирочная синяя 2 слоя 667 листов листов в рулоне LAIMA, бумага протирочная 2 слоя 1000 листов в рулоне Comfort VEIRO W202, диспенсер для покрытия на унитаз, пластик, белый ЛАЙМА PROFESSIO№AL (1/2 сложения), диспенсер для покрытия на унитаз, пластик, белый Kisitex (1/4 сложения), мыло жидкое  в ассортименте, бумага туалетная , 2 слоя, ультрабелая Premium E Soft, бумага туалетная 2 слоя, белая целлюлоза  150 м Professio№al), мыло жидкое в ассортимете «НОВА» «ИНТЕРХИМ» на общую сумму 11 246 220,23 руб., в т.ч. НДС 1 874 370,05 руб.

Оплата по расчетным счетам ООО «Клининг Эксперт Центр» и ООО «Клининг Эксперт» в адрес ООО «Регион» отсутствует.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2021 год в сумме 1 537 762,53 руб., за 2022 год  в сумме 30 437 712,06 руб.,

- ООО «Клининг Эксперт» за 2021 в сумме 247 000 руб.

            Руководителем (учредителем)  в период сделок с 19.06.2020 по 24.09.2021 являлся ФИО58, с 24.09.2021 по 09.03.2022 – ФИО59, с 09.03.2022 –ФИО60 

            ФИО58  в ходе допроса пояснил, что организация занималась оптовой торговлей металлом. Закупали и продавали трубы. В предъявленных на обозрение документах, а именно УПД за 3 -4 квартал 2021 года подпись не его. ООО «Регион» не занималось куплей-продажей химии. «Товар», указанный в документах, незнаком. От подписи в документах отказывается.

             ФИО61 в ходе допроса пояснил, что является директором ООО «Регион, которое осуществляло такой вид деятельности как купля-продажи металла, арматуры, швеллера. У  кого организация снимает помещение, сколько в месяц плата и когда, не знает. Основных поставщиков и покупателей ООО «Регион» с 2019-2021 назвать не смог (протокол допроса № 17-47/638 от 21.12.2021). Из выше перечисленного, следует, что ФИО61 фактически не вел финансово-хозяйственную деятельность, является номинальным руководителем.

 ФИО60 в ходе допроса пояснил, что не является директором и учредителем ООО «Регион», никогда и никаких деклараций, в том числе по НДС за 1-4 квартал 2019 по 2022 год не сдавал, не составлял и не подписывал, не сдавал и иные документы в налоговый орган от имени ООО «Регион» (протокол допроса № 17-47/287 от 03.06.2022).

У ООО «Регион» неоднократно запрашивались документы, по взаимоотношениям с ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Клининг Эксперт Центр», документы не представлены.

ООО «Клининг Эксперт Центр» не представлены документы, подтверждающие доставку товара в свой адрес, в адрес ООО «Клининг Эксперт» (товарно –транспортные накладные, товарные накладные, путевые листы и др.), акты сверки, сертификаты качества.

При этом ООО «Регион» осуществлять доставку своими силами не могло, так как согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности у ООО «Регион» транспортных средств нет. По расчетному счету оплата за транспортные услуги в адрес реальных перевозчиков (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, имеющих грузовые транспортные средства) не производится.

Из договора поставки № 81 от 02.07.2021, представленного Обществом следует, что поставщик ООО «Клининг Эксперт» обязуется поставить, а Заказчик ООО «Регион» принять товар, тогда как согласно представленному счету-фактуре (УПД) поставщиком является ООО «Регион». 

Со стороны ООО «Клининг Эксперт» договор подписан ФИО6 Согласно данным, содержащимся в ЕГРЮЛ, ФИО6 никогда не являлся директором ООО «Клининг Эксперт». В договоре поставки химии № 81 от 02.07.2021 в пункте 11 Банковские реквизиты и подписи сторон, со стороны ООО «Клининг Эксперт» указан ИНН ООО «Клининг Эксперт Центр». Также неверно указан юридический адрес организации, в договоре указан: <...>. ООО «Клининг Эксперт» никогда не был зарегистрирован по адресу указанному в договоре. Более того в банковских реквизитах неверно указан расчетный счет. Расчетный счет указанный в договоре  заключенном между ООО «Клининг Эксперт» и ООО «Регион» принадлежит ООО «Клининг Эксперт Центр».

В этой связи суд считает, что налоговый орган правомерно пришел  к выводу о том, что документы, представленные Обществом, содержат недостоверные сведения.     

УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на товар (Интерхим 602 Средство очистки от следов клея, скотча, этикеток, 5 л (анти-клей), приобретенный Обществом у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» и у ООО «Регион». Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «Регион» в 18 раза выше, чем у реального производителя и поставщика.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Регион» закупа товара, в дальнейшем реализованного в ООО «Клинннг Эксперт Центр» и ООО «Клининг Эксперт Центр», не установлен.

В результате анализа книги покупок ООО «Регион» за 3-4 квартал 2021 года и 1 квартал 2022 года установлено, что у ООО «Регион» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических организаций», открыты и ликвидированы в один период. Отсутствует оплата за поставленный товар с основными поставщиками ООО «Регион».

По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) аннулированы декларации по НДС, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.  По цепочке поставщиков приобретение товаров, реализованных в адрес  ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» не установлено.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Регион» не имело возможность поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Регион» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «ДЕРЖАВА» ИНН <***> зарегистрировано 26.03.2007.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых декларации по НДС за  3 квартал 2021 г., за 4 квартал 2021 г., за 1 квартал 2022г., за 4 квартал 2022 г. установлено, что налогоплательщиком ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» заявлены вычеты по НДС по контрагенту ООО «ДЕРЖАВА» на общую сумму  4 446 548 руб.

Согласно представленным УПД ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» в 3, 4 кварталах 2021, в 1 квартале 2022 года приобрело у ООО «ДЕРЖАВА» - мыло жидкое, крем-мыло, антисептик, дозатор сенсорный, полотенца, бумагу протирочную, бумагу туалетную, диспенсер для покрытия на унитаз, покрытия на унитаз, средство концентрат мойка и дезинфекция Septa, химические средства ИНТЕРХИМ, всего на сумму  26 679 290.00 руб. в т.ч. НДС 4 446 548.29 руб.

Из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года установлено, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» заявлен вычет по НДС по контрагенту ООО «ДЕРЖАВА» на общую сумму 1 632 830 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» приобрело в 3 квартале 2021 года у ООО «ДЕРЖАВА» - мыло жидкое, крем-мыло, дозатор сенсорный, полотенца, бумагу протирочную, бумагу туалетную, диспенсер для покрытия на унитаз, покрытия на унитаз, средство концентрат мойка и дезинфекция Septa, химические средства ИНТЕРХИМ, всего на сумму 9 796 978,00 руб. в т.ч. НДС 1 632 829,64 руб.

Из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года установлено, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» заявляет вычеты по НДС  по контрагенту  ООО «ДЕРЖАВА» на общую сумму 160 633 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» приобрело в 3 квартале 2021 года у ООО «ДЕРЖАВА» - мыло жидкое, крем-мыло, полотенца, бумагу протирочную, всего на сумму 963 800,00 руб. в т.ч. НДС 160 633,33 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

-ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» за 2021 год в сумме- 12 244 578,36 руб., за 2022 -год в сумме 11 300 204,35 руб.,

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» за 2021 год в сумме 951 704,17 руб.,

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» за 2021 год в сумме 803 166,67 руб.

  Учредителем с 13.11.2019 и руководителем с 13.12.2019 по настоящее время ООО «ДЕРЖАВА» является ФИО62  ФИО63 органом проведен допрос ФИО62, которая сообщила,  что является руководителем и учредителем ООО «ДЕРЖАВА». Организация занимается оптово-розничной торговлей строительными материалами, электротехническими материалами, дверьми, моющими средствами. Имущества, транспортных средств, складов на балансе организации нет. Организации ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» знакомы, предметом сделки была бытовая химия, моющие средства, инвентарь, тряпки, губки и т.д. Доставка товара осуществлялась силами ООО «ДЕРЖАВА». Знаком только ФИО6 с ним проводились переговоры относительно сделки по поставке моющих средств (протокол допроса от 28.06.2023).

Суд критически относится к показаниям ФИО62, так как ее показания противоречат другим, имеющимся в деле доказательствам, подтверждающим нерельность сделок между рассматриваемыми лицами.

Кроме того, указанные показания отличаются от показаний, которые были даны ФИО62   ранее при проведении других допросов. Из проведенных допросов 17.06.2022 и 23.06.2023 следует, что ООО «ДЕРЖАВА» осуществляет оптово-розничную продажу строительных материалов и электрооборудования, о торговле иными товарами ФИО62  не сообщала. Основными покупателями ООО «ДЕРЖАВА» со слов ФИО62   являются: ООО рынок Птичка, ПК Факел, Радуга Товаров, Мегастрой, хотя из проведенного анализа следует, что одними из основных покупателей в 2021 году являются ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК». Руководитель ООО «ДЕРЖАВА» в протоколе допроса от 28.06.2023 указала на то, что товар, который был реализован в адрес проверяемого налогоплательщика, был приобретен у АО «СИБИАР». Из представленных по требованию АО «СИБИАР» документов следует, что ООО «ДЕРЖАВА» приобретала другой товар, не тот который поставлялся в адрес проверяемого налогоплательщика и его присоединенных обществ.

 Из анализа представленных по требованию налогового органа договоров следует, что ООО «ДЕРЖАВА» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» были представлены два разных договора на поставку, один от 20.07.2021  № 65, второй от 21.07.2021 № б/н, один на поставку хозяйственных товаров, второй - на поставку химической продукции для клининга. Кроме того, в реквизитах договора поставки от 21.07.2021  № б/н со стороны ООО «ДЕРЖАВА» указан № банковского счета в ПАО «Промсвязьбанк», который на момент заключения договора был закрыт – 14.12.2020.

Ни ООО «Держава», ни ООО «Клининг Эксперт Центр» в ответ на требования налогового органа не представили договоры на поставку товара, заключенные между ООО «Держава» и ООО «Клининг Эксперт», хотя сумма сделки существенная, поставка товара (согласно представленным УПД) осуществлялась неоднократно (23 УПД). Представленные ООО «ДЕРЖАВА» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» УПД содержат разные данные, а именно разные ИНН. Из представленных по требованию от 24.05.2022 № 20267 ООО «ДЕРЖАВА» УПД следует, что товар поставляется в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», при этом указан ИНН <***>, который принадлежит ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР».

Анализ реквизитов в Договоре со стороны ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК», представленном ООО «Держава» показал:

- ИНН <***>, указанный в договоре принадлежит ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР»,

- адрес, указанный в договоре – 443095, <...> влд 196 корпус 4, отличается от юридического адреса ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

Все вышеперечисленные факты, свидетельствуют о формальном документообороте при отсутствии реальных операций.

При этом документы, подтверждающие доставку товара ни проверяемым налогоплательщиком, ни ООО «Держава» не представлены. Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «ДЕРЖАВА» транспортных средств нет, перечисления за аренду транспортных средств, транспортные услуги отсутствуют.

Из анализа расчетного счета установлено, что ООО «ДЕРЖАВА» не производило закупку бытовой химии для последующей реализации в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что с расчетных счетов ООО «ДЕРЖАВА» производится обналичивание денежных средств, под видом выдачи заработной платы, как через сотрудников организации, так и через лиц, на которых не предоставлены справки 2-НДФЛ. Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «ДЕРЖАВА» перечисляет денежные средства в адрес взаимозависимых организаций, далее денежные средства, обналичиваются под видом выдачи заработной платы, выдачи подотчетных сумм, возврата займов и с другим назначением платежа.

  Из анализа расчетных счетов, а также документов, имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что поставщики, отраженные в книгах покупок, не являются поставщиками товаров, поставленным по документам ООО «ДЕРЖАВА» в адрес «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

При анализе книг покупок также установлено, что у ООО «ДЕРЖАВА» в качестве основных поставщиков выступают контрагенты, которые являются «однодневками», оплата данным контрагентам отсутствует, отсутствует закуп товара. Данные организации  не ведут финансово-хозяйственную деятельность, отсутствуют сотрудники, не имеет в собственности имущества, отсутствуют производственные активы, складские помещения, транспортные средства, расчетные счета закрыты, отсутствует закуп товара, не предоставляется бухгалтерская и налоговая отчетность. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении юридических лиц.

По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) декларации по НДС аннулированы, либо поставщики не отражают реализацию в адрес покупателей, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о том, что в рассматриваемом случае ООО «ДЕРЖАВА» не имело реальной возможности поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «ДЕРЖАВА» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованная налоговой экономии.

ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» ИНН <***> зарегистрировано 25.02.2003. 13.12.2023 в налоговый орган поступило заявление о ликвидации юридического лица.

05.12.2023 в ЕРРЮЛ внесена запись за государственным регистрационным номером (ГРН) 2236303903878 о недостоверности сведений об адресе юридического лица.

В период совершения сделок руководителем и учредителем ООО «Предприятие» являлся ФИО64, который 12.11.2021 осужден Кировским районным судом г. Самары по ч.3 ст.160 УК РФ к лишению свободы сроком на 2 года условно с испытательным сроком 2 года.

Согласно данным из ЕГРЮЛ, директором ООО «ПРЕДПРИЯТИЯ» после ФИО64 с 18.03.2022 стал ФИО65, который в ходе допроса сообщил противоречивые сведения, не подтверждающие взаимоотношения между ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» и налогоплательщиком. Так, ФИО65 утверждает, что адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» осуществлялась поставка бытовой химии, данная бытовая химия в 1 квартале 2022 года закупалась у представительства Новосибирского завода Сибиар. Однако, анализ книг покупок ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» за 3 и 4 квартал 2021, за 1 квартал 2022 показал, что АО «СИБИАР» в поставщиках отсутствует. При анализе расчетных счетов ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» за 2021-2022 годы было установлено, что оплата в адрес АО «СИБИАР» начинает производится со 2 квартала 2022 года и за товар, который не поставлялся в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», в назначении платежа указано «за газ для портативных газовых приборов, за Реппелент Рефтамид».

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021г., за 4 квартал 2021г., 1 квартал 2022г. установлено, что налогоплательщиком ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» заявлены вычеты по НДС по контрагенту ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» на общую сумму 4 724 897 руб.

Согласно представленным УПД, общество приобрело у ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» в 1,4 кварталах 2021, 1 квартале 2022 химические средства ИНТЕРХИМ 102, 200, 308, 402, 503, 602, 900/800, Концентрат M Plus, всего на сумму 28 349 381 руб. в т.ч. НДС 4 724 896,82 руб.

Из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года установлено, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» заявлены вычеты по НДС по контрагенту ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» на общую сумму 1 111 017 руб.

Согласно представленным УПД ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ» приобрело у ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» химические средства ИНТЕРХИМ 102, 200, 402, 503, 900/800 в 3 квартале 2021 года, всего на сумму 6 666 100 руб., в т.ч. НДС 1 111 016,65 руб.

Из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 установлено, что ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» заявлены вычеты по НДС по контрагенту  ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» на общую сумму 781 848 руб.

Согласно представленным УПД, общество приобрело у ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» химические средства ИНТЕРХИМ 200, 402, 503, 900/800 в 3 квартале 2021 года, всего на сумму 4 691 086,00 руб. в т.ч. НДС 781 847,67 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» за 2021 год в сумме 17 749 010,75 руб., за 2022 год- 4 045 636,77 руб.,

- ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» за 2021 год в сумме 3 862 571,66 руб.

Анализ представленных по требованиям налогового органа договоров показал, что ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» и ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» были представлены два разных договора на поставку в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», один от 10.08.2021 № 69, второй от 10.08.2021 № б/н, с разными сроками действия договоров, один до 31.12.2021, второй до соглашения о расторжении. Кроме того, в реквизитах договора поставки от 10.08.2021 № 69 со стороны покупателя, указано наименование ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», хотя все другие реквизиты указаны ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», что в очередной раз свидетельствует о формальном составлении документов.

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, налогоплательщиком не представлены, как и не представлены ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ». Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ как собственными силами ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ», так и силами иных контрагентов. Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «Предприятие» транспортных средств нет и документы по транспортировке товара не представлены, перечисления за аренду транспортных средств отсутствует, транспортные услуги отсутсвуют.

 УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на данный товар, приобретенный Обществом у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» и у ООО «Предприятие». Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «Предприятие» в 2-4 раза выше, чем у реального производителя и поставщика.      

Сотрудники ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» (ФИО66, ФИО67, ФИО68) указывают на то, что организация никогда не занималась куплей-продажей моющих и дезинфицирующих средств, химической продукции, услуги по уборке и клинингу никогда не оказывало, занимались ремонтом и обслуживанием автомобилей. ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ Ульяновск» им неизвестны.

Из анализа расчетного счета следует, что основными покупателями ООО «ПРЕДРПРИЯТИЕ» в 2021 году являются взаимозависимые с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» организации (42,80% от всех поступивших денежных средств).

В ходе анализа поставщиков ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» согласно данным расчетных счетов установлено, что поставить бытовую химию в адрес ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» мог только поставщик ООО «ТРАНМОНОЛИТ», других поставщиков не установлено. Однако в ходе анализа документов, полученных Инспекцией в соответствие со статьей 93.1 НК РФ установлено, что ООО «Транмонолит» реализует – «воду душистую антибактериальную».

В ходе анализа расчетных счетов было установлено, что ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» не производило закупку бытовой химии для последующей реализации в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

В ходе проверки установлено, что с расчетных счетов ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» производится обналичивание денежных средств, под видом выдачи заработной платы, как через сотрудников организации, так и через лиц, на которых не представлены справки 2-НДФЛ. При чем, в справках 2-НДФЛ отражен доход в несколько раз ниже, чем перечислено через расчетный счет.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» перечисляет денежные средства в адрес ИП с назначением платежа «за транспортные услуги», при этом у данных индивидуальных предпринимателей отсутствуют транспортные средства, а также отсутствует информация о том, что транспортные средства арендовались, что также свидетельствует об обналичивание денежных средств (в 2022 году перечисляется более 54 млн. руб.,  в 2021- 20 млн.)

 Из анализа расчетных счетов, а также документов, имеющихся в распоряжении налогового органа, установлено, что поставщики, отраженные в книгах покупок, не являются поставщиками товаров, поставленным по документам ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» в адрес «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

При анализе книг покупок также установлено, что у ООО «ПРЕДПРИЯТИЕ» в качестве основных поставщиков выступают контрагенты, которые являются «Однодневками», оплата данным контрагентам отсутствует, отсутствует закуп товара. Данные организации не ведут финансово-хозяйственную деятельность, отсутствуют сотрудники, организации не имеют в собственности имущества, отсутствуют производственные активы, складские помещения, транспортные средства, расчетные счета закрыты, отсутствует закуп товара, не предоставляется бухгалтерская и налоговая отчетность. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении юридических лиц.

По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) декларации по НДС аннулированы, либо представлены нулевые декларации, в связи с чем источник налогового вычета по налогу на добавленную стоимость изначально не сформирован и в бюджет налог не уплачен.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Предприятие» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Предприятие» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «ВЕКТОР» ИНН <***> зарегистрировано 06.03.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 29.06.2023 в связи с наличием сведений о недостоверности. Основной вид деятельности: торговля оптовая прочими промежуточными продуктами.

21.04.2022 поступило заявление собственника помещения по адресу: 443110, Самарская область, <...>, позиция 63, оф.27 о том, что ООО «Вектор» по данному адресу не располагается.

           27.05.2022 и 17.11.2022 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса и руководителя Общества

Директор и учредитель  с 06.03.2020 по 17.11.2023 ФИО69, который был допрошен  в ходе проверки (протокол допроса от 25.06.2023), в отношении деятельности  «ООО «Вектор» пояснил, что являлся директором и учредителем в данной организации. Организацию зарегистрировал сам, счета в банках открывал сам. Организация располагалась по адресу <...> в офисном центре на втором этаже. Организация занималась куплей-продажей (мелкий опт) бумажных изделий, упаковочных материалов, бытовой химии (моющие, чистящие средства). Закупал через интернет, поставщиков не помнит. Закупал и сразу продавал, складов не было. Транспорт был наемный, иногда транспорт оплачивал сам, иногда поставщик. Организацию ООО «Клининг эксперт Центр» не помнит.

  Суд критически относится к показаниям ФИО69, так как  они противоречат показаниям, которые были даны им ранее. До проведения выездной налоговой проверки ООО «Клининг Эксперт Центр», ФИО69 в ходе проведения допроса 23.05.2022 года на вопросы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вектор», ответить не смог, сказал, что не знает, чем занимается ООО «Вектор» также не знает, декларации по НДС не отправлял и не составлял, не смог назвать юридический адрес организации. Но в ходе допроса при проведение выездной налоговой проверки, спустя год после предыдущего допроса, ФИО69 называет юридический адрес организации, чем занималось ООО «Вектор», но в то же время не смог назвать ни поставщиков, ни покупателей, а только ответил на общие вопросы, заявил, что ООО «Клининг Эксперт Центр» не помнит. Также следует отметить, что при проведении допроса 25.06.2023 ФИО69 назвал юридический адрес ООО «Вектор» - <...>, однако, данные показания являются также недостоверными, поскольку в налоговый орган поступило заявление от собственника данного помещения, о том, что договорных отношений с ООО «Вектор» не было, исполнительный орган Общества в указанном помещении не находится и не имеет права находиться.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2021 г. и 1 квартал 2022 г. установлено, что от поставщика ООО «Вектор» ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт Центр» заявлены вычеты по НДС в общей сумме 2 666 100 руб.

Согласно представленным документам и сведениям из книг покупок «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт Центр»  в 3 и 4 кварталах 2021 г. и 1 квартале 2022 г. была приобретена у ООО «Вектор» бытовая химия для клининга, туалетная бумага, всего на сумму 15 996 594 руб. в т.ч. НДС 2 666 098,98 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «Клининг Эксперт Центр»  за 2021 год в сумее 2 755 888,92 руб., за 2022 год в сумме 7 760 814,82 руб.,

- ООО «Клининг эксперт Ульяновск» за 2021 год в сумме 233 427,50 руб.

 Ни на одно Требование о представлении документов (информации) ООО «Вектор» не ответило, взаимоотношения с ООО «Клининг Эксперт центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск» не подтвердило.

Согласно условиям Договора поставки от 24.08.2021 между ООО «Клининг эксперт Ульяновск» и ООО «Вектор» транспортировка Товара осуществляется Поставщиком по месту доставки. Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «Вектор» транспортных средств нет, расходы на аренду транспортных средств, транспортные услуги по расчетному счету отсутствуют.

Согласно условиям Договора поставки товара от 29.09.2021 между ООО «Клининг эксперт Центр» и ООО «Вектор» поставка осуществляется путем самовывоза Покупателем, однако, проверяемым налогоплательщиком не представлены доверенности на право получения Товара Покупателем, товарно-транспортные, что являлось бы подтверждением транспортировки Товаров.

Договор на поставку товаров между ООО «Клининг эксперт» и ООО «Вектор» Обществом не представлен.

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортных накладных, путевых листов грузовых автомобилей, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Вектор» проверяемым налогоплательщиком, ООО «Вектор» не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Вектор», силами проверяемого налогоплательщика, а также силами иных контрагентов.

Из анализа расчетного счета следует, что основными покупателями ООО «Вектор» в 2021 году являются взаимозависимые с ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» организации (46 % от всех поступивших денежных средств).

Поступившие денежные средства на расчетные счета ООО «Вектор», в т.ч. от ООО «Клининг Эксперт центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» обналичивались.

В ходе анализа расчетных счетов было установлено, что ООО «Вектор» не производило закупку бытовой химии для последующей реализации в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК».

Согласно книге покупок за 3 квартал 2021 основными поставщиками ООО «Вектор» заявлены контрагенты, которые не могли поставить бытовую химию в адрес ООО «Вектор», так как не закупали и не реализовывали данный вид товара, занимаются поставкой куриной и мясной продукции, колбасных изделий и других продуктов питания, (ООО «Опт торг, ООО «Камасервис»). 

Также заявлен контрагент ООО «Базис» являющийся, «технической организацией» (оплата отсутствует, отсутствует закуп товара, отсутствуют сотрудники, движение по расчетным счетам, руководитель является «номинальным» и т.д. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении юридического лица, руководителя, учредителя. По цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) взаимоотношения не подтверждены.

Декларации ООО «Вектор» за 4 квартал 2021 года, за 1 квартал 2022 на основании допроса руководителя ООО «Вектор» от 23.05.2022 № 17-47/264 ФИО69 аннулированы.  

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Вектор» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Вектор» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной  налоговой экономии.

В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» прослеживаются поступление документов (счетов-фактур, УПД) от организаций: ООО «ЛОГИКА», ООО «МИРРА-С», ООО «СТАР ЛЭНД», ООО «СПЕКТР»,ООО «РОДЭНТО», ООО «ТИМЕРС», ООО «АРКОТОН», ООО СМАРТЛАЙН», ООО «СТРОКТО М». По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что данные «технические» организации являются группой лиц (площадкой), обладающих обобщающими признаками юридической, экономической подконтрольности, созданных не с целью ведения реальной хозяйственной деятельности, а с целью оформления от их имени документов для выгодоприобретателей, чтобы иметь формальные основания для завышения налоговых вычетов по НДС, завышения расходов уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, а так же вывод и обналичивание денежных средств через сомнительных контрагентов и физических лиц.

Указанные выводы сделаны на основании следующих обстоятельств установленных в ходе проверки:

 - Совпадение юридических адресов организаций:

Наименование ИНН

Юридический адрес

Собственник помещения

ООО «АРКОТОН» ИНН <***>

117463, РОССИЯ, МОСКВА Г.НОВОЯСЕНЕВСКИЙ ПР-КТ, Д. 32, К. 1, ЭТАЖ/ПОМЕЩ 1/VI КОМ./ОФИС 1/368

ФИО70


ООО «ТИМЕРС» ИНН <***>

117463, Г. МОСКВА, НОВОЯСЕНЕВСКИЙ ПРОСПЕКТ, Д.32,К.1,ЭТАЖ/ПОМЕЩ 1/КОМ./ОФИС 2/351

ООО «СПЕКТР» ИНН <***>

117463, РОССИЯ, МОСКВА Г., НОВОЯСЕНЕВСКИЙ ПР-КТ, Д. 32,К. 1,ЭТАЖ/ПОМЕЩ 1/VI КОМ./ОФИС 2/449.

ООО «ЛОГИКА» ИНН <***>

117463, МОСКВА, НОВОЯСЕНЕВСКИЙ, <...>, оф. VI КОМ 2 ОФ 296

ООО «СТРОКТО М» ИНН <***>

117463, РОССИЯ, МОСКВА Г., НОВОЯСЕНЕВСКИЙ ПР-КТ, Д. 32,К. 1,ЭТАЖ/ПОМЕЩ 1/VI КОМ./ОФИС 2/356.

- Участники площадки существовали непродолжительный период времени 2020-2023 годы, отчетность представлялась не более одного года, в настоящее время почти все организации исключены из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений:

Наименование ИНН

Дата регистрации

Дата ликвидации

ООО «АРКОТОН» ИНН <***>

26.04.2021

10.11.2023

ООО «ЛОГИКА» ИНН <***>

06.11.2020

10.07.2023

ООО «Мирра-С» ИНН<***>

22.04.2020

28.06.2023

ООО «СмартЛайн» ИНН <***>

03.11.2021

-
ООО Стар Лэнд» ИНН <***>

26.08.2020

27.06.2023

ООО «СТРОКТО М» ИНН <***>

11.03.2021

27.10.2023

ООО «ТИМЕРС» ИНН <***>

09.03.2021

13.11.2023

ООО «СПЕКТР» ИНН <***>

17.03.2020

-
ООО «РОДЭНДО» ИНН <***>

19.10.2020

10.10.2023

- Совпадение по номеру телефона указанному в отчетности 8-987-953-47-46. Данный номер телефона, принадлежит компании ООО «СТРОЙЛЮКС», также указан в отчетности поставщиков по цепочке второго звена группы «сомнительных организаций» (площадки) и индивидуальных предпринимателей.

- Совпадают ip-адреса с которых осуществлялась отправка налоговых деклараций по НДС:

Наименование организации

IP-адреса (совпадение)

ООО «АРКОТОН» и ООО «СТАР ЛЭНД»

82.118.29.192

82.118.29.205

ООО «ЛОГИКА» и ООО «СТАР ЛЭНД»

45.91.22.10

ООО «ЛОГИКА», ООО «МИРРА-С», ООО «СПЕКТР» и ООО «РОДЭНТО»

-подача декларации 4 квартал 2021 с одного и того же ip-адреса

85.203.44.200

ООО «МИРРА-С» и ООО «ТИМЕРС»

45.134.20.12

ООО «СТРОКТО М» и ООО «СТАР ЛЭНД»

45.86.203.185

 - Совпадение IP-адресах при управлении расчетными счетами.

- Все вышеуказанные организации имеют общий круг поставщиков и покупателей, как по расчетному счету, так и по налоговым декларациям по НДС 

      - Учредители и руководители данных организаций уклоняются от явки в налоговый орган для дачи показаний о деятельности Обществ, либо в ходе допросов отказываются от руководства, признают «номинальность».

- Несоответствие данных книги покупок данным  расчетного счета.

- Отсутствие закупа товаров для последующей продажи их выгодоприобретателям.

-Денежные средства, поступающие на расчетные счета спорных контрагентов обналичиваются через одних и тех же индивидуальных предпринимателей.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что организации, участвующие в «схемных» операциях являются «техническими» («однодневками»), исчисляют налоги в минимальных размерах при значительных оборотах по реализации/налоговых вычетов в налоговой отчетности, имеют минимальную налоговую нагрузку, отсутствуют трудовые ресурсы (справки по форме 6-НДФЛ представляются с «нулевыми» показателями либо за минимальное количество сотрудников-директоров), движение денежных средств по расчётным счетам носит транзитный характер, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, используются с целью формирования друг другу показателей налоговой отчетности в отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений, руководители организаций на допрос не являются.

Сделки являются формальными, направлены не на получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, а на минимизацию уплаты налогов в бюджет и выводу денежных средств из оборота в интересах третьих лиц - выгодоприобретателей.

          ООО «ЛОГИКА» ИНН <***> зарегистрировано 06.11.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 10.07.2023. Учредитель и руководитель ФИО71 отрицает участие в деятельности организации, утверждает, что ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» ей не известны, договора с ними не подписывала (протокол допроса от 26.04.2023 № 367).

           На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщиком ООО «Клининг Эксперт Центр» заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Логика» за 3 квартал 2021 г. на сумму 478 946 руб.; - за 4 квартал 2021 г. на сумму 670 397 руб.

          Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт» заявил вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Логика» за 3 квартал 2021 на сумму 959 240 руб.

          Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» заявило вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Логика» за 3 квартал 2021 на сумму 561 858 руб.

         Согласно представленным УПД за 3-4 квартал 2021 года, ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» приобретало у ООО «ЛОГИКА» продукцию марки «ИНТЕРХИМ». Сумма сделки  с ООО «Клининг Эксперт Центр» -  6 896 057 руб., с  ООО «Клининг Эксперт» - 3 5 755 440 руб., с ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -               3 371 146.00 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2021 год в сумме 5 044 556,42 руб., за 2022 год в сумме 2 947 140,58 руб.,

- ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» за 2021 год в сумме 2 229 313,33 руб.

Документы по требованию налогового органа, подтверждающие сделки, ООО «Логика» не представлены. Документы со стороны ООО «Клининг Эксперт Центр» представлены не в полном объеме. Не представлены акты сверки, товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие доставку материалов (товара), путевые листы, заявки на оказание транспортных услуг по доставке материалов, сертификаты на товар и многое другое, подтверждающие реальность сделки.

Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности ООО «ЛОГИКА» транспортных средств нет. ФИО63 органом были проанализированы расчетные счета ООО «ЛОГИКА» на предмет аренды транспортных средств, либо оплаты транспортных услуг, которые бы могли свидетельствовать о доставке товара до покупателя, однако анализ расчетных счетов показал, что данные расходы организация не осуществляла.

При анализе расчетного счета ООО «ЛОГИКА» приобретение товаров, в дальнейшем реализованных в адрес Общества и его взаимозависимых лиц не установлено, поступившие от них денежные средства обналичивались.

    Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Логика» показал, что Общество не производило оплату хозяйственных расходов Общества, возникающих при осуществлении предпринимательской деятельности (коммунальные услуги, связи и интернет, расходов по выплате заработной платы и другие). Также установлено, что денежные средства перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей, с дальнейшим обналичиванием.

Согласно книге покупок, среди поставщиков ООО «Логика» в 3-4 квартале 2021 года заявлены контрагенты, имеющие признаки «технических» организаций и «фирм однодневок», закуп товара, реализованного в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» и ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», отсутствует. Анализ расчетного счета ООО «Логика» показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес поставщиков, указанных в книгах покупок.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Логика» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Логика» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

           ООО «МИРРА-С» ИНН <***> зарегистрировано 22.04.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 28.06.2023. Учредитель и руководитель ФИО72 сообщил, что документы  в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» (договор поставки, УПД) не подписывал, отчетность не сдавал и не подписывал, ООО «Клининг Эксперт Центр» не знает.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявил вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Мирра-С»  за 3 квартал 2021 г. на сумму 81 890 руб.; за  4 квартал 2021 г. на сумму 827 175 руб.

Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт» заявил в налоговой декларации вычеты по НДС за 3 квартал 2021 год по счетам-фактурам от ООО «Мирра-С» на сумму 191 072 руб.

          Согласно представленным УПД за 3-4 квартал 2021 года, ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт» приобретали у ООО «Мирра-С» продукцию марки «ИНТЕРХИМ». Сумма сделки  с ООО «Клининг Эксперт Центр» -  5 454 390 руб., с  ООО «Клининг Эксперт» - 1 146 430 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль за  ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2021 год в сумме 4 469 958,34 руб., за 2022 год в сумме 125 366,67 руб.

Документы по требованию налогового органа, подтверждающие сделки, ООО «Мирра-С» не представлены. Документы со стороны ООО «Клининг Эксперт Центр» представлены не в полном объеме. Не представлены акты сверки, товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие доставку материалов (товара), путевые листы, заявки на оказание транспортных услуг по доставке материалов, сертификаты на товар и многое другое, подтверждающие реальность сделки.

Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности у ООО «Мирра-С» транспортных средств нет. ФИО63 органом были проанализированы расчетные счета ООО «Мирра-С» на предметы аренды транспортных средств, либо оплаты транспортных услуг, которые бы могли свидетельствовать о доставке товара до покупателя. По расчетному счету операций с наименованием платежей «за транспортные услуги» не выявлено, что ставит под сомнение поставку товара от ООО «Мирра-С».

При анализе расчетного счета ООО «Мирра-С» приобретение товаров, в дальнейшем реализованных в адрес Общества и его взаимозависимого лица не установлено, поступившие от них денежные средства обналичивались.

    Анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Мирра-С» показал, что Общество не производило оплату хозяйственных расходов Общества, возникающих при осуществлении предпринимательской деятельности (коммунальные услуги, связи и интернет, расходов по выплате заработной платы и другие). Также установлено, что денежные средства перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей, с дальнейшим обналичиванием.

В результате анализа книги покупок ООО «Мирра-С» за 3-4 квартал 2021 года установлено, что у ООО «Мирра-С» в качестве поставщиков прослеживаются «транзитные организации» или «фирмы однодневки», закуп товара реализуемого в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» отсутствует. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «Мирра-С» за 4 квартал 2021 года аннулирована 11.03.2022.

    Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Мирра-С» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ». Основной целью заключения сделок с ООО «Мирра-С» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

          ООО «СТАР ЛЭНД» зарегистрировано 26.08.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023. Учредитель и руководитель с 26.08.2020 по 11.11.2021 - ФИО73, с 11.11.2021 по 27.06.2023 - ФИО74

ФИО73 в протоколе допроса указала, что организацию регистрировала самостоятельно, но фактически финансово-хозяйственную деятельность не вела. Документы не подписывала, отчетность не сдавала. От подписи в документах, представленных на обозрение в ходе допроса, отказывается.

Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт» заявил вычеты по НДС по счетам-фактурам от ООО «Стар Лэнд» за 3 квартал 2021 на сумму 1 080 272 руб.

Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» заявил вычеты по НДС по счетам-фактурам от ООО «Стар Лэнд» за  3 квартал 2021 на сумму 465 043 руб.

Налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявил вычеты по НДС по счетам-фактурам от ООО «Стар Лэнд» за 3 квартал 2021 года в сумме 515 459 руб., за 4 квартал 2021 в сумме 994 789,50 руб.

         Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт Центр» в 3,4 квартале 2021 года, ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в 3 квартале 2021 года приобретало у ООО «Стар Лэнд» продукцию марки «ИНТЕРХИМ». Сумма сделки  с ООО «Клининг Эксперт Центр» -  9 061 492 руб., с  ООО «Клининг Эксперт» - 6 481 630 руб., с ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» -  2 790 255  руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль:

- ООО «Клининг Эксперт Центр» за 2021 год в сумме 8 294 418,32 руб., за 2022 год в сумме 164 983,33 руб.,

- ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» в сумме 2 157 454,17 руб.

В ответ на требование налогового органа Обществом и спорным контрагентом представлен договор № 86 от 12.07.2021 между ООО «Стар Лэнд» с ООО «Клининг Эксперт Центр». При анализе указанного договора установлено, что расчетный счет, указанный в реквизитах  ООО «Стар Лэнд» для перечисления денежных средств принадлежит не ООО «Стар Лэнд», а ООО «Клининг Эксперт».

ООО «Клининг Эксперт центр», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», ООО «Клининг Эксперт» доставку товаров от ООО «Стар Лэнд» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Стар Лэнд» ни  налогоплательщиком, ни ООО «Стар Лэнд» не представлены.

 Согласно информационным ресурсам налогового органа, в собственности у ООО «Стар Лэнд» транспортных средств нет. ФИО63 органом были проанализированы расчетные счета ООО «Стар Лэнд» на предметы аренды транспортных средств, либо оплаты транспортных услуг, которые бы могли свидетельствовать о доставке товара до покупателя. По расчетному счету операций с наименованием платежей «за транспортные услуги» не выявлено, что ставит под сомнение поставку товара от ООО «Стар Лэнд».

При анализе расчетного счета ООО «Стар Лэнд» приобретение товаров, в дальнейшем реализованных в адрес Общества и его взаимозависимых лиц не установлено, поступившие от них денежные средства обналичивались.

             Единственным поставщиком бытовой химии в адрес ООО «Стар Лэнд» при анализе расчетного счета с назначением платежа за «Бытовую химию» является ООО «Химкинг», закуп бытовой химии в сумме 107 960 руб. (1 квартал 2021 года), но при этом, согласно книге покупок за 3 квартал 2021 года, ООО «Химкинг» является основным поставщиком ООО «Стар Лэнд» (сумма НДС 665 805,00 – 19,47 % удельный вес вычетов).

             В рамках ст. 93.1 НК РФ в ответ на требование налогового органа от 28.01.2022 №1909 от ООО «Химкинг» представлены документы, договор поставки № 38 ПМ от 02.07.2021 и УПД (счета-фактуры) между ООО «Химкинг» и ООО «Стар Лэнд». Согласно представленным документам в адрес ООО «Стар Лэнд» поставлялись строительные материалы. Таким образом, ООО «Химкинг» не является поставщиком «бытовой химии» в адрес ООО «Стар Лэнд». Директор ООО «Химкинг» - ФИО75 в протоколе допроса от 20.05.2022 указал на то, что не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Химкинг», этим занимались доверенные лица, которых он не помнит.

           Согласно книге покупок среди поставщиков ООО «Стар Лэнд» в 3-4 квартале 2021 года заявлены контрагенты, имеющие признаки «технических» организаций и «фирм однодневок», закуп товара реализованного в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр»,  ООО «Клининг Эксперт»,  ООО «Клининг Эксперт Ульяновск»  по цепочке поставщиков не установлен. По расчетному счету отсутствует оплата в адрес основных поставщиков, заявленных в книгах покупок  ООО «Стар Лэнд». Поставщики второго звена отчетность в налоговый орган не представляли, в ответ на требование налогового органа документы не представили, либо представили документы, согласно которым в адрес ООО «Стар Лэнд» реализовывались строительные материалы.  

 Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Стар Лэнд» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ», ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ УЛЬЯНОВСК» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Стар Лэнд» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

 ООО «СПЕКТР» ИНН <***> зарегистрировано 17.03.2020. Учредитель и руководитель ФИО76 согласно протоколу допроса от 30.09.23   № 1189  деятельность в организации  не вел, документы не подписывал, являлся номинальным директором.

      15.08.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении юридического адреса Общества (протокол осмотра от 16.12.2021 № 223)

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г. установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр»  заявил вычеты по счетам-фактурам от ООО «Спектр» на сумму НДС в размере  356 786 руб.

      Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт Центр» в 4 квартале 2021 года приобретало у ООО «Спектр» моющие средства :Ko№ze№trat № универсальное моющее средство для пола 5л; KO№ZE№TRAT A 1000 универсальное низкопенное моющее средство; Ko№ze№trat S-Gel щелочное моющее средство гель-концентрат для клининга; Ko№ze№trat L-GEL чистящий гель-концентрат с активным хлором 5л; Ko№ze№trat R усиленное щелочное моющее средство для мытья полов 5л. Всего на сумму 2 140 715 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены Обществом в расходы по налогу на прибыль за 2021 год в сумме 1 249 434,05 руб., за 2022 год в сумме 782 370,12 руб.

       ООО «Спектр» документы по требованию налогового органа не представило. По расчетному счету ООО «Спектр» в 2021 году не производит оплату за транспортные услуги, аренду транспортных средств. В собственности транспортные средства у ООО «Спектр» отсутствуют.

ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «Спектр» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Спектр» проверяемым налогоплательщиком не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Спектр», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов.

УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на товар, приобретенный Обществом у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» и у ООО «Спектр», имеющего признаки «технической» организации. Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «Спектр» в 10 раз выше, чем у реального производителя и поставщика.

             При анализе расчетных счетов ООО «Спектр» за 2021 год установлено отсутствие приобретения моющих средств для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт».

При сравнении данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года и данных выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Спектр» установлено их несоответствие как по суммам доходных и расходных операций, так и по составу контрагентов. Расчеты с основными поставщиками ООО «ВИЖН» - на сумму 7 182 051 руб., ООО «Логас»  на сумму - 7 496 953,80 руб. и ООО «Энкор» на сумму -  6 402 035,00 руб.  указанными в книге покупок налоговой декларации по НДС, отсутствуют.

Поступившие на расчетные счета ООО «Спектр» денежные средства от ООО «Клининг Эксперт Центр» в сумме 2 140 715 руб. в дальнейшем были выведены путем перечисления на карточные счета физических лиц. Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Спектр» за 2021 год установлено, что 56,43%   поступивших денежных средств в конечном итоге выводятся на счета физических лиц. Движение денежных средств по расчетному счету носит «транзитный» характер и используется для вывода денежных средств.

При анализе книги покупок ООО «Спектр» за 4 квартал 2021 года установлено, что у ООО «Спектр» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических», оплаты и закуп товара отсутствуют. Декларации не поданы. В ЕГРЮЛ в отношении данных обществ внесены записи о недостоверности сведений как по юридическому адресу, так и по руководителю/учредителю.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Спектр» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Спектр» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «РОДЭНТО» ИНН <***> зарегистрировано 19.10.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 10.10.2023. С 19.10.2020 по 10.10.2022 учредитель и руководитель ФИО77 (дата смерти 05.04.22).

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8), уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка 2) установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявило вычеты по счетам-фактурам ООО «Родэнто»  на сумму НДС 282 830 руб.

             Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт Центр» в 4 квартале 2021 года приобретало у ООО «Родэнто» моющие средства: Ko№ze№trat E универсальное щелочное моющее средство;  Ko№ze№trat К U№iversal универсальное кислотное моющее средство 5 л; Ko№ze№trat L-GEL чистящий гель-концентрат с активным хлором 5л; Ko№ze№trat R усиленное щелочное моющее средство для мытья полов 5 л. Всего на сумму  1 696 980 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль за 2021 год в сумме 836 150 руб., за 2022 год в сумме 247 958,33 руб.

               20.10.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении юридического адреса Общества (протокол осмотра от 16.12.21 № 223). 11.04.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении руководителя Общества.

           ООО «Родэнто» документы по требованию налогового органа не представило.

Договор поставки по требованию налогового органа не представлен, условия доставки неизвестны, по расчетному счету ООО «Родэнто» отсутствует оплата за транспортные услуги, за аренду транспортных средств, в собственности транспортные средства у ООО «Родэнто» отсутствуют.

Таким образом, ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «Родэнто» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Родэнто» проверяемым налогоплательщиком не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Родэнто», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов.

При сравнении данных налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года и данных выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Родэнто» установлено их несоответствие как по суммам доходных и расходных операций, так и по составу контрагентов.

Согласно книге покупок среди поставщиков ООО «Родэнто» в 4 квартале 2021 года заявлены контрагенты, имеющие признаки «технических» организаций, оплата в адрес которых по расчетному счету отсутствует – ООО Логика (другой «технический контрагент»), ООО «Строительная продукция русрегионы», доля вычетов по которым составляет 84,27%. По цепочке поставщиков, отраженных в книгах покупок, приобретение товаров, впоследствии реализованных в адрес Общества, не установлено. Декларации по НДС не представлены, источник вычета для НДС не сформирован.

Поступившие на расчетные счета ООО «Родэнто» денежные средства от ООО «Клининг Эксперт Центр» в сумме 1 699 980 руб. в дальнейшем были выведены путем перечисления на карточные счета этих физических лиц.

Согласно анализу движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Родэнто» за 2021 год установлено, что 55,31% поступивших денежных средств в конечном итоге выводятся на счета физических лиц и обналичиваются.

При анализе расчетных счетов ООО «Родэнто» за 2021 год и полученных документов от контрагентов установлено отсутствие приобретения моющих средств для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт». Отсутствует оплата по расчетному счету ООО «Родэнто» реальным поставщикам товаров, реализованных в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр».

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Родэнто» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «Родэнто» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

ООО «ТИМЕРС» ИНН <***> зарегистрировано 09.03.2021. Исключено из ЕГРЮЛ 13.11.2023. С 09.03.2021 по 05.05.2023 учредитель и руководитель ФИО78 (умерла 05.05.2023).

02.03.2023 года зарегистрировано заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ от ФИО70, собственника помещения по месту регистрации организации ООО «ТИМЕРС», в котором она указывает, что с данной организацией договорных отношений не имеет.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8), налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявило вычеты по НДС по счетам-фактурам (УПД) ООО «ТИМЕРС»  за 4 квартал 2021 г. в сумме 779 321 руб.,  за 1 квартал 2022 г. в сумме НДС 363 952 руб.

Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт Центр» приобретало у ООО «ТИМЕРС» в 4 квартале 2021 года и 1 квартал 2022 моющие и дезинфицированные средства- «Интерхим», «Анолит», «Ника-2» и т.д.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль за 2021 год в сумме 3 226 762,50 руб., за 2022 год в сумме 2 005 744,81 руб.

Согласно п.2.3 договора поставки товара № 63 от 11.10.2021, поставка товара осуществляется путем самовывоза Покупателем.

Однако, проверяемый налогоплательщик по требованию налогового органа не представил товаросопроводительные документы, документы по доставке товара от ООО «ТИМЕРС». ООО «Тимерс» осуществить доставку своими силами не могло, так как у ООО «Тимерс» в собственности и в аренде отсутствуют транспортные средства, по расчетному счету оплата за автотранспортные услуги в адрес реальных перевозчиков (юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющих грузовые транспортные средства) не производится.

Согласно данным расчетного счета ООО «Тимерс» приобретение товаров «бытовой» химии не установлено. Поступившие на расчетный счет ООО «Тимерс» денежные средства от ООО «Клининг Эксперт Центр» впоследствии обналичивались.

В результате анализа книги покупок ООО «Тимерс» за 4 квартал 2021 года установлено, что у ООО «Тимерс» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических» организаций, закуп товара реализуемого в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» отсутствует. Оплата в адрес поставщиков ООО «Спектр» (другой «технический контрагент» Общества), ООО «Мергон», ООО «Пентион») отсутствует (доля вычетов составила 99%).

 В результате анализа книги покупок ООО «Тимерс» за 1 квартал 2022 года установлено, что у ООО «Тимерс» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических» организаций, закуп товара реализуемого в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» отсутствует. Оплата в адрес основного поставщика ООО «Кларсвэк» отсутствует (доля вычетов составила 90%). Руководитель ООО «Кларсвэк» ФИО79, в ходе допроса сообщила, что является номинальным руководителем и учредителем, организация открывалась без цели ведения деятельности (протокол допроса от 23.06.2023 № 570).  

Поставщики 3 звена также являются «техническими организациями», с минимальными оборотами по расчетному счету, которые не поставляли в адрес поставщиков 2 звена  товары «бытовой химии» и «моющие средства». Таким образом, поставки «бытовой химии», «моющих средств» реализуемый в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок не установлено.

В этой связи с учетом  изложенного суд признает довод налогового органа о том, что ООО «Тимерс» не имело возможность поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР», правомерным.

ООО «АРКОТОН» ИНН <***> зарегистрировано 26.04.2021. Исключено из ЕГРЮЛ 10.11.2023 в связи с недостоверностью сведений.

Учредитель и руководитель ФИО80 на конкретные вопросы об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности отвечать отказалась, воспользовавшись ст. 51 Конституции РФ.  В ходе допроса сообщила, что в 2021 году и по настоящее время работает ГБОУ СОШ № 4 г. о. Чапаевск (Дом Детского творчества) (протокол допроса № 559 от 28.06.2023).

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8), налоговой декларации по НДС установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявлены вычеты за 1 квартал 2022 г. по счетам-фактурам (УПД) ООО «АРКОТОН» в сумме 148 958 руб.

Согласно представленным УПД ООО «Клининг Эксперт Центр» приобретало у ООО «АРКОТОН» в 4 квартале 2021 года и 1 квартал 2022 KO№ZE№TRAT A 1000 (универсальное низкопенное моющее средство), KO№ZE№TRAT R (усиленное щелочное моющее средство), KO№ZE№TRAT S-Sel щелочное моющее средство гель-концентрат для клининга. Сумма сделки 893 750 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль в сумме 248 008,33 руб.

Оплата по расчетному счету в адрес ООО «АРКОТОН» от ООО «Клининг Эксперт Центр»  за поставленный товар отсутствует, числится задолженность за товар в размере 893 750 руб.

ООО «АРКОТОН» по требованию налогового органа документы не представлены.

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «АРКОТОН» проверяемым налогоплательщиком не представлены, как и не представлены ООО «АРКОТОН».

Из пояснений представителей налогового органа и материалов дела следует, что ООО «АРКОТОН» осуществить доставку своими силами не имело возможность, так как у ООО «АРКОТОН» в собственности и в аренде отсутствуют транспортные средства, по расчетному счету оплата за автотранспортные услуги в адрес реальных перевозчиков (юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющих грузовые транспортные средства) не производится.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Аркотон» и представленных документов приобретение товаров впоследствии реализованных в адрес Общества не установлено. В ходе анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Родэнто» также установлены факты обналичивания денежных средств.

В результате анализа книги покупок ООО «Аркотон» за 1 квартал 2022 года установлено, что у ООО «Аркотон» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических» организаций, закуп товара впоследствии реализуемого в адрес Общества по цепочке поставщиков, отраженных в книгах покупок не установлен. Оплата ООО «Аркотон» в адрес основных поставщиков ООО «Техниг», ООО «Ормис», ООО «Модум» отсутствует (доля вычетов составила 82%).

В адрес ООО «Техкинг» в ответ на требование налогового органа  документы по взаимоотношениям с ООО «Аркотон» не предоставил. Из допроса руководителя ООО «Техкинг» ФИО81 следует, что фактически видом деятельности ООО «Техкинг» является строительство. Товары, поставленные в адрес заказчиков-стройматериалы (протокол допроса свидетеля б/н от 17.03.2023).

ООО «Ормис», ООО «Акстарт» в ответ на требование налогового органа  документы по взаимоотношениям с ООО «Аркотон» также  не предоставили. Согласно представленным по требованию налогового органа документов ООО «М-Инвест» в адрес ООО «АРКОТОН» поставило видеокарты.

       Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «АРКОТОН» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «АРКОТОН» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованой налоговой экономии.

ООО «СМАРТЛАЙН» ИНН <***> зарегистрировано 03.11.2021. Учредитель и руководитель ФИО82

ГУ МВД России по Самарской области предоставил ответ от 15.11.2023 № 54/5-4635, в котором представлены сведения о судимости директора ООО «СмартЛайн» ФИО82, с 05.10.2022 находится в местах лишения свободы сроком на 2 года 9 месяцев.

18.04.2023 года зарегистрировано заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ от ФИО83, собственника помещения по месту регистрации организации ООО «СМАРТЛАЙН», в котором он указывает, что с данной организацией договорных отношений не имеет.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8), налоговой декларации по НДС                за 1 квартал 2022 установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявило вычеты по счетам-фактурам (УПД) c ООО «СмартЛайн» в сумме 424 136,66 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль за 2022 год в сумме 1 195 202,72 руб.

Согласно представленным УПД за 1 квартал 2022 года ООО «Клининг Эксперт Центр» приобретало у ООО «CМАРТЛАЙН» товар для уборки помещения.

Проверяемый налогоплательщик не представил товаросопроводительные документы, документы по доставке товара от ООО «СмартЛайн».

В представленном от ООО «Клининг Эксперт Центр» договоре поставки от 18.01.2022, заключенном между ООО «Клининг Эксперт Центр» и ООО «СмартЛайн» в п. 4.1 указано, что поставка товара осуществляется поставщиком по месту доставки.  Согласно п.5.1.2 в обязанности поставщика входит, оформлять товарно-транспортные документы и одновременно с поставкой товара передать по 2 (два) экземпляра оригинала этих документов заказчику, а в обязанности заказчика (п. 5.2 настоящего договора) своевременно осуществлять приемку и своевременно производить оплату товара.

Таким образом, согласно договору от 18.01.2022, документы по транспортировке и передаче ТМЦ, доверенности и другое, должны быть как у покупателя ООО «Клининг Эксперт Центр», так и у поставщика ООО «СмартЛайн». Однако какая-либо информация по доставке товара отсутствует.

Согласно данным информационных ресурсов налогового органа, в собственности у ООО «СмартЛайн» транспортных средств нет. ФИО63 органом были проанализированы расчетные счета ООО «СмартЛайн» на предметы аренды транспортных средств, либо оплаты транспортных услуг, которые бы могли свидетельствовать о доставке товара до покупателя. По расчетному счету выявлено несколько операций с наименованием платежей «за транспортные услуги». В связи с чем, налоговым органом направлены поручения об истребовании документов (информации):

-  требование от 23.11.2023 № 33-11/24322ШЕ в транспортную компанию ООО «Лоджик ТИМ»  – в ответ на требование ООО «Лоджик Тим» представило документы, Договор заявка на перевозку грузов № 284 от 25.02.2022, в котором ООО «Смартлайн» -заказчик, а ООО «Лоджик Тим» -исполнитель. Наименование груза: Сэндвич панели. Маршрут, указанный в договоре: Самарская обл., с. Сырека до Ивановской обл., д. Игнатово, дата погрузки 27.02.2022.

В представленной транспортной накладной, указан грузоотправитель - ООО «Роспромстрой»,  грузополучатель - ООО «Вектра». Следовательно, транспортные услуги, оказанные ООО «Лоджик Тим» заказчику ООО «Смартлайн» были оказаны не для перевозки груза по сделкам с ООО «Клининг Эксперт Центр».

- требование от 23.11.2023 в адрес ИП ФИО84 - в ответ на требование ИП ФИО84 представил документы: счет № 12 от 21.01.2022, договор заявка на перевозку грузов автотранспортом №57 от 19.01.2022, выписка с расчетного счета, акт № 12 на выполнение работ и услуг от 21.01.2022. В представленном договоре-заявке № 57 от 19.01.2022- «Заказчик» ООО «СмартЛайн», «исполнитель» ФИО84 Маршрут перевозки Красный ФИО85. Вид груза-палеты. Отправитель груза- ООО «Бора Пак» (<...>). Дата погрузки-19.01.2022-21.01.2022. Следовательно, по представленным документам оказанные транспортные услуги ИП ФИО84 заказчику ООО «Смартлайн» были оказаны не для перевозки груза по сделкам с ООО «Клининг Эксперт Центр».

Таким образом, ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «СмартЛайн» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «СмартЛайн» проверяемым налогоплательщиком не представлены, как и не представлены от ООО «СмартЛайн».

При анализе расчетов установлено перечисление ООО «Клининг Эксперт Центр» в 1 квартале 2022 года денежных средств в адрес ООО «СмартЛайн» в сумме 2 544 820,00 руб. с назначением платежа «За моющие средства». Однако, согласно договору поставки б/н от 18.01.2022 г.п1.1 Поставщик обязуется поставить, а заказчик принять и оплатить товар согласно Спецификации (Приложения №1 к настоящему договору), в котором указан товар: бахилы, жесткая щетка, маска, мешки для мусора, перчатки резиновые, моющих средств или товара бытовой химии, в спецификации не указано (назначение платежа по расчетному счету, не совпадает с поставленным товаром в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр»).

Поступившие на расчетные счета ООО «СмартЛайн» денежные средства  перечисляются «техническим» организациям (таким как: ООО «Азимут», ООО «Артемида», ООО «Гамма», которые на сегодняшний день ликвидированы, были зарегистрированы и прекратили деятельность в один период), являются также поставщиками группы сомнительных организаций, таких как : ООО «АРКОТОН», ООО «СТРОКТОМ», ООО «ТИМЕРС», ООО «ЛОГИКА», ООО «МИРРА-С», ООО «СТАР ЛЭНД», ООО «ТИМЕРС»). Также поступившие на расчетные счета ООО «СмартЛайн» денежные средства, в том числе и от Общества списываются в адрес индивидуальных предпринимателей и в последствии обналичиваются.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СмартЛайн»  приобретение товаров в последствии реализованных в адрес Общества не установлено.

В результате анализа книги покупок ООО «СмартЛайн» за 1 квартал 2022 года установлено, что у ООО «СмартЛайн» в качестве основных поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических» организаций, которые открыты и закрыты в один и тот же период, основным видом их деятельности является продажа продуктов питания. Оплата ООО «СмартЛайн» в адрес основных поставщиков ООО «Профпол», ООО «Брист» отсутствует (доля вычетов составила 73 %), декларации, представленные указанными организациями аннулированы.

 Закуп товара реализуемого в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок, не установлен.

          Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «СмартЛайн» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары. Основной целью заключения сделок с ООО «СмартЛайн» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой экономии.

 ООО «СТРОКТО М» ИНН <***> зарегистрировано 11.03.2021. Исключено из ЕГРЮЛ  27.10.2023 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Учредитель и руководитель в период сделки ФИО86

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8), налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2022 г. установлено, что налогоплательщиком ООО «Клининг Эксперт Центр»  заявлены вычеты по счетам-фактурам (УПД) ООО «Строкто М» в сумме 281 129 руб.

Согласно представленным УПД за 1 квартал 2022 года, ООО «Клининг Эксперт Центр» ИНН <***> приобретало у ООО «Cтрокто М» товар для уборки помещения, такие как: мешки для мусора, салфетки для влажной уборки, наборы для влажной уборки, запасной, рукоятка с резьбой для набора Mi№i Aquva и т.д.

Затраты на приобретение данного товара включены в расходы по налогу на прибыль за  2022 год в сумме 718 048,38 руб.

В представленном от ООО «Клининг Эксперт Центр» договоре поставки от 11.01.2022 заключенным между ООО «Клининг Эксперт Центр» и ООО «Строкто М» согласно п. 2.3 договора, поставка осуществляется путем самовывоза покупателем. Следовательно, ООО «Клининг Эксперт Центр» должно располагать товаросопроводительными документами.    

Проверяемый налогоплательщик не представил товаросопроводительные документы, документы по доставке товара от ООО «Строкто М».

При этом ООО «Строкто М» осуществить доставку своими силами не могло, так как у ООО «Строкто М» в собственности и в аренде отсутствуют транспортные средства, по расчетному счету оплата за автотранспортные услуги в адрес реальных перевозчиков (юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющих грузовые транспортные средства) не производится.

Поступившие на расчетные счета ООО «Строкто М» денежные средства  перечисляются «техническим» организациям (таким как: ООО «Азимут», ООО «Ормис», ООО «Винэко», ООО «Олимп», которые на сегодняшний день ликвидированы, были открыты и закрыты в один период). Также, поступившие на расчетные счета ООО «СмартЛайн» денежные средства, в том числе от числе и от Общества списываются в адрес индивидуальных предпринимателей и в последствии обналичиваются.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Строкто М» приобретение товаров в последствии реализованных в адрес Общества не установлено.

В результате анализа книги покупок ООО «Строкто М» за 1 квартал 2022 года установлено, что у ООО «Строкто М» в качестве поставщиков выступают организации, имеющие признаки «технических». Оплата ООО «Строкто М» в адрес основного поставщика ООО «Траектория» отсутствует (доля вычетов составила 63 %).

Закуп товара реализуемого в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок, не установлен.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Строкто М» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары.

ООО «ТТ-НЕФТЬ» ИНН <***> зарегистрировано 23.08.2019. Учредитель и руководитель ФИО87

В ходе допроса проведенного налоговым органом свидетель ФИО87 (протокол допроса от 16.11.2022 № б/н, допрос проходил при участии представителя по доверенности ФИО88) на большинство вопросов отвечал не самостоятельно, а с подсказки представителя ФИО88, о чем в протоколе допроса внесены соответствующие записи. Так ФИО87 указал, что фактическим видом деятельности ООО «ТТ-Нефть» являлось оптовая и розничная торговля ГСМ, металлоизделиями. ФИО87 указал номенклатуру реализуемого и закупаемого ООО «ТТ-Нефть» товара – это дизельное топливо Евро-5, бензин АИ-92, АИ-95, Евро 5, и металл, указал каким образом доставлялись нефтепродукты. ФИО руководителя ООО «КЭЦ»  ФИО87 не помнит, не смог указать характеристики товара, поставляемого в ООО «КЭЦ» на сумму более 58 миллионов рублей, его объемы, цвет, вес, упаковку, для каких целей используется данный товар. Также он не смог указать адреса погрузки и разгрузки товара, реализованного в адрес ООО «КЭЦ», сумму сделки. На вопрос о поставщиках организации ФИО87 были названы только контрагенты, поставляющие ГСМ, при этом им не были названы поставщики бытовой химии, которая была реализована по документам в очень большом количестве в адрес ООО «КЭЦ» на сумму более 58 миллионов рублей.

Таким образом, директор ООО «ТТ-Нефть», подтвердил, что организация занималась реализаций горюче-смазочных материалов, бензина, дизельного и иного топлива. Но он не знает покупателя ООО «КЭЦ», не знает, какой товар и какое его количество было поставлено в адрес ООО «КЭЦ», условия его поставки.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года, 1 и 2 кварталы 2022 года установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявил вычеты по счетам-фактурам ООО «ТТ-Нефть» на сумму НДС 9 714 808 руб.

Согласно имеющимся у налогового органа УПД  в адрес ООО «КЭЦ» в  4 квартал 2021 года, 1 и 2 кварталы 2022 года была поставлена бытовая химия торговых марок и производителей, таких как Интерхим, Grass, Pro-Brait. Сумма сделки 58 288 851,23 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены Обществом в расходы по налогу на прибыль за 2021 год в сумме 14 423 539,62 руб., за 2022 год в сумме 27 142127,46 руб.

ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «ТТ-Нефть» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «ТТ-Нефть» проверяемым налогоплательщиком не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «ТТ-Нефть», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов.

По расчетному счету ООО «ТТ-Нефть» в 2021 году происходит перечисление денежных средств за транспортные услуги поставщику услуг ИП ФИО89 в размере более 3 млн. руб. В ответ на требование ИП ФИО89 был представлен пакет документов, согласно которым им в адрес  ООО «ТТ-Нефть» перевозилась нефть.

УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на аналогичный товар, приобретенный налогоплательщиком у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» (средства для поломоечных машин) и у ООО «ТТ-Нефть». Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «ТТ-Нефть» в 9-12 раз выше, чем у реального производителя и поставщика. Данный факт свидетельствует о намеренном завышении цены с целью увеличения проверяемым налогоплательщиком налоговых вычетов в декларациях по НДС и завышению затрат с целью снижения налоговых обязательств по налогу на прибыль.

ООО «ТТ-Нефть» не осуществляет деятельность, связанную с покупкой и продажей товаров бытовой химии, моющих средств. Согласно анализу книги продаж  налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021г., за 1 и 2 кварталы 2022 года ООО «ТТ-Нефть» доля операций с контрагентом ООО «Клининг Эксперт Центр» составляет – 9,09 % - является одним из основных заказчиков. В ходе анализа операций по расчетным счетам ООО «ТТ-НЕФТЬ» не установлено платежей на цели приобретения бытовой химии (моющих средств).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТТ-Нефть» установлено, что поступления денежных средств происходит за нефтепродуты, дизельное топливо, бензин, ГСМ, за бытовую химию. При этом за бытовую химию денежные средства поступают от налогоплательщика и его взаимозависимых лиц.

При анализе выписок по расчетным счетам ООО «ТТ-Нефть» установлены поступления денежных средств от покупателя ООО «Клининг Эксперт Центр» в период с 12.10.2021 г. по 26.05.2022 г.  в сумме 58 288 851,23 руб.

При анализе операций по расчетным счетам ООО «ТТ-НЕФТЬ» не установлено перечислений денежных средств в адрес поставщиков за товары бытовой химии, за моющие средства.

Из анализа расчетного счета и полученных от контрагентов ООО «ТТ-Нефть» документов установлено отсутствие приобретения моющих средств для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт». ООО «ТТ-Нефть» для последующей реализации приобретались ГСМ, нефтепродукты, бензин.

Согласно книге покупок среди поставщиков ООО «ТТ-Нефть» в 4 квартале 2021 года и в 1,2 кварталах 2022 года заявлены контрагенты, имеющие признаки «технических» организаций ООО «МВК», ООО «Сервисол», ООО Трансгаз-М», ООО «Статус Ойл», ООО «Акита», ООО «Норн инвест», ООО «Брист», ООО «Пропертитрейд», ООО «Ойл Ресурс», ООО «Мехкомплектация», ООО «Рассвет Ойл». У данных контрагентов отсутствуют имущество и транспорт в собственности; отсутствует персонал, несоответствие товарных и денежных потоков, они не осуществляют реальную финансово-хозяйственную деятельность. Отсутствует  оплата по расчетному счету. Например, задолженность ООО «ТТ-Нефть» перед ООО «МВК» и ООО «Сервисол» составила  69 479,281 тыс. руб.

 Приобретение моющих химических средств контрагентов по цепочке контрагентов, указанных в книге покупок, не установлен.

ООО «ТТ-Нефть» не производило закупку бытовой химии, моющих средств для ее последующей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр». ООО «ТТ-Нефть» не могло поставить и не поставляло бытовую химию в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», так как не осуществляло деятельность в этой области, а занималось реализацией ГСМ, бензина, дизтоплатва, нефтепродуктов, в связи с чем, у ООО «ТТ-Нефть» отсутствовала возможность поставки товаров бытовой химии в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр».

В ООО «ТТ-Нефть» в период совершения сделки с ООО «Клининг Эксперт центр» отсутствовали материально-технические ресурсы (соответствующие помещения, станки, оборудование, лицензии и т.д.), необходимые для производства и поставки бытовой химии для клининга. Фактически Общество занималось оптовой торговлей нефтепродуктов, ГСМ, бензина.

ООО «ТТ-Нефть» в отношении конкретной сделки является «транзитным звеном» - организацией-«гибридом», которая осуществляя «реальную» деятельность, при этом осуществляет согласованные действия с организациями «выгодоприобретателями» и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «ТТ-Нефть» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР». Основной целью заключения сделок с ООО «ТТ-Нефть» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной  налоговой экономии.

ООО «ЛИДЕР» ИНН <***> зарегистрировано 22.05.2015.  Учредитель и руководитель ФИО90 12.07.2023 Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

               26.12.2022 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений в отношении юридического адреса Общества. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 07.11.2022 № 584 ООО «Лидер» по юридическому адресу не располагается.

ФИО63 органом были проведены допросы руководителя ООО «Лидер» ФИО90 (протоколы допросов от 19.04.2022 и от 20.04.2022), в ходе которых свидетель пояснил, что является участником и руководителем ООО «Лидер» с 2015 года, лично управляет финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Лидер», лично открывал расчетные счета в банках (Сбербанк, Промсвязьбанке, Уралсибе). Бухгалтером является ФИО91, она отправляет отчетность через ТКС. Численность сотрудников ООО «Лидер» составляет 7- 8 человек. Вид деятельности ООО «Лидер» - оптовая торговля, купля-продажа продуктов питания, бытовой химии. Все документы, касающиеся деятельности ООО «Лидер, подписывал сам. На рабочем месте находится ежедневно, иногда уезжает на лечение. От имени ООО «Лидер» выдавал доверенность на сына – ФИО92.

ФИО63 органом проведен также допрос сотрудника ООО «Лидер» - ФИО91 (протокол допроса от 28.08.2023 б/н), в ходе которого свидетель сообщила, что с 2015 года по середину 2022 года я работала в должности заместителя директора ООО «Лидер»,  вела финансово-хозяйственную деятельность, так как директор ФИО90 постоянно находился в г. Баку. В ее обязанности входило заключение договоров с контрагентами, решение текущих вопросов по финансово-хозяйственной деятельности. На нее была оформлена доверенность на подписание документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лидер». С июля 2022 года ООО «Лидер» прекратило работу по решению директора организации. ООО «Лидер» занималось оптовой торговлей продуктами питания, бакалеей, мясной продукцией, мукой, сахаром, бытовой химией. Бытовая химия, реализованная в адрес ООО «Клининг эксперт центр» и ООО «Профклининг» закупалась у ООО «Тверьинтерцентр». Доставка товаров, реализуемых в адрес покупателей, осуществлялась силами ООО «Лидер», на транспортные средства оформлялись путевые листы.

Суд критически относится к показаниям ФИО91 и ФИО90, так как они противоречат друг другу и имеющимся в материалах дела доказательствам.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявило вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Лидер» всего на сумму НДС 3 383 245 руб.:

- за 1 квартал 2022 г. на сумму НДС 333 333,33 руб.;

- за 3 квартал 2022 г. на сумму 2 745991,71 руб.;

- за 4 квартал 2022 г. на сумму 303 920 руб.

Согласно представленным документов ООО «Лидер» поставляло в адрес «Клининг Эксперт Центр»  бытовую химию. Сумма сделки 20 299 470 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены Обществом в расходы по налогу на прибыль за 2022 год в сумме 9 158 557,47 руб.

В ООО «Лидер» в период совершения сделки с ООО «Клининг Эксперт центр» отсутствовали материально-технические ресурсы (соответствующие помещения, станки, оборудование, лицензии и т.д.), необходимые для производства и поставки бытовой химии для клининга. Фактически Общество занималось оптовой торговлей продуктами питания.

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортных накладные, путевые листы грузовых автомобилей, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Лидер» проверяемым налогоплательщиком, ООО «Лидер» не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Лидер», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов.

            УФНС России по Кировской области проведен анализ цен на данный товар (Ko№ze№trat №/ низкопенный концентрат нейтрального средства очистки, Интерхим 602 Анти-клей, средство очистки от следов клея, скотча, этикеток, Ko№ze№trat А 1000 концентрат универсального низкопенного моющего средства), приобретенный налогоплательщиком у реального поставщика ООО НПК «Интерхим Фастэк» и у ООО «Лидер». Установлено, что цена приобретения рассматриваемого товара у ООО «Лидер» в 2-8 раз выше, чем у реального производителя и поставщика.

Поступившие на расчетный счет ООО «Лидер» денежные средства, в том числе от ООО «Клининг Эксперт центр» ООО «Лидер» направляло в счет оплаты за мясную продукцию, продукты питания, табачные изделия и т.д. Получатели данных средств занимаются реализацией продуктов питания и розничной торговлей, имеют в обороте наличные денежные средства и зарегистрированную контрольно-кассовую технику.

Также при анализе расчетного счета ООО «Лидер» за 2022 год  установлено, что некоторые товары, покупаемые ООО «Лидер» в дальнейшем никому не реализуются, либо реализуются в значительно меньших объёмах: мясо и мясная продукция, табачные изделия, мука, квас (например, мяса и мясной продукции закуплено на сумму 24 369 898,95 руб., реализовано на 0 руб., табачных изделий закуплено на сумму 4 210 063 руб., реализовано  на 0 руб., квас на 7 282 181 руб., реализовано на сумму 348 000 руб.).

Таким образом, анализ движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Лидер» показал, что поступившие денежные средства, в том числе от ООО «Клининг Эксперт центр»  ООО «Лидер» направляло в счет оплаты за мясную продукцию и продукты питания, что является схемой обналичивания денежных средств.

ООО «Лидер» перечисляет денежные средства за бытовую химию только в адрес ООО «Тверьинтерцентр» с назначением платежей «за дез. средства и бытовую химию» в сумме 8 911 048 руб. Согласно данным расчетных счетов реализовано данной продукции ООО «Лидер» на сумму 48 660 135 руб.  ФИО63 органом в ходе проверки установлено, что у ООО «Тверьинтерцентр» отсутствует закуп товаров бытовой химии.

  Таким образом, при анализе операций по расчетным счетам ООО «Лидер» не установлено перечислений денежных средств в адрес поставщиков за товары бытовой химии, моющие средства.    

 Согласно книге покупок, основным поставщиком ООО «Лидер» в 1 квартале 2022 года заявлен контрагент ООО «Крот», имеющий признак «технической» организации, оплата в адрес которого по расчетному счету отсутствует ввиду отсутствия у него открытых расчетных счетов в рассматриваемом периоде. Декларация по НДС за 1 квартал 2022 года, представленная ООО «Крот» аннулирована. Также поставщиками являлись организации, поставляющие продукты питания, у которых отсутствует  закуп товаров для клининга, следовательно, они также не могли поставить рассматриваемые товары для дальнейшей реализации.

Во 2 квартале 2022 года в книге покупок заявлены поставщики продуктов питания, мясной продукции и кваса, а также ООО «Тверьинтерцентр», у которых отсутствует закуп товаров для клининга, следовательно, они также не могли поставить рассматриваемые товары для дальнейшей реализации.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Лидер» не подтвердило реальную возможность поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары.

ООО «ГРИДАНА»  зарегистрировано 20.10.2021. Исключено из ЕГРЮЛ 25.10.2023.

Учредитель и руководитель ФИО93 доход в ООО «ГРИДАНА» не получал. Из протокола допроса от 06.09.2022 № б/н следует, что ФИО93  не располагает полной и достоверной информацией в отношении ООО Гридана, в которой является директором - так он не верно указал систему налогообложения, вместо общепринятой указал упрощенную, не знает основных поставщиков и покупателей. То есть являлся номинальным директором.

10.07.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении юридического адреса Общества (протокол осмотра ООО Гридана от 30.08.2022 № 08-28-183122).

 07.10.2022 – внесены сведения о недостоверности сведений о руководителе.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявил вычеты  по счетам-фактурам ООО «Гридана» на сумму НДС 813 822 руб.

Из представленных документов следует, что ООО «Гридана» являлось поставщиком бытовой химии. Сумма сделки 4 882 935,00 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены Обществом в расходы по налогу на прибыль за 2022 год в сумме920 959,53 руб.

ООО «Гридана» по требованию налогового органа  документы не представлены.

Из анализа представленного договора поставки товара от 16.05.2022 года следует, что в качестве заказчика указано ООО «Гридана», в лице директора ФИО93, а поставщик – ООО «Клининг эксперт центр», в лице директора ФИО6 Договор подписан со стороны Заказчика согласно расшифровке подписи директором ООО «Гридана» ФИО93, со стороны Поставщика согласно расшифровке подписи директором ООО «Клининг эксперт центр» ФИО6 Однако, согласно представленным УПД, поставщиком является не ООО «КЭЦ», а ООО «Гридана». Реально, заключая и подписывая договор, ООО КЭЦ не могло не заметить, что подписывает его от имени поставщика, в то время как является покупателем. Данный факт свидетельствует о формальном заключении договора без цели его дальнейшего исполнения.

В договоре поставки  отсутствует информация о том, чьими силами осуществляется доставка товара.  

ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «Гридана» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Гридана» проверяемым налогоплательщиком не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Гридана», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов. ООО «Гридана» отсутствуют в собственности или аренде транспортные средства, перечисления за транспортные услуги или аренду транспортных средств по расчетному счету  ООО «Гридана» отсутствуют.

ООО «Клининг эксперт центр» приобрело универсальное моющее средство  Heavy Duty (PRO-BRATE), моющее отбеливающее средство с содержанием хлора Trio-gel (PRO-BRATE), универсальный низкопенный  моющий концентрат D-co№ce№trate (PRO-BRATE), средство универсальное моющее REM-100 низкопенное (PRO- BRATE), низкопенный обезжиривающий концентрат REM-300 (PRO-BRATE), моющий концентрат для восстановления блеска полимерных покрытий Citric (PRO-BRATE) у реального поставщика  по ценам в 9 раз ниже, чем приобретение у ООО «Гридана».

При анализе расчетного счета ООО «Гридана» установлено перечисление ООО «Клининг Эксперт Центр» во 2 квартале 2022 года в адрес ООО «Гридана»  денежных средств в сумме 4 882 935 руб. с назначением платежа «за химическую продукцию».

В 2022 году в адрес ООО Гридана  было также дополнительно перечислено 7,021млн. руб., но данная сумма не возвращена в адрес ООО КЭЦ, не представлены документы по взаимозачету, переуступки права требования. ООО КЭЦ не отразило в книге покупок за 3,4 кварталы 2022 года счета-фактуры по приобретению товаров (работ, услуг) у ООО Гридана. ООО Гридана в свою очередь не представило декларации по НДС за 3,4 кварталы 2022 года.

Таким образом, ООО «Клининг Эксперт Центр» является  основным покупателем ООО «Гридана»  (42 % от поступивших денежных средств).

Денежные средства, поступившие от Общества,   перечисляются ООО «Гридана» на счета индивидуальных предпринимателей ИП ФИО94, ИП ФИО95, ИП ФИО96 за электромонтажные работы, за работы по монтажу, за комплектующие в последствии снимаются наличными в банкоматах.

При анализе расчетного счета ООО «ГРИДАНА» перечисление денежных средств за бытовую химию не установлено.

Установлено, что основными поставщиками ООО «Гридана» в налоговой декларации, являются «технические» организации, которые не могли являться поставщиками товаров. Приобретения средств бытового и санитарно-гигиенического назначения для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок, не установлено.

Таким образом, учитывая вышеизложенное ООО «Гридана» не могло поставить в адрес ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» товары.

ООО «ЦЕНТР ПЛЮС» ИНН <***> зарегистрировано 10.03.2020. Исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2023. Руководитель и учредитель ФИО97 (сведения недостоверны).

15.08.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности в отношении юридического адреса Общества (протокол осмотра № 56 от 01.04.22).

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022г. установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр»  заявил вычеты по счетам-фактурам ООО «Центр Плюс»  на сумму НДС 386 078 руб.

Сумма сделки 2 316 468,00 руб. руб. Затраты на приобретение данного товара включены Обществом  в расходы по налогу на прибыль за 2022 год в сумме 702 298,10 руб.

Проверяемый налогоплательщик не представил товаросопроводительные документы, документы по доставке товара от ООО «Центр плюс». По расчетному счету ООО «Центр плюс» в 2022 году не производит оплату за транспортные услуги, за аренду транспортных средств, в собственности транспортных средств нет.

ООО «Клининг эксперт центр» приобретало товар бытового и санитарно-гигиенического назначения  у реального поставщика  по ценам в 2-2,5 раза ниже, чем приобретало у ООО «Центр плюс».

 При анализе расчетных счетов ООО «Центр плюс» за 2022 год и полученных документов от контрагентов установлено отсутствие приобретения средств бытового и санитарно-гигиенического назначения для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр».

Поступившие на расчетные счета ООО «Центр плюс» денежные средства от ООО «Клининг Эксперт Центр» в дальнейшем были выведены путем перечисления на расчетные счета транзитных организаций и далее на счета фирм, применяющим ККТ и имеющих наличную денежную выручку. То есть рассматриваемые денежные средства в конечном итоге обналичены. 

Например, ООО «Центр плюс» перечисляет денежные средства в ООО «УСА». С расчетных счетов ООО «УСА» денежные средства перечисляются в адрес транзитных контрагентов, признанных техническими организациями в 2022 году – ООО «Планета 380» и ООО «Мир продуктов». Далее денежные средства перечисляются на расчетные счета организации, которая располагая сетью розничных магазинов с контрольно-кассовой техникой, имеет возможность инкассировать выручку из магазинов.

Кроме того, ООО «Клининг эксперт центр» перечисляет по расчетному счету в адрес ООО «Центр плюс» в 2022 году денежных средств на сумму большую, чем в отражено в УПД за 2 квартал 2022 года. Так денежные средства в сумме 6 131 847 руб. перечислены на счета ООО «Центр плюс» в 2022 году, но поставки товара на данную сумму в адрес ООО «КЭЦ» отсутствуют.

По расчетному счету ООО «Центр плюс» не установлено перечисление денежных средств   поставщикам за товары бытового и санитарно-гигиенического назначения.

ООО «КЭЦ» являлось основным покупателем у ООО «Центр плюс», так поступления от него составили 24,38% или 8 448 340 руб. от всех поступивших денежных средств на счета ООО «Центр плюс» в 2022 году.

Поставщики по расчетному счету являлись поставщиками не только для ООО «Центр плюс», но и для ООО «Деловой партнер», ООО «Поволжский лидер», которые также являются «техническими» поставщиками Общества.

При сравнении данных книги покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года и данных выписки по операциям на расчетных счетах ООО «Центр плюс» установлено их несоответствие как по суммам доходных и расходных операций, так и по составу контрагентов. Расчеты с основными поставщиками по книге покупок: ООО «Телематика» - на сумму 4 648 871,18 руб. (доля вычетов 24,02%), ООО «ФОРТ» (доля вычетов 18,32 %) на сумму – 3 544 752,06 руб. отсутствуют.

 ФИО63 органом установлено, что основными поставщиками ООО «Центр плюс» согласно представленной книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 г. являются «технические» организации. Приобретения средств бытового и санитарно-гигиенического назначения для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок, не установлено. Источник вычета по НДС не сформирован.

Следовательно, ООО «Центр плюс» не могло поставить и не поставляло товары бытового и санитарно-гигиенического назначения в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр».

ООО «ДЕЛОВОЙ ПАРТНЕР» ИНН <***> зарегистрировано 16.12.2019. ФИО98  -директор с 16.12.2019 по 23.05.2023, учредитель  с 16.12.2019 по 10.05.2023.

Из протокола допроса от 03.10.2023 № 1151 следует, что ФИО98 отказался давать показания относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Деловой партнер» и по взаимоотношениям с ООО «Клининг Эксперт центр», сославшись на статью 51 Конституции РФ.

На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых деклараций по НДС установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр» заявил вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Деловой партнер» в сумме 2 769 997 руб.:

- за 3 квартал 2022 г. на сумму 1 477 510,81 руб.;

- за 4 квартал 2022 г. на сумму 1 292 485,83 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «Клининг Эксперт центр» приобрело у ООО «Деловой партнер» - мыло жидкое, крем-мыло торговой марки «Grass», покрытия на унитаз, полотенца бумажные, бумагу протирочную и др. всего на сумму 16 619 980 руб., в т.ч. НДС                      2 769 996,64 руб.

Затраты на приобретение данного товара, включены Обществом в расходы по налогу на прибыль в сумме 2 981 839,89 руб.

Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы грузовых автомобилей, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «Деловой партнер» не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «Деловой партнер», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов.

 В ответ на Требования налогового органа о представлении документов (информации) от ООО «Клининг Эксперт центр» в налоговый орган были представлены письма от ООО «Деловой партнер» с просьбой осуществить оплату за поставленные товары в 3 квартале 2022 г. - на расчетный счет ООО «Центр плюс» (другой спорный контрагент), в 4 квартале 2022 года – на расчетный счет ООО «Профиль Стрим», однако, согласно книг покупок налоговых деклараций за       3 и 4 кварталы 2022 года и расчетного счета ООО «Деловой партнер», взаимоотношений с указанными контрагентами и выдачи займов не было. Следует отметить, что в ходе допроса ФИО98 (руководитель) сообщил, что организация ООО «Профиль Стрим» ему не знакома (протокол допроса от 22.02.2022).

      В 3-4 кварталах 2022 года ООО «Клининг Эксперт центр» было перечислено   16 619 980 руб., в т.ч.:

         - в адрес ООО «Деловой партнер» - 6 769 558 руб. («оплата по рамочному договору поставки от 29.08.2022 г., за продукцию»)

         - в адрес ООО «Центр плюс» - 6 131 847 руб. («за продукцию»)

- в адрес ООО «Профиль Стрим» - 3 718 575 руб. («оплата по рамочному договору поставки от 29.08.2022 г., за продукцию»)

Поступившие денежные средства от ООО «Клининг Эксперт центр» ООО «Деловой партнер», ООО «Центр плюс» и ООО «Профиль Стрим» направлялиcь за «продовольственную продукцию» в адрес одних и тех же организаций, в т.ч. ООО «КОМСОМОЛЬСКИЙ УП», ООО «УСА», ООО «ДЕАНИС», ООО ДК «Вега», ООО «МАКСКОМПАНИ», ООО ДК «Успех» и др.

ООО «Деловой партнер» не перечисляет денежные средства за бытовую химию, моющие средства и одноразовую гигиеническую продукцию, за аренду транспортных средств и за транспортные расходы. Денежные средства перечисляются за продовольственную продукцию, за электро – техническое оборудование, оборудование для офиса. Таким образом, из анализа расчетного счета ООО «Деловой партнер» приобретение товаров, впоследствии реализованных в адрес Общества, не установлено. 

При анализе книг покупок ООО «Деловой партнер» за 3, 4 кварталы 2022 года установлено, что у ООО «Деловой партнер» в качестве основных поставщиков (ООО «Кварц», ООО «Москомплект», ООО «Форт», ООО «Квадро», ООО «Альянс» выступают организации, обладающие признаками «технических», оплата в адрес которых отсутствует. Приобретения средств бытового и санитарно-гигиенического назначения для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок, не установлено. Источник вычета по НДС не сформирован.

Таким образом, ООО «Деловой партнер» не могло закупить бытовую химию и моющие средства для поставки в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр».

          ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» ИНН <***> зарегистрировано 15.06.2020.    

           Директор в период сделки - ФИО99 с 28.08.2020 по 11.05.2023. Учредитель в период сделки с 15.06.2020 по 11.04.2023 - ФИО100

          07.11.2023 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса, руководителя и учредителя.

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос ФИО99, руководителя ООО «Поволжский лидер» в присутствии адвоката Кузнецовой А.А. (протокол допроса от 22.12.2022 №17-47/606), в ходе которого свидетель пояснил, что является  руководителем ООО «Поволжский лидер» с 15.07.2020 г. ООО «Поволжский лидер» занимается оптовой торговлей прочих потребительских товаров, продает мясо, табак, колбасы, пельмени и иные товары, связанные с продуктами. Основные поставщики: ООО «Уса», ООО «Макскомплект», ООО «Феличита», ООО «Макскомпани», ООО «Галактика» и другие (всего 12 поставщиков) – что поставляли  не помнит.

В соответствии со ст. 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос ФИО99, руководителя ООО «Поволжский лидер» в присутствии представителя по доверенности ФИО101 (протокол допроса от 22.03.2023 №б/н), в ходе которого ФИО99 не смог ответить на вопросы относительно взаимоотношений ООО «Поволжский лидер» с ООО «Клининг эксперт центр», а именно на следующие вопросы: знакома ли данная компания, где происходило подписание договоров, с кем из представителей ООО «Клининг эксперт центр» происходило деловое общение, наименование, объем, цели использования поставляемых товаров, имеются ли на данные товары сертификаты соответствия, адреса погрузки /разгрузки, кто производил  приемку товаров от ООО «Клининг эксперт центр», производились ли взаимозачеты между контрагентами, сумму взаимоотношений, наименования поставщиков, у которых был приобретен реализуемый в адрес ООО «Клининг эксперт центр» товар, причины непредставления ТТН, сертификатов соответствия, паспорта качества, доверенности на водителей (представителей) по требованиям налогового органа.

Из пояснений представителей налогового органа и материалов дела следует, что сделки между ООО «Поволжский лидер» и ООО «Клининг эксперт центр» совершались в течение продолжительного периода (с июня по декабрь 2022 года), всего за данный период было 64 поставки товара на значительную сумму – 15 827 054 руб., а допрос ФИО99 был произведен спустя всего три месяца после последней поставки. ФИО99 при даче показаний в присутствии адвоката и представителя ответил только на общие вопросы, касающиеся характеристик ООО «Поволжский лидер». При этом он не ответил на конкретные вопросы относительно финансово-хозяйственной деятельности ООО «Поволжский лидер» и по взаимоотношениям с контрагентами, данной информацией не владеет. Данные обстоятельства указывают на «номинальность» руководителя ООО «Поволжский лидер».

             Согласно налоговым декларациям по НДС, представленным ООО «Клининг Эксперт Центр» в книге покупок (раздел 8) заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам (УПД) от поставщика ООО «Поволжский лидер»:

 за 2 квартал 2022 года в сумме  411 195 руб.

 за 3 квартал 2022 года в сумме 1 329 606 руб.

 за 4 квартал 2022 года в сумме НДС 897 041 руб.

Всего от ООО «Поволжский лидер» заявлены вычеты на сумму НДС 2 637 842 руб.

Согласно представленным УПД, общество приобрело у ООО «Поволжский лидер» в 2, 3,4 кварталах 2022 года- мыло жидкое торговых марок Grass, Pro-Brite, Интрехим «Нова», всего на сумму 15 827 054 руб., в т.ч. НДС 2 637 842,314 руб.

Затраты на приобретение данного товара, включены Обществом в расходы по налогу на прибыль в сумме 2 851 544,92 руб.

            Документы, представленные ООО «Поволжский лидер» и ООО «Клининг Эксперт центр» противоречивы: даты представленных сторонами договоров различные.

По условиям Договора, поставка товаров осуществляется силами поставщика, однако, по расчетному счету ООО «Поволжский лидер» отсутствуют транспортные расходы и расходы на аренду транспортных средств. Транспортные средства в собственности отсутствуют.

ООО «Клининг Эксперт центр» являлось основным покупателем у ООО «Поволжский лидер», так поступления от Общества составили 37 % или 15 827 054 руб. от всех поступивших денежных средств на счета ООО «Поволжский лидер» в 2022 году.

Поступившие на расчетный счет ООО «Поволжский лидер» денежные средства, в том числе от ООО «Клининг Эксперт центр» спорным контрагентом направляло в счет оплаты за продовольственную продукцию (90%) ООО «КОМСОМОЛЬСКИЙ УП», ООО «УСА», ООО «ДЕАНИС», ООО ДК «Вега», ООО «МАКСКОМПАНИ»  (далее денежные средства с расчетных счетов данной организации были обналичены путем снятия денежных средств), ООО ДК «Успех»  и других организаций, данные денежные средства в конечном итоге переводятся в адрес реальных организаций, имеющие в обороте наличные денежные средства и ККТ,  за различные продукты питания, что является схемой обналичивания денежных средств.

В ответ на требование налогового органа  ООО «Комсомольский УП» по взаимоотношениям с ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» представлены  документы, согласно которым ООО «Комсомольский УП» поставлял в ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» мясо.

 ООО «УСА» в ответ на требование налогового органа документы не представило.

В ответ на требование налогового органа ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» по взаимоотношениям с ООО «Деанис» представило документы, согласно которым ООО «Деанис» поставил в адрес ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» куриную продукцию.

 ООО ДК «Вега» по взаимоотношениям с ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» в ответ на требование налогового органа требование представило документы, согласно которым  ООО ДК «Вега» поставил в адрес ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» чай, конфеты, печенье.

  ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» по взаимоотношениям с ООО «МаксКомпани» в ответ на требование налогового органа представило документы, согласно которых ООО «МаксКомпани» поставил в адрес ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» продукты питания - конфеты, шоколад.

 ООО ДК «Успех» по взаимоотношениям с ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» в ответ на требование налогового органа представлены документы, согласно которым  ООО ДК «Успех» поставило в адрес ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» чай, кофе, печенье.

 ООО «Феличита» по взаимоотношениям с ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» в ответ на требование налогового органа представлены документы, согласно которым  ООО «Феличита» поставил в адрес ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» смеситель, мойку,  духовой шкаф, микроволновую печь, посудомоечную посуду, соковыжималку, чайник, варочную панель, тостер, морозильник, стиральную машину.

 ООО «ТАРТ» по взаимоотношениям с ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» в ответ на  требование налогового органа представлены документы, согласно которым ООО «ТАРТ» поставил в адрес ООО «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» измельчитель пищевых отходов, варочную панель, морозильно-холодильную комбинацию.

Таким образом, по расчетному счету ООО  «ПОВОЛЖСКИЙ ЛИДЕР» приобретение  товаров впоследствии реализованных в адрес Общества не установлено.

Согласно книге покупок налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2022 года, основными поставщиками ООО «Поволжский лидер» заявлены контрагенты (ООО «Москомплект», ООО «Атлант», ООО «Рондо», ООО «Бриз», ООО «Ресурс», ООО «Висмут», ООО «Связь-сервис» и др., имеющие признаки «технических» организаций, оплата в адрес которых по расчетному счету отсутствует. Приобретения средств бытового и санитарно-гигиенического назначения для дальнейшей реализации в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков, указанных в книгах покупок, не установлено. Источник вычета по НДС не сформирован, декларации аннулированы.

Таким образом,  ООО «Поволжский лидер» не могло закупить бытовую химию и моющие средства, жидкое мыло для поставки в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр». Основной целью заключения сделок с ООО «Поволжский лидер» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной  налоговой экономии.

ООО «АЛИОТ» ИНН <***> зарегистрировано 22.03.2019. Директор  ФИО102 с 19.03.2020 по 16.01.2023, с 16.01.2023- ФИО103 Учредитель -ФИО103

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос руководителя ООО «Алиот» (протокол допроса свидетеля от 28.06.2023 № 597) в ходе которого ФИО103 сообщил, что являлся руководителем и учредителем ООО «Алиот» с момента регистрации. С января 2023 директор ФИО102 В настоящее время ФИО103  работает в данной организации, но в должности менеджера. У организации транспортных средств, недвижимого имущества, офисных помещений и складов не имеется ни на праве собственности, ни на каком-либо ином праве. Основных поставщиков и покупателей не назвал, сославшись на то, что по поставке химической продукции работали только с ООО ТК «Горизонт».

Суд критически относится к показаниям ФИО103, так как они противоречат имеющимся в материалах дела доказательствам.

 На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) налоговых декларации по НДС за 2 квартал 2022, за 3 квартал 2022, за 4 квартал 2022, установлено, что налогоплательщиком ООО «КЛИНИНГ ЭКСПЕРТ ЦЕНТР» заявлены вычеты по счетам-фактурам ООО «Алиот» на общую сумму НДС 1 154 753 руб.

Согласно представленным УПД, общество приобрело в 2,3,4 кварталах 2022 у ООО «Алиот» - ИНТЕРХИМ 503 Средство с защитным эффектом для поломоечных машин (5л), концентрат спец. усил. для очистки и обезжиривания ИНТЕРХИМ 900/800 5л., щелочное моющее средство Grass «Bios B» 5л., средство с полирующим эффектом для пола Grass «Are№a», 5л., Problem Wax Stripper средство для снятия трудноудаляемых полимерных покрытий на общую сумму 6 928 516руб., в т.ч. НДС 1 154 752,68 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены Обществом в расходы по налогу на прибыль в сумме 2 557 318,06 руб.

ООО «Алиот» на требования налогового органа не представило товаросопроводительные документы, документы по доставке товара до ООО «Клининг Эксперт Центр».

Проверяемый налогоплательщик на требования налогового органа представил товарно-транспортные накладные по доставке товара по счетам-фактурам (УПД) выставленным ООО «Алиот» в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» во 2 квартале 2022.

ФИО63 органом проанализированы представленные проверяемым налогоплательщиком товарно-транспортные накладные. Согласно документам заказчиком (плательщиком) транспортных услуг является ООО «Клининг Эксперт Центр». Услуги по перевозке оказывает ООО «Трейд компани». Груз передает директор ООО «Алиот» ФИО103 Принимает водитель экспедитор ФИО104 у покупателя товар принимает ФИО6 Перевозка автомобилем ХИНО с гос.знак Е397ВС152. Пункт разгрузки Самарскаяобл. ФИО105, проезд Мальцева д.3, литера Б.

Указанные товарно-транспортные накладные содержат противоречивую и не достоверную информацию, а именно:

- согласно условиям договора поставки химии от 24.05.2022 №б/н п. 3.1. в стоимость товара включаются все расходы Поставщика, а также транспортные расходы по доставке товара до места поставки. Согласно п. 4.1. Поставка товара осуществляется Поставщиком по месту доставки, т.е. транспортировка товара осуществляется либо транспортом ООО «Алиот», либо с привлечением третьих лиц, но за счет ООО «Алиот». Однако в товарно-транспортных накладных указан заказчик (плательщик) ООО «Клининг Эксперт Центр»;

- товарно-транспортные накладные не содержат информацию о пункте погрузки;

- налогоплательщиком не представлена доверенность на водителя ФИО104 на получение товара;

- по расчетным счетам ООО «Трейд компани» отсутствует оплата как от заказчика ООО «Клининг Эксперт Центр», так и от грузоотправителя ООО «Алиот» (по расчетным счетам ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Алиот» оплаты в адрес ООО «Трейд компани» тоже нет).

- расчетные счета ООО «Трейд компани» не содержат информации об оплате третьими лицами как за ООО «Клининг Эксперт Центр», так и за ООО «Алиот».

- перевозчик ООО «Трейд компани» ОКВЭД 46.62-Торговля оптовая станками, ликвидировано 26.10.2023. Согласно ресурсу ФНС последняя отчетность сдана за 2021 год по налогу в связи с применением УСНО. За 2022 отчетность не сдана. В период деятельности у организации в собственности отсутствовали транспортные средства.

- Согласно ресурсу ФНС за ФИО104 справки 2 НДФЛ за 2022 организации и ИП не подавали, самозанятым не числится.

- В собственности ООО «Трейд компани», ФИО104, автомобиля с гос.знаком Е397ВС152 в 2022 нет.

Таким образом, представленные проверяемым налогоплательщиком товарно-транспортные накладные содержат не достоверную информацию и не подтверждают доставку товара от ООО «Алиот» до ООО «Клининг Эксперт Центр».

ФИО103, руководитель ООО «Алиот» в ходе допроса сослался на то, что продукция, реализованная в ООО «Клининг Эксперт Центр» была приобретена у ООО ТК «Горизонт», однако это не соответствует действительности.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО ТД «Горизонт» не производило закуп химической продукции для последующей реализации в адрес ООО «Алиот». Организацией не подтверждена доставка химической продукции до ООО «Алиот» У организации отсутствуют в собственности транспортные средства, следовательно, перевозить продукцию общество самостоятельно не могло, по расчетному счету отсутствует оплата третьим лицам за транспортные услуги. Комплект документов, представленный ООО ТК «Горизонт» в подтверждение сделки с ООО «Алиот» по поставке химической продукции не соответствует действительности и содержит недостоверную информацию. Следовательно, поставка ООО ТД «Горизонт» в адрес ООО «Алиот» химических средств не подтверждена.

Согласно книге покупок и расчетных счетов основными поставщиками ООО «Алиот» являются ООО «Самара Деталь-Авто» (48 %), ООО ТД «Горизонт» (24 %), ООО «АК-Стиль» (12 %).

Так руководитель ООО «Самара Деталь-Авто» ФИО106 в ходе допроса пояснил, что организация занимается оптовой продажей автозапчастей, другими видами деятельности не занималось, моющие средства (химические средства) никогда не закупало и не продавало (протокол допроса свидетеля от 29.09.2023 №1198).

Согласно документам, представленным по требованию налогового органа ООО «АК-Стиль» поставляло в адрес ООО «Алиот» автозапчасти.

В результате анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Алиот» и имеющихся в материалах дела документов установлено, что ООО «Алиот» закуп продукции поставляемой в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» не производил. Денежные средства  поставщикам перечисляются с назначением платежа за комплектующие и оборудование, за автооборудование, за электротехнические материалы, за п/э, за пакет ПВД, за размещение, за автоаксесуары, за комплектующие, за буры, фонарь.

Согласно книге покупок налоговых деклараций по НДС за 2-4 кварталы 2022 года, приобретение товаров в последствии реализованных  в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» также не установлено.

Таким образом,  ООО «Алиот» не могло закупить бытовую химию и поставить ее в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр». Основной целью заключения сделок с ООО «Алиот» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной  налоговой экономии.

 ООО «ТП ПОБЕДА» ИНН <***> зарегистрировано 02.08.2019. Директор  и учредитель - ФИО107  не подтвердила поставку в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», указала на то, что ООО «Клининг Эксперт Центр» ей не известно, договор между ООО «ТП Победа» и ООО «Клининг Эксперт Центр» не заключался.

На основании сведений из книги покупок (Раздел 8) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022г. установлено, что налогоплательщик ООО «Клининг Эксперт Центр»  заявил вычеты по счетам-фактурам ООО «ТП Победа»  на сумму НДС 791 028 руб.

Согласно представленным УПД, ООО «ТП Победа» в 3 квартале 2022 года поставляло в адрес ООО «КЭЦ» чистящие и дезинфицирующие средства, жидкие, в таблетках, в виде гелей, разных торговых марок и брендов, таких как Grass, Dr.Sch№ell, Grass, Аламинол, Бионса, Жавель, Звезда, Лайн, Karcher, Дебошир. Сумма сделки 4 746 170.00 руб.

Затраты на приобретение данного товара включены Обществом в расходы по налогу на прибыль в сумме 304 198,73 руб.

ООО «Клининг Эксперт центр» доставку товаров от ООО «ТП Победа» не подтвердило. Документы, подтверждающие доставку ТМЦ, а именно товарно-транспортные накладные, путевые листы, договоры с транспортными компаниями на доставку товара от ООО «ТП Победа»  налогоплательщиком и ООО «ТП Победа» не представлены. Отсутствуют документы, подтверждающие доставку ТМЦ собственными силами ООО «ТП Победа», силами ООО «Клининг Эксперт центр», а также силами иных контрагентов.

 По расчетному счету ООО «ТП Победа» не установлено перечисление денежных средств поставщикам – за бытовую химию. Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ТП Победа», перечисляется за табачные изделия, которые в дальнейшем не реализуются (выручка за них не поступает на расчетные счета организации), за продукты питания, за пиво, которое также в дальнейшем не реализуется (выручка за него также не поступает на расчетные счета ООО «ТП Победа»).

 Перечисленные денежные средства от ООО «Клининг Эксперт Центр» далее перечисляются на счета организаций с миллиардными и многомиллионными оборотами с назначением платежа: «за табачные изделия», у которых имеется возможность инкассировать выручку из магазинов за исключением некоторых сумм для вывода их из оборота.

При сравнении данных налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года и данных выписки по операциям на расчетных счетах ООО «ТП Победа» установлено их несоответствие как по суммам доходных и расходных операций, так и по составу контрагентов.

Согласно представленной книге покупок за 3 квартал 2022  поставщиками ООО «ТП Победа» являются «технические» организации, оплата в адрес которых по расчетному счету отсутствует, закуп продукции поставляемой в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по цепочке поставщиков не установлен.

Таким образом,  ООО «ТП ПОБЕДА» не могло закупить бытовую химию и поставить ее в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр», в связи с чем основной целью заключения сделок с ООО «ТП ПОБЕДА» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной  налоговой экономии.

           Таким образом, ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск» неправомерно в состав налоговых вычетов включены суммы НДС, в состав расходов по налогу на прибыль затраты по приобретению товаров  (услуг) у перечисленных выше контрагентов, чем нарушены требования п. 1 ст. 54.1, п. 1, 2 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 252  Налогового Кодекса РФ. 

 В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что у ряда контрагентов ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт», ООО «Клининг Эксперт Ульяновск», например, таких как: ООО «Зис Сервис», ООО «Нева-Строй», ООО «ФМХ», ООО «ЮКИ» совпадают IP адреса (93.90.217.77), что свидетельствует об управлении расчетными счетами, сдаче налоговой отчетности с одного устройства, что указывает на взаимозависимость лиц, а также на согласованность действий.

Вопреки доводам заявителя факт совпадения IP-адресов у контрагентов не является единственным и основополагающим доказательством получения Обществом необоснованной налоговой экономии по хозяйственным операциям со спорными контрагентами.

Наличие у контрагентов единых IP-адресов свидетельствует о создании группы налогоплательщиков, обладающих признаками формально-легитимных и формирующих «площадки», о согласованности действий участников взаимоотношений, участвующих в схемных операциях и действующих в интересах третьих лиц, а также о наличии подконтрольности и согласованности их действий.

Совпадение IP-адресов нескольких юридических лиц является одним из доказательств взаимозависимости налогоплательщиков, создающих фиктивные схемы сотрудничества с целью ухода от налогообложения (Определение ВС РФ от 13.07.2017 № 306-КГ17-8200).

Довод налогоплательщика о том, что представленные им в ходе проверки заборные ведомости за период 2021-2022 год подтверждают факт того, что приобретаемый им у спорных контрагентов товар использовался в деятельности организации, не нашел подтверждения в ходе судебного разбирательства.

Налогоплательщик на требование налогового органа от 02.05.2024 № 33-11/14323 в сопроводительном письме сообщил, что ранее ответами на требования № 33-11/1895, № 33-11/15147, № 33-11/15136, № 33-11/15111 Обществом отправлены заборные ведомости по проверяемым организациям за период 2021-2022 год, которые являются отчетами об использовании материалов и Актами на списание ТМЦ.

При анализе представленных Обществом заборных ведомостей по ООО «КЭЦ» установлено, что заборные ведомости за 1 и 2 кварталы 2021 года утверждены соответственно 31.03.2021 и 30.06.2021 ФИО5

ФИО5 в ходе допроса сообщил, что с 26.02.2021 трудовой договор был с ним расторгнут, что подтверждается вкладышем к трудовой книжке (копия трудовой книжки, предоставлена ФИО5). Фактически в ООО «Клининг Эксперт Центр», с января 2021 года не работает, никакие документы по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, кроме одного договора, заключенного с Фольксваген.

Таким образом, документы представленные Обществом в подтверждение использования ТМЦ, приобретенных у спорных контрагентов в деятельности предприятия подписаны не уполномоченным лицом. Соответственно, не могут подтверждать факт использования товаров, приобретенных у спорных контрагентов в деятельности предприятия.

В ходе проведения допроса ФИО5 показания свидетеля были получены налоговым органом и оформлены с учетом требований ст. ст. 90, 99 НК РФ.

  Так, перед проведением допроса удостоверена личность допрашиваемого, ему разъяснены права и обязанности, свидетель предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. В протоколе имеется подпись допрашиваемого «с моих слов записано верно».  Перед началом, в ходе либо по окончании допроса от свидетеля замечаний не поступало, о чем имеется соответствующая подпись.

Свидетель ФИО5 предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, ему разъяснены его права и обязанности. Данный факт подтверждается листом ознакомления, который является приложением к протоколу допроса свидетеля. В листе ознакомления содержится подробная информация о правах свидетеля, информация об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Лист ознакомления подписан ФИО5 (имеется подпись и дата 28.09.2023).

 Трудовая книжка, вкладыш к трудовой книжке (его копия) были представлены ФИО5 в ходе допроса. К периоду проверки отношение имеет только вкладыш к трудовой книжке, именно его копия является приложением к протоколу допроса от 28.09.2023. В ходе допроса ФИО5 пояснил, что «трудовой договор с ним расторгнут с 26.02.2021. В мае 2021 года от бывших сотрудников ООО «Клининг Эксперт Центр» он узнает, что до сих пор числится директором, после чего позвонил собственнику ООО «Клининг Эксперт Центр» ФИО7, а также его заместителю ФИО6 с целью уточнить по какой причине ФИО5 является директором. На что получил ответ, что в настоящий момент идет реорганизация и после ее завершения он автоматически перестанет быть директором».

Данный факт подтверждается также справкой 2-НДФЛ за 2021 год, представленной ООО «КЭЦ». Согласно справке 2-НДФЛ за 2021 год ФИО5  получал заработную плату (код дохода 2000 в справке 2НДФЛ) в данной организации в 2021 год только в январе и феврале 2021 года.

Из представленных Обществом заборных ведомостей следует, что ООО «Клининг Эксперт» в 1, 2, 3 кварталах 2021 года, а в 4 квартале 2021 сам налогоплательщик  отражают списание собственного материала по контрагенту АО «КНПЗ», в то время как согласно действовавшему договору между ними договору от 19.12.2019 № 19-0889 налогоплательщиком  использовался не свой материал, а материал Заказчика. Из ответа Заказчика услуг АО «КНПЗ» в ответ на требование налогового органа также следует, что для оказания услуг по договору Контрагент (ООО «Клиниг Эксперт Центр») использовал материалы АО «КНПЗ». В договорную цену услуг данные материалы не включались.

Представленный налогоплательщиком входе судебного разбирательства ответ АО «КНПЗ» от 07.04.2025 № 16-08/64 с отчетами по списанию ТМЦ  не опровергает выводов налогового органа о том, что заборные ведомости содержат недостоверные сведения и не подтверждают фактический расход материалов. Договором от 19.12.2019 № 19-0889 использование материала исполнителя не предусмотрено, а представленные отчеты не подтверждают, что давальческим сырьем были только перечисленные в отчетах материалы. Условий об  использовании материалов исполнителя рассматриваемый договор не содержит. Кроме того, из заборных ведомостей за октябрь –декабрь следует, что по контрагенту АО «КНПЗ» Обществом списаны материалы, которые отражены в представленных АО «КНПЗ» за тот же период отчетах по списанию ТМЦ как давальческое сырье (полотенца 2-слоя и жидкое мыло). 

Из представленных Обществом заборных ведомостей следует, что им в 1, 2, 3 кварталах 2022 года  отражается списание собственного материала по контрагенту ООО «Лада Ижевский Автомобильный Завод», в то время как согласно действовавшему между ними договору от 19.12.2019 № 1971330132 налогоплательщиком использовался не свой материал, а материал Заказчика.  

 Из представленных Обществом заборных ведомостей следует, что им в 3, 4 кварталах 2021 года отражается списание материала по контрагенту ПАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина. (комплекс клининговых услуг по содержанию и обслуживанию административных объектов ЦОБ Нурлатской зоны (бывшее НГДУ «Нурлатнефть» и прилегающих к нему территорий согласно договора № 0297/1111/499 от 30.03.2021). Списываются жидкое мыло, средства марки «Интерхим», полотенца и т.д.  В тоже время Обществом во исполнение договора № 0297/1111/499 от 30.03.2021 заключен договор с ООО «ГК Клининг Эксперт» от 21.06.2021 № 7/КЭЦ-2021, согласно которому расходы на материалы, отраженные заборных ведомостях за  3, 4 кварталы 2021 года  по контрагенту ПАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина несет ООО «ГК Клининг Эксперт».

Представленные Обществом заборные ведомости за 3 квартал 2021 года по ООО «Клиниг Эксперт Ульяновск» не содержат количество списанного материала.  

Таким образом, представленные Обществом заборные ведомости содержат недостоверные сведения и не подтверждают фактический расход материалов и правомерность включения стоимости данного товара в расходы по налогу на прибыль.

Обществом не представлены достоверные документы и не приведены обоснованные доводы о проявлении им должной осмотрительности  при выборе контрагента, несмотря  на то, что по условиям делового оборота  при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставления обеспечения их исполнения, наличие у него ресурсов (производственных  мощностей, технологического оборудования, имущества, транспортных средств, наемного персонала)  и соответствующего опыта. 

В данном случае заключение сделок по поставке товара, оказанию услуг, которые в действительности не поставлялись, не выполнялись и не оказывались, и отражение таких сделок в налоговом учете у всей цепочки лиц, осведомленных о нереальном характере сделок, указывает на синхронность и формальную согласованность действий указанных субъектов, которые изначально осознают фиктивность взаимоотношений с конечным выгодоприобретателем и формальность документооборота.

Доводы ООО «Клининг Эксперт Центр» сводятся к утверждению о реальности спорных хозяйственных операций. Данные доводы опровергаются совокупностью фактов и обстоятельств, установленных в ходе выездной налоговой проверки.

Реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена только наличием договоров и счетов-фактур, поскольку в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статей 169, 171, 252 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций.

ООО «Клининг Эксперт Центр» не представлены документы, подтверждающие фактическую транспортировку и движение материалов от «сомнительных» поставщиков до пункта назначения.  Представленные Обществом документы не отражают реальные хозяйственные операции по транспортировке материалов, содержат недостоверные сведения; не представлены сертификаты соответствия, паспорта качества или другие документы, содержащие информацию о производителе приобретенных товаров. 

Совершение сделок с контрагентами, не обремененными основными и транспортными средствами, трудовыми ресурсами (наличие которых обеспечивает объективную возможность хозяйствующего субъекта выполнять договорные обязательства), как экономически выгодных для налогоплательщика в предпринимательских интересах, не освобождает его от обязанности в публично-правовых интересах подтвердить право на налоговые вычеты по НДС и включение в расходы по налогу на прибыль  надлежащими документами, содержащими достоверные сведения.

Также подлежат отклонению доводы Общества относительно отсутствия доказательств взаимозависимости и подконтрольности «спорных» контрагентов с налогоплательщиком, поскольку отсутствие таких доказательств не опровергает выводы налогового органа о недоказанности обстоятельств реальности исполнения заключенных между ними сделок.

Само по себе наличие обстоятельств взаимозависимости и аффилированности не является единственным критерием признания полученной налоговой экономии необоснованной, а налогоплательщика недобросовестным. Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» рассматривает такие отношения как один из случаев, когда налогоплательщик мог знать о нарушениях.

Стороны, не связанные отношениями взаимозависимости или аффилированности, также могут быть заинтересованы в получении необоснованной налоговой выгоды и договориться для этих целей о совершении согласованных действий.

Не всегда стороны сделки, действия которых направлены на получение необоснованной налоговой экономии, связаны отношениями взаимозависимости или аффилированности.

Из положений статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ следует, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.

ФИО63 органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленными налогоплательщиком контрагентами не осуществлялись и не могли осуществляться. Установленные в ходе проверки факты и обстоятельства достоверно свидетельствуют о том, что фактически ООО «Клининг эксперт Центр», ООО «Клининг эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск» применена схема незаконной оптимизации налогообложения, поскольку в реальности спорные агенты не поставляли товар. Мнимые операции отражены в документах (счетах-фактурах, товарных накладных), увеличивающих «входящий» НДС и расходы по налогу на прибыль, соответственно, снижающих итоговую сумму налога на добавленную стоимость к уплате, налогооблагаемую базу по налогу и сумму налога на прибыль к уплате, что свидетельствует о согласованности действий налогоплательщика и спорных контрагентов, направленности их действий на неуплату НДС и налога на прибыль. 

Совокупность установленных Инспекцией обстоятельств указывает на формальное заключение Обществом договора со «спорными» контрагентами, основной целью совершения сделок являлась неуплата налогов.

Таким образом, Инспекцией правомерно установлено нарушение заявителем условий, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик указывает на возможность применения рыночных цен при расчете налоговых обязательств Общества, на применение расчетного способа определения налоговой обязанности.

Расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) подлежит применению, если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной подверженности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иными лицами, но не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействия с ним.

Если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию, то применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных им операций.

В рассматриваемом случае установлено, что в обоснование расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС обществом представлены недостоверные документы, составленные с «сомнительными» контрагентами, которые не могли поставить работы и оказать услуги. Действия Общества по «вовлечению» «спорных» контрагентов в формальный документооборот путем оформления с ними договоров (с учетом установленной совокупности фактов и обстоятельств) не могли произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку явно носят преднамеренный, умышленный характер, с целью получения налоговой экономии в виде неполной уплаты НДС и налога на прибыль организаций. Установленные в ходе проверки факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что фактически ООО «Клининг эксперт Центр», ООО «Клининг эксперт», ООО «Клининг эксперт Ульяновск» применена схема незаконной оптимизации налогообложения, поскольку в реальности спорные контрагенты не поставляли товар.

Следовательно, утверждение заявителя о применении расчетного способа является не обоснованным.

Также следует отметить, что возможность применения «налоговой реконструкции» определяется не формальными, а материальными условиями – установление по результатам налоговой проверки лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из «теневого» (необлагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981).

  Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны, раскрывшим, в соответствии с требованиями подпункта 6 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54 НК РФ, сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из «теневого» (не облагаемого налогами) оборота.

  В ходе проверки установлено, что спорные контрагенты не поставляли товар. Проанализировав расчетные счета, книги покупок, налоговый орган не установил реальных поставщиков, которые могли бы поставить рассматриваемый товар в адрес налогоплательщика.

 Из пояснений представителей налогового органа и материалов дела следует, что в адрес Общества направлено письмо от 03.05.2024 № 33-11/22111 с предложением представить сведения и документы, позволяющие установить контрагента, фактически исполнившего обязательства по спорным сделкам и ее параметры, по операциям со спорными контрагентами (получено Обществом 13.05.2024). Однако такая информация налогоплательщиком представлена не была.

В рассматриваемом случае заявителем не раскрыты все действия, которые необходимы для вывода операций из «теневого» оборота с целью их полного налогообложения.

  Таким образом, налоговым органом в рассматриваемом случае правомерно из состава расходов по налогу на прибыль исключены затраты по приобретению товаров (услуг) у спорных контрагентов.

Доводы налогоплательщика о несоблюдении налоговым органом процедуры рассмотрения   материалов налоговой проверки - пункта 14 статьи 101 НК РФ в связи с тем, что налоговым органом наряду с актом налоговой проверки не вручены протокол допроса руководителя ООО «Натафарм» ФИО57 № 341 от 24.06.2022, документы, представленные ООО «ТТ-Нефть» на требования от 21.02.22 № 3311, от 06.05.2022 № 9615, от 11.08.2022 № 16269, выписки по расчетным счетам, декларации спорных контрагентов, вручены не полные выписки, а выписки из выписок по расчетным счетам, выписки из книг покупок и продаж признаются судом несостоятельными в силу следующего.

Согласно абзацу 2 пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Согласно п. 3.1 ст. 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

    Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

Приложения к акту выездной налоговой проверки от 02.02.2024 № 33-11/155 были направлены Управлением налогоплательщику почтой на диске c описью приложений заказным письмом от 09.02.2024 № 33-11/06120, то есть одновременно с отправкой акта налоговой проверки по ТКС 09.02.2024, получены Обществом 21.02.2024.

На основании пункта 1 статьи 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, перечисленных в пп.1-15 п.1 ст.102 НК РФ (например, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя – налогоплательщика).

За разглашение и использование сведений, которые относятся к налоговой тайне, установлена дисциплинарная, административная, гражданско-правовая и уголовная ответственность.

Таким образом, налоговая тайна обеспечивает защиту прав и законных интересов налогоплательщиков в отношении предоставляемой ими информации.

Ограничение доступа к информации, условия ее отнесения к сведениям, составляющим коммерческую, служебную и иную тайну, обязательность соблюдения ее конфиденциальности, а также ответственность за ее разглашение устанавливаются федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 857 ГК РФ предусмотрено, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые установлены законом.

Статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (Закон № 395-1) утвержден перечень документов, составляющих банковскую тайну. Банковскую тайну составляет информация об операциях, о счетах и вкладах клиентов и корреспондентов. Объектом, на который распространяется режим налоговой тайны, является также информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 32 НК РФ соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, а налогоплательщики и плательщики сборов соответственно имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (подпункт 13 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Помимо права на получение предусмотренных законом сведений, налоговому органу вменяется обязанность по обеспечению условий для сохранения охраняемой законом тайны. Документы наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений) законодательства о налогах и сборах, выявленными в ходе проверки, могут содержать информацию, содержание которой не имеет доказательного значения, при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы в соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ прилагаются к акту проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.

27.02.2024 от ООО «Клининг Эксперт Центр» в налоговый орган поступило заявление о предоставлении копий документов по материалам выездной налоговой проверки, в котором Общество просит представить копии документов по перечню поставщиков проверяемого лица за период 2021-2022 годы, а именно сведения об открытых счетах в банках; выписки по расчетным счетам; сведения из книг покупок и продаж в отношении перечисленных организаций.

Выписки о движении денежных средств по расчетным счетам юридических лиц содержат информацию, относящуюся к налоговой тайне, и их представление обществу в полном объеме повлечет нарушение законного права его контрагентов на сохранение банковской тайны. Данная позиция согласуется с выводами, изложенными в Определении Верховного Суда РФ от 06.11.2020 № 304-ЭС20-16889 по делу № А70-577/2020. Информация об открытых счетах контрагентов составляет банковскую и налоговую тайну, книги покупок и продаж юридических лиц – контрагентов также содержат информацию, относящуюся к налоговой тайне.

В акте проверки  и решении о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом приведен анализ выписок банков по расчетным счетам каждого сомнительного контрагента (в том числе отражены сведения об основных покупателях и поставщиках, а именно: о наименовании организаций, о назначении платежей, поступивших на расчетные счета и перечисленных контрагентам указанными юридическими лицами), описаны схемы обналичивания и транзита денежных средств.

Выписки книг покупок/продаж сомнительных организаций, представленные в тексте Акта проверки также содержат необходимую налогоплательщику информацию, а именно сведения о контрагенте (продавце) с указанием ИНН, об общей стоимости покупок с НДС, сумме НДС, заявленного к вычету, а также проведен анализ на предмет оплаты в адрес поставщика, заявленного к налоговому вычету по НДС.

Таким образом, предоставление налогоплательщику сведений об открытых счетах контрагентов за период с 01.01.2021 по 31.12.2022, полных выписок по банковским счетам юридических лиц, полных книг покупок и продаж юридических лиц - контрагентов неизбежно повлечет нарушение законного права на сохранение банковской, коммерческой, налоговой тайны третьих лиц.

Управление письмом от 20.03.2024 № 33-11/13612@ направило в адрес налогоплательщика выписки из выписок по операциям на расчетных счетах, выписки из книг покупок по организациям, указанным в заявлении Общества. Письмо и выписки были получены проверяемым налогоплательщиком 21.03.2024, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Направленные выписки из книг покупок контрагентов содержат сведения о всех поставщиках, а именно: наименование, ИНН, позволяющие идентифицировать данных контрагентов, а также выписки содержат номера и даты счетов-фактур, на основании которых вносились записи в книги покупок.

Выписки из выписок операций по расчетным счетам содержат достоверную и полноценную информацию о движении денежных средств по расчетным счетам, а именно: номер документа и дату операции, наименование и ИНН контрагента, суммы приходных операций от проверяемых налогоплательщиков и суммы расходных операций, совершенных в период сделки с назначением платежей.

26.03.2024 Обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 02.02.2024 № 33-11/155.

26.03.2024 в Управлении состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в отношении ООО «Клининг Эксперт Центр» в присутствии представителей Общества по доверенности, принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки от 26.03.2024 № 33-11/71.

18.04.2024 в Управление от ООО «Клининг Эксперт Центр» поступило заявление, в котором Общество просило предоставить возможность ознакомления с материалами выездной налоговой проверки в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ.

24.04.2024 ООО «Клининг Эксперт Центр» в лице представителя по доверенности от 15.06.2021 ФИО108 ознакомлено с материалами выездной налоговой проверки, что подтверждается протоколом ознакомления с материалами налоговой проверки от 24.04.2024 № 1.

25.04.2024 заместитель руководителя Управления рассмотрел материалы налоговой проверки в присутствии представителя ООО «Клининг Эксперт Центр» по доверенности ФИО108 По результатам рассмотрения принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 25.04.2024 № 33-11/79.

В ходе рассмотрения материалов проверки представитель налогоплательщика представил заявление о предоставлении копий документов по материалам выездной налоговой проверки, которые не были представлены, но на которые, по мнению проверяемого налогоплательщика, есть ссылки в акте выездной налоговой проверки от 02.02.2024 № 33-11/155.

02.05.2024 в Управление от налогоплательщика поступило дополнение к заявлению от 25.04.2024 в котором были указаны наименования лиц, ИНН всех контрагентов «технических» поставщиков материалов в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» в отношении которых необходимо представить выписки по расчетным счетам, книги покупок и продаж.

  Управление в ответ на заявление направило в адрес налогоплательщика письмо от 29.05.2024 № 33-11/25888@, в котором пояснило, что на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки. Нормы НК РФ не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомление с документами (получение копий документов), не отраженными в акте налоговой проверки.

Таким образом, непредставление налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, копий документов, не связанных с выявленными налоговым органом нарушениями законодательства о налогах и сборах (не отраженных в акте налоговой проверки), не нарушает его прав и законных интересов.

   Учитывая изложенное, Управлением правомерно отказано в представлении копий документов, не связанных с выявленными налоговым органом нарушениями законодательства о налогах и сборах. В письме от 29.05.2024 № 33-11/25888@ Управлением (относительно каждого запрошенного Обществом документа) подробно указана причина непредставления. Часть из запрошенных в заявлении документов была направлена ООО «Клининг Эксперт Центр» в виде выписок как это предусматривает законодательство о налогах и сборах (выписки из выписок по расчетным счетам, выписки из книг покупок, информация, полученная из органов из ЗАГС, документы из регистрационных дел и банковских досье). Письмо и выписки были получены проверяемым налогоплательщиком 30.05.2024, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

   Дополнение к Акту налоговой проверки от 04.06.2024 № 33-11/95 с приложениями направлено в адрес ООО «Клининг Эксперт Центр» по ТКС 05.06.2024, получено налогоплательщиком 14.06.2024, о чем свидетельствует квитанция о приеме.

     Управление письмом от 26.06.2024 № 33-11/30382@ направило ООО «Клининг Эксперт Центр» копии ответов, поступивших после вручения дополнения к Акту налоговой проверки, которое получено проверяемым налогоплательщиком 27.06.2024, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

     08.07.2024 и 09.07.2024 Обществом представлены возражения на дополнение к Акту налоговой проверки от 04.06.2024 № 33-11/95.

    09.07.2024 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей ООО «Клининг Эксперт Центр» по доверенности ФИО108, ФИО109 что подтверждается протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.07.2024 № 44-20/8.

    В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налогоплательщику было предложено ознакомиться с материалами проверки по адресу нахождения налогового органа, который проводил выездную налоговую проверку, о чём свидетельствует письмо от 09.07.2024 № 33-11/32278, которое вручено представителю по доверенности ФИО108 09.07.2024, что подтверждается протоколом рассмотрения материалов проверки от 09.07.2024 № 44-20/81.

Таким образом, налоговый орган предоставил Обществу право ознакомиться с материалами налоговой проверки до даты рассмотрения, а именно до 12.07.2024, хотя фактически срок для ознакомления с материалами налоговой проверки в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ истёк, так как лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего НК РФ и пунктом 6.2 настоящей статьи. Срок для представления возражений на Дополнение к Акту налоговой проверки истек 05.07.2024.

    В связи с тем, что возражения на бумажном носителе и приложения к ним представлены налогоплательщиком в день рассмотрения материалов налоговой проверки и для их должной оценки требовалось время, рассмотрение материалов налоговой проверки перенесено на 12.07.2024.

   09.07.2024 налогоплательщик, находясь в УФНС России по городу Кировской области, не воспользовался правом на ознакомление  с материалами выездной налоговой проверки. Между тем 10.07.2024 (вх. № 108161) в Управление поступило в электронном виде новое заявление от ООО «Клининг Эксперт Центр», в котором Общество просит провести ознакомление с материалами выездной налоговой проверки в налоговом органе по месту постановки на учет ООО «Клининг Эксперт Центр» - в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Таким образом, действия налогоплательщика фактически были направлены на затягивание процедуры рассмотрения материалов проверки. 

    Из содержания абзаца 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ следует, что проверяемый налогоплательщик  имеет право знакомиться с материалами налоговой проверки в том налоговом органе, в котором они находятся, а налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа, в связи с тем, что материалы налоговой проверки находятся в налоговом органе, который проводил проверку – УФНС России по Кировской области. 

В ответ на поступившее заявление об ознакомление с материалами налоговой проверки УФНС России по Кировской области письмом от 11.07.2024 № 33-11/32967@ повторно уведомило налогоплательщика, что запрашиваемые им документы не являются материалами проверки, не являлись предметом исследования в ходе выездной налоговой проверки. Выписки банка по перечисленным налогоплательщиком в заявлении лицам не запрашивались, книги покупок и продаж не исследовались. Данный круг лиц был установлен из выписок по расчетным счетам прямых контрагентов и по содержанию «наименование платежа» был исключен из дальнейшего анализа поставок, так как сомнительным контрагентом был приобретен у этих поставщиков товар, который не соответствовал товару, поставляемому в ООО «Клининг Эксперт Центр».

Следовательно, проверяемому налогоплательщику было предоставлено право на ознакомление с материалами налоговой проверки в УФНС России по Кировской области, но данным правом ООО «Клининг Эксперт Центр» не воспользовалось.  

   11.07.2024 Обществом представлены дополнительные возражения на дополнение к акту налоговой проверки от 04.06.2024 № 33-11/95 и акт выездной налоговой проверки от 02.02.2024 № 33-11/155.

   12.07.2024 Заместителем руководителя Управления рассмотрены материалы выездной налоговой проверки по ВКС в присутствии представителей Общества по доверенности, принято решение о привлечении к налоговой ответственности. 

Выписки по прямым контрагентам, а также выписки по контрагентам контрагентов по которым проводился анализ, предоставлены налогоплательщику письмами от 20.03.2024 № 33-11/13612@, от 29.05.2024 № 33-11/25888@ в полном объеме и в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Таким образом, Управлением Обществу представлены все документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, которые легли в основу доказательственной базы установленных нарушений, что соответствует положениям пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, а также налогоплательщику было предоставлена право ознакомления со всеми материалами проверки письмом от 09.07.2024 № 33-11/32278.

 Учитывая вышеизложенное, отсутствие со стороны налогоплательщика действий, направленных на ознакомление со всеми материалами выездной проверки в предложенный период времени, неоднократное заявление ходатайств о представлении документов при предоставлении Заявителю отдельных документов и наличии ответа налогового органа о причинах непредставления иных запрошенных Обществом документов, является затягиванием процедуры вынесения решения путем злоупотребления правом на ознакомление с материалами проверки.

Материалами проверки являются все отраженные в акте проверки и представленные налогоплательщику документы. 

Более того, согласно правовой позиции, выраженной в многочисленных судебных актах, документы, не имеющие отношения к сути выявленных налоговых правонарушений, вручению заявителю не подлежат. Аналогичный вывод содержится в постановлениях Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 по делу № А05-9490/2012, Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 по делу № А40-224741/16 от 26.03.2024 № 09АП-2037/2024 по делу № А40-68405/2023 и др.

Таким образом, на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения. Как указано выше, своим правом на представление возражений и участие в рассмотрении материалов проверки Заявитель воспользовался.

С учетом изложенного, нормы НК РФ не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомление с документами (получение копий документов), не отраженными в акте налоговой проверки. Кроме того, Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 16.12.2019 № 305-ЭС19-23393 по делу № А40-227617/2018 отметил, что отсутствие полных банковских выписок по организациям контрагентам в приложении к акту не является и не может являться существенным нарушением, а также иным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки, которое является самостоятельным основанием для признания недействительным решения налогового органа.

     Нормы пункта 14 статьи 101 НК РФ не определяют в качестве безусловного основания для отмены (признания недействительным) решения налогового органа нарушение норм пункта 3.1 статьи 100 НК РФ и п. 6.1 ст. 101 НК РФ, которые состоят в невручении налогоплательщику с актом налоговой проверки или с дополнением к акту налоговой проверки отдельных документов, подлежащих вручению проверяемому лицу в силу перечисленных норм. Указанные нарушения могут являться основанием для отмены (признания недействительным) решения налогового органа с учетом положений абзаца 3 пункта 14 статьи 101 НК РФ, то есть только в том случае, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. Схожие выводы изложены в пункте 38 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, сам факт невручения каких-либо документов налогоплательщику не свидетельствует о том, что это могло привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Налогоплательщик не раскрыл как невручение налогоплательщику вместе с актом налоговой проверки полных выписок по расчетным счетам, деклараций, выписок по расчетным счетам,  протокола допроса, повлияли на право Общества оспорить по существу в административном и в судебном порядке выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении относительно доначисленных сумм налогов.

   Содержание протокола допроса от 24.06.2022 № 341 полностью отражено в акте налоговой проверки от 02.02.2024 № 33-11/155 (стр. 405). Следовательно, право Общества представлять возражения и участвовать в рассмотрении материалов проверки, не нарушено.

ООО «ТТ-Нефть» в ответ на требования от 21.02.22 № 3311,  от 06.05.22 № 9615, от 11.08.2022 № 16269  представлены следующие документ: договора от 06.10.2021 № 101, договор поставки от 10.10.2021 № 82/2021, УПД за 1 квартал 2022 года, УПД за 2 квартал 2022 года. Данные документы касаются взаимоотношений ООО «ТТ-Нефть» и самого Общества. Следовательно, они имеются у Заявителя. Кроме того, они были представлены самим налогоплательщиком в ответ на требование от 14.08.2023 № 33-11/15111, от 26.04.2022 № 39220, в ответ на требование от 24.11.2022.  Следовательно, право Общества предоставлять возражения и участвовать в рассмотрении материалов проверки не нарушено. Поручения на допрос и допросы руководителей вручены налогоплательщику с приложениями к акту налоговой проверки.

  Принимая во внимание содержание положений пункта 14 статьи 101 НК РФ и перечисленные обстоятельства, в рассматриваемом случае Управлением не допущено нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих признание недействительным оспариваемого решения.

Управлением предоставлена заявителю возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, представлять возражения, знакомиться с материалами проверки, следовательно, не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся безусловным основанием для признания решения незаконным.

Управлением приложениями к Акту, приложениями к дополнению к Акту, письмами от 20.03.2024 № 33-11/13612@, 10.04.2024 № 33-11/17741@, от 29.05.2024 № 33-11/25888@, от 26.06.2024 № 33-11/30382@ представлены все документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, которые легли в основу доказательственной базы установленных нарушений, что соответствует положениям пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, а также налогоплательщику было предоставлена право ознакомления со всеми материалами проверки. Вручение Обществу копий документов, содержащих налоговую тайну   в виде выписок соответствует нормам действующего законодательства.

Кроме того, информация о содержании банковских выписок по расчетным счетам контрагентов, книг покупок и продаж, налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль, протокола допроса от 24.06.2022  приведены в акте налоговой проверки в полном объеме, то есть раскрыты доказательства, полученные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Выдержки из выписок по расчетным счетам контрагентов, а также данные книг покупок, деклараций, содержание протокола допроса от 24.06.2022, приведенные в акте налоговой проверки, содержат всю необходимую информацию, на которую налоговый орган ссылается в качестве доказательств, подтверждающих факты нарушений Общества законодательства о налогах и сборах.

При этом, акт проверки является документом, фиксирующим события (факты) налоговых правонарушений, выявленных налоговым органом в ходе проверки, который впоследствии должен быть положен в основу решения, принимаемого по результатам проверки. Следовательно, прежде всего в акте проверки налоговым органом должны быть указаны обстоятельства, выявленные в ходе проверки, приведены ссылки на первичные документы и иные сведения, подтверждающие данные обстоятельства, а также причины возникновения недоимки по налогу на прибыль, либо послужившие основанием отказа в принятии налоговых вычетов по НДС.

Общество получило акт проверки, а также извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, в ходе которого участвовал представитель, представило возражения на акт проверки, изложив доводы по эпизодам вменяемого налогового правонарушения, решение вручено Обществу. Следовательно, налоговым органом не допущено нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих признание недействительным оспариваемого решения.

Аналогичная позиция находит свое подтверждение в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 15.05.2024 по делу № А65-9609/2023, Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 17.04.2024 по делу А65-29776/2023,   Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 27.08.2019 по делу А65-2655/2019, Одиннадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 02.10.2024 по делу  №А72-11548/2023.

  Доводы Общества о том, что ему вручены не все  приложения, на которые есть ссылки в акте, при описании нарушений, либо вручены в неполном объеме, что не позволило Обществу в полной мере реализовать свое право на представление объяснений (возражений) не соответствуют действительности, противоречат материалам дела.

Таким образом, нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом не допущено. Перечисленные Обществом обстоятельства не свидетельствует о существенном нарушении прав общества и процедуры рассмотрения материалов проверки.

Суд, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе пояснения представителей налогового органа, считает, что сумма затрат по приобретению товаров (услуг) у спорных контрагентов, неправомерно включенных в расходы по налогу на прибыль, правомерно определена налоговым органом на  основании данных Программы 1С Бухгалтерия ООО «Клининг Эксперт Центр», ООО «Клининг Эксперт» за 2021 год, которая получена от Межрайонной ИФНС России № 14 по Самарской области по запросу УФНС России по Кировской области, а также на основании документов, полученных как от самого проверяемого налогоплательщика, так и его контрагентов, таких как счета-фактуры, передаточные балансы, карточки счетов 10, 20, 41, 60, 26, 91, регистров налогового учета.

При этом налогоплательщик на требование налогового органа от 02.05.2024 № 33-11/14323 карточки счетов 10, 41 представил по номенклатуре товара. В разрезе контрагентов-поставщиков информация представлена не была. 

Таким образом, исходя из представленных Обществом документов и имеющихся в налоговом органе данных, информация об остатках товарно-материальных ценностей (далее ТМЦ) в разрезе по номенклатуре товаров и контрагентам   установлена только по состоянию на 31.12.2021. Данная информация учтена при определении суммы затрат, неправомерно включенных в Обществом в состав расходов по налогу на прибыль.

В связи с тем, что Обществом в ходе проверки не представлена информация в разрезе контрагентов-поставщиков, а представлена информация только в разрезе номенклатуры товаров, налоговым органом при определении размера суммы неправомерно включенных в состав расходов по налогу на прибыль затрат по приобретению товаров у спорных контрагентов за 2022 год учтены остатки ТМЦ по номенклатуре товаров на 31.12.2022, поступивших от всех контрагентов, и соответственно не включенных Обществом в расходы по налогу на прибыль. Данный расчет не нарушает прав налогоплательщика, так как налоговым органом учтены остатки ТМЦ на 31.12.2022 по номенклатуре товаров, поступивших от всех контрагентов, и не включенных Обществом в расходы по налогу на прибыль. 

Таким образом, налоговым органом при расчете использована информация (документы),  представленные налогоплательщиком, имеющиеся в налоговом органе и учтены все остатки товаров по соответствующей номенклатуре  товаров, отраженных на счете 10.

Все расчеты, на основании которых определены суммы, доначисленного налога на прибыль за проверяемые периоды, являются приложениями к акту выездной налоговой проверки, к дополнению к акту, доведены до налогоплательщика, в том числе письмом от 10.04.2024 № 33-11/17741@. 

Не соглашаясь с расчетом налогового органа, налогоплательщик не представил свой документально подтвержденный  расчет, опровергающий расчеты налогового органа.

Учитывая вышеизложенное, довод Общества об отсутствии в решении о привлечении к налоговой ответственности расчета налоговых обязательств, поскольку налоговый орган не распределил сумму расходов по приобретению ТМЦ, не принятую налоговым органом в разрезе поставщиков, чем нарушил п. 14 ст. 101 НК РФ, судом отклоняется, так как налоговым органом не допущено существенных нарушений условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Довод Общества о необходимости уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного НДС является неправомерным по следующим основаниям.

 На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном этим Кодексом порядке, за исключением перечисленных в статье 270 этого Кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с этим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, а также сумм торгового сбора.

Случаи отнесения сумм налогов на затраты по производству и реализации товаров в налоговой базе по налогу на прибыль предусмотрены статьей 170 НК РФ, при этом спорные суммы НДС под действие этой статьи не попадают.

Также в силу пункта 32 Обзора Верховного Суда Российской Федерации № 1(2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, необходимость уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в целях правильного определения размера налоговых обязательств возникает у налогового органа только при доначислении по результатам выездной налоговой проверки прямых налогов.

    Из установленного главой 21 НК РФ порядка исчисления НДС следует, что данный налог является косвенным, что исключает возможность учесть его в составе расходов применительно к налогу на прибыль организаций (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 01.11.2023 № Ф06-8412/2023 по делу № А57-25814/2022, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.04.2024 № Ф06-352/2024 по делу № А57-21129/2022.

Суд считает необходимым отметить, что решение Управления от 12.07.2024 № 33-11/5873 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжалуется Обществом полностью. Однако доводов в отношении таких спорных «контрагентов» как ООО «Первый строительный центр», ООО «ФМХ», ООО «Промторг С», ООО «Т-Медиа», ООО «Трек Сервис» налогоплательщиком не приведено.

В отношении контрагентов ООО «Проксима», ООО «ПСЦ» (по ООО «Проксима» в части вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, по ООО «ПСЦ» в части налога на прибыль) возражения налогоплательщика учтены налоговым органом при вынесении решения от 12.07.2024 № 33-11/5873.

Таким образом, проанализировав нормативно-правовое регулирование отношений в рассматриваемой сфере в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, суд приходит к выводу о законности и обоснованности решения Управления от 12.07.2024 № 33-11/5873.

Совокупность условий, при наличии которых оспариваемые Обществом решение Управления от 12.07.2024 № 33-11/5873, подлежат признанию судом недействительным, в данном случае отсутствует.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела,  с учетом оценки представленных документов, суд считает решение Управления от 12.07.2024 № 33-11/5873 о привлечении ООО «Клининг эксперт центр» к ответственности за совершение налогового правонарушения, не противоречащим закону и иным правовым актам, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является основанием для отказа в удовлетворении требований.

          В удовлетворении требований к Межрегиональной ИФНС по Приволжскому Федеральному Округу,  Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области, Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области следует отказать, так как какие-дибо действия (бездействие), решения указанных лиц заявителем не обжалуются.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ и относятся на общество.

          Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

        Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Е.В. Черномырдина