Решение от 23 марта 2023 г. по делу № А56-122511/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-122511/2022
23 марта 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 16 марта 2023 года. Полный текст решения изготовлен 23 марта 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеевой М.В.,


при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Открытое акционерное общество "Минск Кристалл" (УИП 600013329)

заинтересованное лицо: МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными решений

при участии

от заявителя: представителя ФИО2, по доверенности от 27.01.2023, представителя ФИО3, по доверенности от 27.01.2023.

от заинтересованного лица: представителя ФИО4, по доверенности от 11.02.2022, представителя ФИО5, по доверенности от 23.06.2022.



установил:

заявитель - Открытое акционерное общество "Минск Кристалл" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу о признании незаконными решений об аннулировании отметок и отзыве заявлений от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 №7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, об обязании вернуть указанные заявления к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен».

Определением от 09.12.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 02.02.2023 судом принято уточнение заявленных требований, заявитель просит признать незаконными действия по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001, об обязании совершить действия, направленные на принятие к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В судебном заседании 16.03.2023 представитель заявителя заявил ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать незаконными действия по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001, от 25.11.2021 № 7813251120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813251120210012.

В соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение принято судом.

Также в судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Обратившись с настоящим заявлением в суд, общество указывает на то, что решения об отзыве заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и аннулирование отметок об уплате косвенных налогов в связи с «отсутствием импорта» приняты инспекцией необоснованно, у Общества имеются бесспорные доказательства, подтверждающие факт ввоза спирта на территорию РФ в соответствии с условиями контрактов. Неполная уплата косвенных налогов не может являться основанием для отзыва ранее принятых к учету заявлений по причине «отсутствия импорта».

Более того, принятые инспекцией решения об аннулировании отметок и отзыве заявлений привели к необоснованной доплате в бюджет Республики Беларусь косвенных налогов по отгрузкам в адрес ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ».

Инспекция, в ответ на указанные в заявлении Общества доводы, в своем отзыве ссылается на следующие обстоятельства, а именно: Общество является ненадлежащим заявителем по рассматриваемому делу. Действия налогового органа по аннулированию отметок об уплате косвенных налогов на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов являются обоснованными. Ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения, несет ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ», а не налоговый орган.

По мнению налогового органа, признание действий инспекции по аннулированию отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов незаконными и обязание вернуть указанные заявления к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» могут привести к потерям бюджета РФ.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства и заслушав позиции сторон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного обществом требования по следующим основаниям.

Общество в заявлении указывает, что сведения о надлежащем исполнении ООО «Пятнистая Лошадь» обязательств по уплате косвенных налогов также были внесены работниками Инспекции в базу электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен», используемой налоговыми органами стран ЕАЭС для налогового контроля.

19.04.2022 заявления были отозваны с одновременным аннулированием отметок об уплате косвенных налогов в связи с «отсутствием импорта».

Как указывает Общество, данные решения Инспекции приняты без каких-либо оснований, предусмотренных Протоколом № 18, а также с нарушением порядка, установленного Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса «ЕАЭС-обмен», утвержденных приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@.

Однако данный довод Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст. 4 АПК РФ, в частности, предусмотрено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных прав и законных интересов, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Лицо, выступающее в арбитражном процессе не в своих, а в чужих интересах и не имеющее правовых оснований для обращения с заявлением к заинтересованному лицу, является ненадлежащим заявителем.

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров предусмотрен в Приложении №18 к Договору о Евразийском экономическом союзе - «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Данная административная процедура предусмотрена в отношении налогоплательщика – импортера товаров (работ, услуг) и не затрагивает прав и обязанностей третьих лиц.

Протоколом «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» от 11.12.2009 (ред. от 31.12.2014) утверждены Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В частности, Правила установлены непосредственно для налогоплательщика-импортера и соответствующего налогового органа, а именно:

- согласно п.2 Приложения №1 к Правилам первый и третий разделы заявления и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел - налоговый орган. Заявление подписывается руководителем организации или ее представителем либо индивидуальным предпринимателем или лицом им уполномоченным;

- в сообщении о проставлении отметки налогового органа указывается налогоплательщик - заявитель (импортер), Приложение №3 к Правилам.

- сообщение об аннулировании проставленной на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отметки налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения) и его отзыве из информационных ресурсов налоговых органов направляется налоговым органом в адрес налогоплательщика - заявителя (импортера).

Процедура заполнения, представления, проверки заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также сообщение об аннулировании отметки налогового органа предусмотрена непосредственно для налогоплательщика – импортера товаров (работ, услуг) и налогового органа, куда представляется соответствующее заявление, и не затрагивает прав и обязанностей третьих лиц.

Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также приложенные к ним документы представлены в Межрайонную ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу налогоплательщиком– импортером товаров - обществом с ограниченной ответственностью «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ». Соответственно, порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте товаров не относится и не затрагивает прав и законных интересов ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ». Действия инспекции по аннулированию отметок на указанных заявлениях произведены именно в отношении документов, представленных ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» и связаны с его обязательством по уплате косвенных налогов (НДС, акциз) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, действия инспекции не привели к нарушению прав и законных интересов ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ».

Кроме того, довод Общества, указанный в своем заявлении, относительно того, что имеются бесспорные доказательства, подтверждающие факт ввоза спирта на территорию Российской Федерации в соответствии с условиями контрактов, в связи с чем решения об отзыве заявлений с одновременным аннулированием отметок об уплате косвенных налогов по причине «отсутствия импорта» приняты Инспекцией с нарушением требований Приложений № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 является необоснованным в силу следующего.

Из представленных в материалы судебного дела документов следует, что открытым акционерным обществом «МИНСК КРИСТАЛЛ» (Республика Беларусь, Продавец) заключен контракт от 26.10.2021 №22-2021/RU на поставку ректификованного этилового спирта с российской компанией - ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» (Российская Федерация, Покупатель). Во исполнение данного Контракта ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» с 27.10.2021 по 17.02.2022 осуществило отгрузку товара в адрес ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ».

Порядок уплаты косвенных налогов при экспорте, импорте товаров на территорию Российской Федерации, если поставка подакцизных товаров осуществляется в рамках стран ЕАЭС, установлен Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (ред. от 01.10.2019) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением №18 к Договору.

В соответствии с п.1 ст. 71 Договора о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор) товары, ввозимые с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами.

Согласно п.1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

В соответствии с п.3 разд.II Протокола при экспорте товаров налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в частности:

- договоры (контракты);

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление);

- транспортные (товаросопроводительные) документы;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В заявлении, поданном в суд, ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» указывает на то, что не реализовало свое право на применение ставки 0% в связи с проставлением сотрудниками Межрайонной ИФНС России №25 по Санкт-Петербургу отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без достаточных к тому оснований, впоследствии аннулированных. Из-за указанных действий сотрудников инспекции ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» было вынуждено заплатить в бюджет Республики Беларусь косвенные налоги.

На основании п.п. 13.1, 19 Протокола при импорте товаров на территорию РФ покупатель товаров – ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» обязано уплатить в бюджет РФ косвенные налоги и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган:

1) заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена.

Таким образом, именно на покупателе товаров – ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» возложена обязанность уплатить в бюджет РФ косвенные налоги и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию и вышеуказанные документы, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В нарушение подп. 13 п. 1 ст. 182, подп. 5 п. 1 ст. 193, ст. 194 НК РФ организацией не исчислены и не уплачены акцизы по операциям ввоза подакцизных товаров на территорию Российской Федерации. Сумма НДС исчислена и уплачена в заниженном размере.

Представленные вместе с заявлениями о ввозе товаров и уплате косвенных налогов документы (в частности, налоговые декларации, платежные поручения) содержали недостоверные сведения об уплате косвенных налогов.

Более того, ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» 28.04.2022 были поданы в инспекцию уточненные налоговые декларации по косвенным налогам с нулевыми показателями.

ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» также является недобросовестной организацией, в результате проведения мероприятий по представленным заявлениям, декларациям и документам инспекцией установлено:

- на протяжении своих взаимоотношений с ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» общество осуществляло ввоз алкогольной продукции без наличия лицензии на хранение, закупку, перевозку, розничную продажу спиртосодержащей продукции. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.06.2022 по делу №А56-39336/2022 общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной п.3 ст. 14.17 КоАП РФ, деятельность приостановлена на срок до девяноста суток;

- у общества отсутствовало и отсутствует свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со спиртом этиловым ректификованным (производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (подп.2 п.1 ст. 179.2 НК РФ);

- приобретенный ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» этиловый спирт никому не отгружался, производство парфюмерно-косметической продукции не осуществлялось. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что на территории склада по адресу: <...> отсутствуют организации – производители алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции; специализированные резервуары для хранения этилового спирта не установлены, договорные отношения собственника помещений с ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» отсутствовали; никакого сырья и материалов (кроме спирта) общество ни у кого не закупало, в то время как для производства косметических изделий требуются и иные комплектующие материалы (сырье).

- в единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС) ввоз и дальнейшая реализация спирта не зафиксированы;

- по банковским выпискам операции по приобретению комплектующих, необходимых для производства парфюмерно-косметической или спиртосодержащей продукции отсутствуют.

Данные действия ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» послужили основанием для аннулирования налоговым органом поданных заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Заявляя требования о нарушении Инспекцией Приложения № 18 к Договору ЕАЭС, прав Общества и как следствие доплаты в бюджет Республики Беларусь косвенных налогов, заявитель не учитывает того обстоятельства, что ответственность за представление документов, содержащих недостоверные сведения, несет ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ», а не налоговый орган.

В соответствии с абзацем третьим пункта 6 Правил заполнения заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов), налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику - экспортеру копии составленного им заявления и сообщение о проставлении отметки налогового органа, подтверждающее факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

Указанное положение предусмотрено также пунктом 7.4 Контракта, согласно которому Покупатель в течение 7 календарных дней с даты отгрузки каждой партии Товара обязан предоставить Продавцу третий экземпляр заявления о ввозе Товаров, экспортированных с территории республики Беларусь на территорию Российской Федерации, с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме.

Данное условие является, по сути, заверением ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» об обстоятельствах, имеющих значение для заключения, исполнения и прекращения действия Контракта.

Согласно п.7.6 Контракта при несвоевременном предоставлении либо непредставлении экземпляра заявления с отметкой налогового органа Российской Федерации, подтверждающего уплату косвенных налогов в полном объеме, на Покупателя возложена обязанность компенсировать Продавцу убытки, вызванные уплатой косвенных налогов, пени и штрафных санкций, предъявленных налоговым органом Продавца.

Вне зависимости от действий (бездействия) того или иного лица, на ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» возложена обязанность по представлению в налоговый орган республики Беларусь документов, содержащих достоверные сведения, для подтверждения применения ставки 0% по уплате косвенных налогов. При неподтверждении ставки 0% уплата косвенных налогов возложена на Общество, является его обязанностью, вследствие чего не может расцениваться как расходы, которые оно произвело для восстановления нарушенного права.

Помимо данного факта, пунктом 7.7. Контракта предусмотрено, что поставки товара в адрес ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» были возможны только после предъявления этим контрагентом заявления о ввозе товаров, экспортированных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации с отметкой налогового органа этой страны, подтверждающую ввоз и уплату косвенных налогов. Таким образом, ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» не могло не знать о неполной уплате косвенных налогов в бюджет РФ ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ».

Из вышеизложенного следует, что ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» обязано было исчислить и уплатить в бюджет косвенные налоги в полном объеме при ввозе ректификованного этилового спирта на территорию РФ.

Таким образом, вопрос исполнения ОАО «МИНСК КРИСТАЛЛ» своей обязанности по уплате в бюджет Республики Беларусь не связан с действиями налогового органа по аннулированию отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Кроме того, Заявитель не учитывает, что в заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» указаны недостоверные сведения, в том числе по исполнению обязанности ООО «ПЯТНИСТАЯ ЛОШАДЬ» по уплате косвенных налогов в бюджет РФ. В случае признания действий инспекции по аннулированию заявлений незаконными, факт полной уплаты суммы НДС и акцизов будет подтвержден, что не соответствует действительности и приведет к реальным потерям бюджета РФ.

Согласно статье 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.



Судья Сундеева М.В.