Дополнительное решение от 13 июня 2024 г. по делу № А56-122511/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6 http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ (дополнительное)

Дело № А56-122511/2022
14 июня 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 13 июня 2024 года. Полный текст решения изготовлен 14 июня 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бородиной Е.П. рассмотрев в судебном заседании дело заявлению:

заявитель: Открытое акционерное общество "Минск Кристалл" (УИП 600013329) заинтересованное лицо: МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу

третьи лица: 1) ООО "Пятнистая Лошадь", 2) ОАО "Гродненский ликероводочный завод" о признании незаконными решений,

при участии: от заявителя не явился (уведомлен) от заинтересованного лица – представителя ФИО1, по доверенности от 13.10.2023 от третьих лиц – не явились (уведомлены)

установил:

заявитель - Открытое акционерное общество "Минск Кристалл" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к МИФНС России № 25 по Санкт-Петербургу о признании незаконными решений об аннулировании отметок и отзыве заявлений от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, об обязании вернуть указанные заявления к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен».

Определением от 09.12.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

Определением от 02.02.2023 судом принято уточнение заявленных требований, заявитель просит признать незаконными действия по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001, об обязании совершить действия, направленные на принятие к учету в базе электронных

данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

В судебном заседании 16.03.2023 судом принято дополнение заявленных требований, в соответствии с которым, заявитель также просит заявитель просит признать незаконными незаконными действий Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 25.11.2021 № 781325112021001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813251120210012 (по поставкам спирта ОАО «Гродненский ликеро-водочный завод»), а также об обязании Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу совершить необходимые действия, направленные на принятие к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 25.11.2021 № 781325112021001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813251120210012.

Решением от 23.03.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Определением от 29.05.2023 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд перешел к рассмотрению настоящего дела по правилам, установленным АПК РФ для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, а также привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью «Пятнистая Лошадь», адрес: 197136, Санкт- Петербург, ул. Ленина, д. 50, лит. А, кв. 36, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - ООО «Пятнистая Лошадь»), и открытое акционерное общество «Гродненский ликеро-водочный завод», адрес: 230023, <...> (далее - Завод).

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2023 решение от 23.03.2023 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.2024 решение от 23.03.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2023 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Решением от 17.04.2024 признаны незаконными действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001, суд обязал Межрайоную Инспекцию ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу совершить необходимые действия, направленные на принятие к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 23.11.2021 № 7813231120210001, от 19.11.2021 № 7813191120210005, от 26.11.2021 № 7813261120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210004, от 17.12.2021 № 7813171220210019, от 09.03.2022 № 7813090320220001.

В суд от Открытого акционерного общества «Минск Кристалл», а также от открытого акционерного общества «Гродненский ликеро-водочный завод» поступило заявление о принятии дополнительного решения в части требований о признании незаконными действий Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 25.11.2021 № 781325112021001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813251120210012 (по поставкам спирта ОАО «Гродненский ликеро-водочный завод»), а также об обязании Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Санкт-Петербургу совершить необходимые действия, направленные на принятие к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и уплате

косвенных налогов от 25.11.2021 № 781325112021001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813251120210012.

Определением от 20.05.2024, а также от 28.05.2024 назначены поступившие заявления к рассмотрению в судебном заседании арбитражного ужа первой инстанции на 30.05.2024.

В судебном заседании 30.05.2024 представитель заявителя поддержал требования в полном объеме, в связи с нахождением материалов дела № А56-122511/2022 в Тринадцатом арбитражном апелляционном суде, рассмотрение заявления отложено на 13.06.2024.

В судебном заседании представитель МИФНС № 25 по Санкт-Петербургу поддержал представленные ранее возражения.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Российская Федерация и Республика Беларусь являются государствами - членами ЕАЭС на основании Договора о ЕАЭС. В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) международные договоры Российской Федерации, устанавливающие иные правила и нормы, чем предусмотрено НК РФ, имеют приоритет перед национальным законодательством. Согласно положениям пункта 1 статьи 72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к Договору о ЕАЭС.

Пунктом 3 статьи 72 Договора о ЕАЭС предусмотрено, что обмен между налоговыми органами государств-членов информацией, необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов, осуществляется в соответствии с отдельным международным межведомственным договором, которым в том числе устанавливаются порядок обмена информацией, форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, правила его заполнения и требования к формату обмена.

В соответствии с пунктом 4 Договора о ЕАЭС при импорте товаров на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-члена, на территорию которого импортируются товары, если иное не установлено законодательством этого государства-члена в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).

Согласно пункту 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС, далее - Протокол), при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Пунктом 4 Протокола предусмотрена необходимость представления налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган ряда документов, и в том числе, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов.

Документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары (пункт 5 Протокола).

Пунктом 13 Протокола предусмотрено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного пунктом 27 настоящего Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1 - 13.5 Протокола.

Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее - Протокол об обмене информацией) установлена форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Правила его заполнения. Согласно положениям статьи 2 Протокола об обмене информацией, налоговые органы государств-членов обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств-членов, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения), содержащей, в том числе, сведения из заявлений, об отозванных заявлениях.

При взаимном обмене информацией налоговые органы обеспечивают полноту и достоверность информации о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств-членов, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения).

Пунктом 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией) предусмотрено, что в течение десяти рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Протоколом, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

При представлении заявления в электронном виде с электронной (электронно- цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

Приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@ в целях реализации положений Договора о ЕАЭС, Протокола и Протокола об обмене информацией утверждены Методические рекомендации по ведению информационного ресурса «ЕАЭС - обмен» (далее - Методические рекомендации).

Согласно пункту 2 Приказа ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@ Методические рекомендации применяются в отношении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которые относятся к налоговым периодам начиная с 1 ноября 2020 года.

Из положений пункта 8.1.6. Методических рекомендаций следует, что в день завершения (прекращения) проверки заявления и в случае подтверждения уплаты косвенных налогов (освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) должностное лицо, проводившее проверку, на бумажном экземпляре заявления вручную заполняет в разделе 2 «Отметка налогового органа» сумму уплаченного НДС и (или) акциза; свою фамилию, инициалы, должность и дату окончания проверки.

Одновременно в ИР «ЕАЭС - обмен» должностное лицо структурного подразделения, ответственного за проведение камеральных налоговых проверок, вносит информацию о дате завершения проверки, а также в ИР «ЕАЭС - обмен» автоматически фиксируются результаты проверки.

В случае отказа в подтверждении уплаты косвенных налогов (освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) должностное лицо, проводившее проверку, формирует и распечатывает уведомление об отказе в проставлении отметки. При этом должностное лицо в ИР «ЕАЭС - обмен» фиксирует результат проверки заявления: отказано в подтверждении уплаты косвенных налогов (освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами).

Пунктом 8.2.3 Методических рекомендаций установлены основания и порядок аннулирования отметки налогового органа по заявлению и отзыва заявления. Согласно положениям пункта 8.2.3 Методических рекомендаций, аннулирование отметки осуществляется в случаях, если были установлены следующие факты:

- заявление не принято налоговыми органами ЕАЭС по причине наличия ошибок ФЛК (получен протокол ФЛК), при этом, ошибки относятся к данным заявления, внесенным налогоплательщиком;

- получен протокол ИД и проверка идентификационного кода (номера) эскпортера подтвердила его ошибочность в заявлении;

- установлено, что налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по косвенным налогам (с уменьшением налоговых обязательств);

- получена информация от налогоплательщика о необходимости отзыва заявления ввиду полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых содержатся в ранее представленном заявлении;

- налоговым органом установлен факт отсутствия импорта товара налогоплательщиком, соответствующего условиям, содержащимся в договоре (контракте), указанном в подпункте 5 пункта 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов.

В последних двух случаях при формировании сообщения об аннулировании отметки автоматически (программно) формируется отзыв заявления для его отправки в налоговый орган экспортера.

Как установлено материалами дела, и не опровергнуто сторонами, налоговым органом 19.04.2022 аннулированы отметки и отозваны заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 25.11.2021 № 781325112021001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813251120210012 по поставкам спирта в соответствии с условиями контрактов от 29.10.2021 № 2910-2021/RU, от 22.11.2021 № 2211-2021/RU в период времени с 24.11.2021 по 15.12.2021 на общую сумму 4.557.150 руб.

В качестве основания оспариваемых действий по аннулированию отметок Инспекцией был указан факт отсутствия импорта товара.

Вместе с тем, ввоз спирта фактически налоговым органом не оспаривается, а также подтвержден представленными в материалы дела доказательствами.

Аннулирование Инспекцией отметок по причине, не предусмотренной Методическими рекомендациями и каким-либо нормативным правовым актом, само по себе нарушает действующее законодательство, в том числе положения Протокола, Протокола об обмене информацией, Методических рекомендаций, приводит к нарушению прав и законных интересов экспортера. В случае выявления после проставления отметки факта неполной уплаты косвенных налогов налоговый орган должен руководствоваться положениями пунктов 22 и 25 Протокола.

Таким образом, учитывая, что Инспекцией в рассматриваемом случае не доказано наличие оснований для аннулирования отметок, исходя из положений Методических рекомендаций, суд приходит к выводу, что действия налогового органа являются неправомерными и подлежат признанию незаконными.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 178 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать действия Межрайонной инспекции ФНС России № 25 по городу Санкт-Петербургу по аннулированию отметок и отзыву заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 25.11.2021 № 7813251120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813151220210012 незаконными.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 25 по городу Санкт-Петербургу совершить необходимые действия, направленные на принятие к учету в базе электронных данных информационного ресурса «ЕАЭС-обмен» заявлений о ввозе товаров и

уплате косвенных налогов от 25.11.2021 № 7813251120210001, от 30.11.2021 № 7813301120210003, от 15.12.2021 № 7813151220210012.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.