Решение от 15 сентября 2022 г. по делу № А41-25938/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-25938/22
15 сентября 2022 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2022 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников недвижимости «Тюнино» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Московской области об оспаривании действий, ненормативного акта, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

товарищество собственников недвижимости «Тюнино» (далее - товарищество «Тюнино», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит суд, с учетом принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части заявления, признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в неправомерном перерасчете земельного налога за 2020 год в сторону увеличения с применением ставки 1,5% сообщением от 21.09.2021 №1196278.

Дело рассмотрено в порядке статей 123, 156, части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей товарищества «Тюнино», при этом поступившее после окончания судебного разбирательства ходатайство заявителя об истребовании доказательств и отложении судебного заседания суд отклоняется в силу следующего.

Необходимости в истребовании у инспекции документа (справки) содержащего информацию о сумме учтенного налоговым органом земельного налога, уплаченного товариществом «Тюнино» за 2020 год, суд не усматривает поскольку к предмету судебного разбирательства по настоящему делу - правильность применения при исчислении земельного налога ставки 1,5 процента за период 2020 год, информация об объеме исполненной налогоплательщиком обязанности по уплате налога отношения не имеет (статья 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Ходатайство товарищества «Тюнино» об отложении судебного разбирательства судом признается необоснованным.

Кроме того, лица, участвующие в деле, процессуальными правами должны пользоваться добросовестно (статья 9 АПК), в том числе в части подачи (заявления) ходатайств, ходатайство же товарищества «Тюнино» об истребовании доказательств и отложении судебного заседания, поданное через канцелярию суда 12.09.2022, не соответствует признакам поданного заблаговременно.

Присутствующие ранее в судебном заседании представители товарищества «Тюнино» поддерживали заявленные требования, ссылаясь на то, что земельные участки, находящиеся в собственности налогоплательщика, использованы в спорный период для сельскохозяйственного производства, что является достаточным основанием для применения пониженной ставки земельного налога, 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность действий налогового органа и применение верной ставки земельного налога, равной 1,5 процентам от кадастровой стоимости земельного участка.

Суд установил, что инспекцией в адрес заявителя направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год в размере 10 622 823 рубля с применением ставки земельного налога 1,5 процента от 21.09.2021 № 1196278 (далее - сообщение инспекции от 21.09.2021).

Не согласившись с сообщением инспекции от 21.09.2021 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, товарищество «Тюнино» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 28.01.2022 № 07-12/005250 сообщение инспекции от 21.09.2021 оставлено без изменения, а жалоба заявителя - без удовлетворения.

Товарищество собственников недвижимости «Тюнино» просит признать недействительным сообщение инспекции от 21.09.2021 в части установления ставки земельного налога в размере 1,5 процента и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем применения ставки земельного налога в размере 0,3 процента, ссылаясь на то, что спорные земельные участки использовались в 2020 году для сельскохозяйственного производства, что, в том числе, подтверждается заключенными товариществом «Тюнино» и ООО «ТуламашАгро», сельскохозпроизводителем, соглашениями о совместном использовании земельных участков от 01.09.2019 № 2019051, от 01.08.2020 № 2020060.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается указанным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 Кодекса, устанавливая налог представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 кодекса.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

В силу пункта указанной выше статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов муниципального образования городского округа Луховицы от 23.11.2017 № 579/58 «О земельном налоге» (далее - решение от 23.11.2017 № 579/58) подпунктами 2.1 п. 2 установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; подпунктом 2 пункта 2 решения от 23.11.2017 № 579/58 установлена налоговая ставка 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе, земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению для сельскохозяйственного производства, земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческим и некоммерческим организациям, не используемых по целевому назначению.

Товарищество «Тюнино» зарегистрировано налоговым органом в качестве юридического лица 27.06.2013, ОГРН <***>, свидетельство серия 50 №012837048, юридический адрес: 140500, Россия, <...>, основной вид деятельности, указанный при регистрации - управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 68.32.2).

Протоколом от 20.04.2017 № 1 внеочередного общего собрания учредителей товарищества «Тюнино» принято решение об изменении фирменного наименования юридического лица в связи с приведением наименования юридического лица в соответствии с нормами главы 4 Гражданского кодекса Российской Федерации, с дачного некоммерческого товарищества «Тюнино» на товарищество собственников недвижимости «Тюнино».

По сведениям, полученным из Росреестра объектов недвижимости от 23.08.2021, ЕГРН № КУВИ-002/2021-110108437, товарищество «Тюнино» в 2020 году являлось правообладателем 1 627 земельных участков (далее - участки, спорные земельные участки), которые расположены в Луховицком муниципальном районе Московской области.

По данным выписки из Единого государственного реестра (далее - ЕГРН) спорные земельные участки имеют разрешенное использование «для дачного хозяйства», «дачное строительство».

Как следует из материалов дела и объяснений представителей лиц, участвующих в деле, спор между инспекцией и налогоплательщиком о размере подлежащей применению налоговой ставки при исчислении действительных налоговых обязательств товарищества «Тюнино» в отношении земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, имел место быть в не только в период 2020 год, спорный период для настоящего дела, но и в периоды 2016-2017 годы, для разрешения этого спора товарищество «Тюнино» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.03.2018 № 9373, который разрешен в рамках дела № А41-78565/2018, в удовлетворении требований налогоплательщику отказано, судом принято решение о том, что определение размера действительных налоговых обязательств товарищества «Тюнино» должно производится не по пониженной ставке, а по общей, равной 1,5 процента, суды пришли к выводу о неправомерном применении пониженной ставки налога в размере 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2016 год, так как налогоплательщиком не доказано фактическое использование земельных участков в соответствии с разрешенным видом использования земельных участков «для дачного хозяйства».

Поскольку в данном деле и в деле № А41-78565/2018 спор касается налогообложения одних и тех же земельных участков с одинаковым видом разрешенного использования, суд при рассмотрении настоящего дела не может не учитывать правовые выводы, изложенные в судебных актах по делу № А41-78565/2018, в том числе выводы, изложенные в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2019 № 305-ЭС19-13884, которым в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке кассационного производства постановления Арбитражного суда Московского округа от 20.05.2019 № Ф05-5933/2019 по делу № А41-78565/2018 отказано.

В настоящем деле товариществом «Тюнино» приведены доводы, которые, как считает заявитель, доказывают фактическое использование налогоплательщиком земельных участков в сельскохозяйственном производстве в соответствии с разрешенным видом использования.

Вместе с тем, заявителем не учтено следующее.

Пунктами 1.1, 1.2 устава товарищества «Тюнино» (далее - устав) определено, что товарищество создано по соглашению граждан путем их добровольного объединения на основе членства, с целью организации и обустройства своих земельных участков путем добровольного объединения его членами целевых и иных взносов и передачи их в специальный фонд товарищества.

Товарищество является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан».

Согласно абзацу 3 пункта 4.2, пункту 4.3 устава члены товарищества обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы, предусмотренные Федеральным законом и уставом, а также налоги и платежи.

Однако, исходя из выписки по расчетным счетам товарищества перечисление периодических, вступительных, целевых взносов от членов некоммерческого партнерства, не установлено.

Учредители некоммерческого партнерства в 2020 году не являлись собственниками земельных участков, принадлежащих заявителю.

Согласно представленным налогоплательщиком соглашениям о совместном использовании земельных участков от 01.09.2019 № 2019051, от 01.08.2020 № 2020060, заключенным между товариществом «Тюнино» и обществом с ограниченной ответственностью «ТуламашАгро» (далее - общество «ТуламашАгро»), общество «ТуламашАгро» производило ежегодно обработку 427,5 га земельных участков, возделывало почву, осуществляло засев злаковыми культурами, сбор урожая, в целях исполнения обязательств по указанным соглашениям под урожай 2021 года обществом «ТуламашАгро» засеяна озимая пшеница, рапс, соя, в настоящее время на земельных участках проведен засев озимой пшеницы под урожай 2022 года. Сельскохозяйственное предприятие, общество «ТуламашАгро», о проведенных работах ежегодно предоставляет отчетность о севооборотах и о реализации выращенной продукции в Министерство сельского хозяйства Российской Федерации. Данные обстоятельства инспекцией не оспариваются (часть 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 3.2. пункта 3 соглашения от 01.09.2019 № 2019051 общество «ТуламашАгро» независимо от результатов совместной хозяйственной деятельности ежемесячно выплачивает товариществу «Тюнино» денежную сумму в размере 67 851 рубль, за весь период использования земельных участков по соглашению общая сумма выплат фактически составила 746 361 рубль.

Подпунктом 3.2. пункта 3 соглашения от 01.08.2020 № 2020060 установлено, что общество «ТуламашАгро» независимо от результатов совместной хозяйственной деятельности, ежемесячно выплачивает товариществу «Тюнино» денежную сумму в размере 67 851 рубль, за весь период использования земельных участков по соглашению общая сумма выплат составила 746 361 рубль.

Согласно выписке банка по расчетному счету товарищества «Тюнино», общество «ТуламашАгро» в 2020 году по соглашению от 01.09.2019 № 2019051 перечислены денежные средства в размере 746 361 рубль, в 2021 году по соглашению от 01.08.2020 № 2020060 - в размере 678 480 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2. указанного кодекса.

В проверяемом периоде в соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса товарищество «Тюнино» являлось плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, объект налогообложения - «доходы» по виду предпринимательской деятельности – управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД – 68.32.2.).

Товарищество «Тюнино» 27.03.2020 года представило в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП налоговую декларацию по единому налогу в связи с применением УСНО за 2019 год (регистрационный № 961029019), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 10 571 руб. (разд. 1 стр. 020, 040, 070, 100 декларации), в разделе 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (доходы)» налоговой декларации по УСНО за 2019 год указаны: сумма полученных доходов за налоговый период в размере 176 178 руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период в размере - 10 571 руб.

Товарищество «Тюнино» представило в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП налоговую декларацию по единому налогу в связи с применением УСНО за 2020 год (регистрационный № 1187018725), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основе данной декларации, составила 40 711 руб. (разд. 1 стр. 020, 040, 070, 100 декларации), в разделе 2.1.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО (доходы)» налоговой декларации по УСНО за 2020 год указаны: сумма полученных доходов за налоговый период в размере 678 510 руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период в размере 40 711руб.

Таким образом, денежные средства, полученные по соглашениям о совместном использовании земельных участков от 01.09.2017 № 2017095, от 01.09.2019 № 2019051 отражены самим налогоплательщиком в налоговых декларациях по УСНО в качестве дохода полученного за период 2019-2020 годы.

Согласно статье 431 Гражданского кодекса Российской Федерации при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Толкование условий соглашений о совместном использовании земельных участков от 01.09.2017 № 2017095, от 01.09.2019 № 2019051, заключенных товариществом «Тюнино» с обществом «ТуламашАгро», позволяет сделать вывод о том, что соглашения имеют все признаки договоров аренды.

Договор аренды - это соглашение, по которому арендодатель обязуется представить имущество арендатору во временное пользование либо владение и пользование, а арендатор обязуется вносить арендную плату и вернуть имущество арендодателю при прекращении договора (статья 606, пункт 1 статьи 614, статья 622 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На основании указанных норм права договор аренды обладает следующими отличительными признаками:

- пользование имуществом возмездное, устанавливается арендная плата;

- имущество передается не в собственность, а временно во владение и пользование или только в пользование, объект аренды необходимо вернуть после прекращения договора;

- планируемый объект аренды не потребляется в процессе, не теряет своих свойств в ходе использования, так как экономическая цель аренды заключается в использовании имущества по его назначению, но при этом так, чтобы при возврате оно осталось в таком же состоянии, как и на момент передачи в аренду, с учетом естественного износа.

Необходимо отметить, что в пунктах 2.4.4. соглашений имеется ссылка на статью 619 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусматривающую досрочное расторжение договора по требованию арендодателя.

Налогоплательщик, арендодатель, по соглашениям о совместном использовании земельных участков намерен получать прибыль не от использования принадлежащих ему земельных участков для сельскохозяйственного производства, а от сдачи их в аренду, то есть исключительно от такой коммерческой деятельности.

Инспекцией также установлено, что в настоящее время товариществом «Тюнино» в информационной сети «интернет» на сайтах: «2dom24.ru», «prostor- lu.ru», «lu-olimp.ru» размещена информация о продаже земельных участков, что также свидетельствует о ведении заявителем предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

Кроме того, согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, основной вид деятельности заявителя - управление эксплуатацией нежилого фонда (код ОКВЭД 68.32.2).

Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (абзац 3 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27.05.2021 по делу № А60-52156/2020, определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КП 8-7425).

Вышеизложенное свидетельствует о том, что спорные земельные участки не использовались товариществом «Тюнино» по назначению, установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога, что, в свою очередь, свидетельствуют о невозможности применения при исчислении земельного налога за 2020 год пониженной ставки налога, равной 0,3 процента, в отношении земельных участков, принадлежащих товариществу «Тюнино».

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит правовых оснований для удовлетворения требований заявителя.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.


Судья О.В. Левкина