Решение от 13 августа 2019 г. по делу № А46-7915/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-7915/2019
13 августа 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 13.08.2019.

Решение в полном объёме изготовлено 13.08.2019.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного унитарного предприятия «Федеральный Научно-Производственный Центр «Прогресс» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.04.2019 № 7 незаконным в части начисления дополнительных страховых взносов в размере 74 336,47 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа,

в судебном заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 26.12.2016, ФИО3, доверенность от 26.12.2018

от заинтересованного лица – ФИО4 на основании доверенности от 25.05.2018,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Федеральный Научно-Производственный Центр «Прогресс» (далее также – заявитель, Предприятие) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (далее – Управление, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.04.2019 № 7 в части начисления дополнительных страховых взносов в размере 74 336,47 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал.

Управление просило в удовлетворении требования отказать.

Ознакомившись с представленными в материалы дела документами, выслушав доводы участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

Управлением проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Федеральным государственным унитарным предприятие «Федеральный Научно-Производственный Центр «Прогресс» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки установлено, в частности, что Предприятием неправомерно не начислялись страховые взносы по дополнительным тарифам за работу по совмещению должностей с вредными условиями труда и с обычными условиями труда; на стоимость медицинских услуг, оказанных работникам, принимаемых на работу с вредными и (или) опасными условиями труда; на суммы компенсации расходов по прохождению работниками предварительного медицинского осмотра; на суммы выплат премий бывшим работникам Предприятия, что отражено в Акте выездной проверки от 26.03.2019 №6.

По результатам контрольных мероприятий, заинтересованным лицом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.04.2019 № 7.

Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам в размере 119 516,29 руб. образовавшаяся за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, в том числе:

- по страховым взносам на страховую часть пенсии на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 61 348,25 руб.;

- по дополнительным тарифам в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ, с 01.01.2015 - п. п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ, в соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ в размере 28 797,51руб.;

- по дополнительным тарифам в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в п.п. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ, с 01.01.2015 - п. п. 2 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ, в соответствии с ч. 2 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ в размере 15 023,68 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 14 346,85 руб.

Также Предприятию начислены соответствующие суммы пеней и штрафа.

Не согласившись с указанным ненормативным правовым актом в части начисления дополнительных страховых взносов в размере 74 336,47 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, Предприятие обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Суд удовлетворяет требование заявителя в части, основываясь на следующем.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212 база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Закона.

В силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьёй 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведённых норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как было указано выше, исходя из содержания статьи 7 Закона № 212-ФЗ, статей 15, 16, 129 ТК РФ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведённые в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определённый трудовой результат.

Вместе с тем сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, относятся к выплатам социального характера и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Обязательные предварительные медицинские осмотры (обследования) при поступлении на работу проводятся с целью определения соответствия состояния здоровья лица, поступающего на работу, поручаемой ему работе, а также с целью раннего выявления и профилактики заболеваний. Работы на Предприятии связаны с опасными и вредными условиями труда, что не оспаривается заинтересованным лицом.

Поскольку в рассматриваемом случае проведение обязательных медосмотров осуществляется в рамках обязанностей, возложенных на организацию законодательством, работник при получении рассматриваемой компенсации не получает никаких выплат и вознаграждений, связанных с оплатой труда.

Таким образом, суд приходит к выводу, что соответствующая компенсация затрат не является объектом обложения страховыми взносами, не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, тем более, не является поощрительной, стимулирующей выплатой.

Следовательно, при выплате работникам компенсаций в связи с прохождением обязательных предварительных и периодических медосмотров страховые взносы начислению не подлежат.

В этой связи суд соглашается с доводами заявителя о незаконном увеличении базы по страховым взносам на компенсацию расходов по прохождению работников предварительного медицинского осмотра на сумму 113 170,00 руб., что свидетельствует о неправомерном начислении взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 24 897,40 руб.; в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5771,67 руб., а также по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы, подлежащих уплате:

-по ч. 1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в сумме 424,80 руб.;

-по ч. 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ в сумме 945,30 руб.; а также соответствующих сумм пеней и штрафов.

Что касается начисления страховых взносов по дополнительным тарифам за работу по совмещению должностей с вредными условиями труда и с обычными условиями труда; на суммы выплат премий бывшим работникам Предприятия, доводы заявителя суд находит ошибочными в силу следующего.

Министерство труда и социальной защиты РФ письмами от 29.05.2013 № 17-3/878, от 29.05.2013 № 17-3/877, от 05.06.2013 г. № 17-3/10/2-3105, от 30.12.2013 г. № НП-30-26/20622 разъясняет порядок применения дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР.

Страховые взносы в ПФ РФ по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с ч. 1 ст: 7 Федерального закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно ст. 58.3Закона № 212-ФЗ условием применения дополнительных тарифов страховых взносов является занятость на работах, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, в пунктах 1-18 части 1 статьи 30 Федерального закона №400-ФЗ.

В случае частичной занятости работника в течение месяца при совмещении профессий как на работах с особыми условиями труда, поименованных в пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, так и на работах не поименованных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующему дополнительному тарифу осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая доплату за совмещение профессий), включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ, поименованных в пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой. Так, в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.11.2018 № 310-КГ18-10562 по делу № А64-3850/2017, указано, что согласно положениям ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ условием, при котором страховые взносы следует уплачивать по дополнительным тарифам, является занятость работников на соответствующих видах работ с особыми условиями труда, независимо от режима занятости (полной или частичной). Закон № 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым менее 80 % в особых условиях.

Как было указано выше, частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Из содержания данной нормы следует, что страховые взносы в государственные внебюджетные фонды должны начисляться организацией на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу уволившихся работников за период времени, в котором указанные работники состояли в трудовых отношениях с данной организацией.

Таким образом, выплаты, начисляемые организацией в пользу уволившихся работников за результаты работы за период времени, в котором бывшие работники ещё состояли в трудовых отношениях с этой организацией, в частности премии по результатам проиводственно-экономической деятельности, вознаграждение по итогам работы за год, подлежат обложению страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в общеустановленном порядке, что следует из Письма Минтруда от 02.09.2013 № 17-3/1450.

Учитывая изложенное, суд признаёт незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.04.2019 № 7 в части начисления дополнительных страховых взносов в размере 32 039,17 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа,

В удовлетворении остальной части требований надлежит отказать.

В связи с частичным удовлетворением требования неимущественного характера, бремя несения судебных расходов возлагается на заинтересованное лицо.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования Федерального государственного унитарного предприятия «Федеральный Научно-Производственный Центр «Прогресс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.04.2019 № 7 в части начисления дополнительных страховых взносов в размере 32 039,17 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа,

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе города Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Федерального государственного унитарного предприятия «Федеральный Научно-Производственный Центр «Прогресс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова