Решение от 26 мая 2021 г. по делу № А65-28462/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН


ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-28462/2020


Дата принятия решения – 26 мая 2021 года.

Дата объявления резолютивной части – 19 мая 2021 года.


Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения ГУ - УПФР в Советском районе г.Казани РТ, выраженное в уведомлении №013F07200003077 от 19.10.2020 и письме МРИ ФНС №6 по РТ №2.9-33/026319@ от 20.11.2020, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о возврате из бюджета излишне взысканных страховых взносов на общую сумму в размере 96 038, 63 руб., об обязании осуществить действия по возврату излишне взысканных страховых взносов на общую сумму в размере 96 038, 63 руб.

с участием:

от заявителя – ФИО2 по паспорту;

от ответчика -1 – ФИО3 по доверенности от 01.04.2021, диплом 101618 0278576 от 06.07.2015;

от ответчика - 2 – не явился, извещен;



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2, г.Казань (заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан, г.Казань (ответчик – 1, пенсионный фонд), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань (ответчик – 2, налоговый орган) о признании незаконным решения ГУ - УПФР в Советском районе г.Казани РТ, выраженное в уведомлении №013F07200003077 от 19.10.2020 и письме МРИ ФНС №6 по РТ №2.9-33/026319@ от 20.11.2020, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем принятия решения о возврате из бюджета излишне взысканных страховых взносов на общую сумму в размере 96 038, 63 руб., об обязании осуществить действия по возврату излишне взысканных страховых взносов на общую сумму в размере 96 038, 63 руб.

Определением суда от 21.04.2021 в порядке статьи 48 АПК РФ произведена замена ответчика -1 на его правопреемника - Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань.

В судебное заседание явился заявитель и представитель ответчика-1.

Представитель ответчика -1 заявила ходатайство о приобщении к материалам дела дополнения к отзыву.

Судом представленные документы приобщены к материалам дела на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявитель поддержал требование в полном объеме, по изложенным в заявлении основаниям. С суммами страховых взносов, представленными представителем ответчика, согласился.

Представитель ответчика- 1 требования заявителя не признала, по доводам изложенным в отзыве на заявление.

В ходе рассмотрения дела ответчиком -2 был представлен отзыв согласно которого просит заявление оставить без рассмотрения ввиду несоблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Дело рассмотрено в отсутствие ответчика-2 на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, 06.10.2020 заявитель обратился в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне выплаченных страховых взносов в размере 96 038 руб. 63 коп.

Пенсионный фонд направил заявителю уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов №013F07200003077 от 19.10.2020, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда до 01.01.2017 на сумму 96 038 руб. 63 коп.

04 ноября 2020г. заявитель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне выплаченных страховых взносов в размере 96 038 руб. 63 коп.

Налоговым органом заявителю через личный кабинет направлено письмо №2.9-33/026319@ от 20.11.2020, согласно которого возврат денежных средств не представляется возможным ввиду истечения трех летнего срока со ссылкой на п.7.ст 78 НК РФ.

Заявитель, не согласившись с действиями налогового органа и пенсионного фонда, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исходя из разъяснений, данных в пункте 67 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), по смыслу данной нормы прежде, чем передать возникшие разногласия на рассмотрение суда, налогоплательщик и налоговый орган должны принять меры к урегулированию спора во внесудебном порядке.

Судом по материалам дела установлено, что решение МРИ ФНС №6 по РТ выраженное в письме №2.9-33/026319@ от 20.11.2020, в вышестоящий налоговый орган не обжаловано.

Таким образом, заявителем не выполнены требования налогового законодательства о необходимости обжалования решения в вышестоящий налоговый орган, следовательно, досудебный порядок урегулирования спора в данной части заявителем не соблюден.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ суд оставляет заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что заявителем не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

При таких обстоятельствах, заявление предпринимателя в части требования к МРИ ФНС №6 по РТ, а именно: о признании незаконным решения, выраженного в письме МРИ ФНС №6 по РТ №2.9-33/026319@ от 20.11.2020, подлежит оставлению без рассмотрения.

В соответствии с п. 1 ст. 21 Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ"О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016г. № 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального Закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в редакции до 01.01.2017) (далее по тексту – Закон №212-ФЗ), заявитель являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов были предусмотрены статьей 15 Закона № 212-ФЗ. Тарифы страховых взносов были установлены статьей 12 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики (индивидуальные предприниматели) уплачивали страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 настоящей статьи:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Сведения о доходах от предпринимательской деятельности представлялись в Пенсионный фонд налоговыми органами по месту учета плательщика страховых взносов в соответствии с частью 9 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

На основании полученных от территориальных органов ФНС России данных, территориальные органы ПФР формировали обязательства плательщиков по размеру фиксированного страхового взноса, которые подлежали уплате в соответствии с пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, пенсионный фонд доходы страхователя (в данном случае заявителя) самостоятельно не устанавливал, а руководствовался сведениями, полученными от налогового органа, т.е. пенсионный фонд не наделен полномочиями определения размера дохода плательщика, данная функция возложена на налоговые органы. Так же необходимо отметить, что в соответствии с п.1 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии со ст. 3, 62 Закона №212-ФЗ с 01.01.2010 по 31.12.2016 контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, осуществляли пенсионный фонд и его территориальные органы.

В связи с тем, что с 01.01.2017 администратором страховых взносов являются органы ФНС России все платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС поступают в органы ФНС.

В соответствии с п.4 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с частью 2 статьи 160.1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации администратор доходов бюджета принимает решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Пенсионный фонд, с 01.01.2017 не являющееся администратором соответствующего бюджета, не обладает полномочиями на представление в орган федерального казначейства поручения на перечисление из соответствующего бюджета каких-либо денежных средств. Пенсионный фонд вправе лишь вынести соответствующее решение о возврате, исполнение которого будет производиться администратором бюджета - налоговым органом.

Статьей 21 Федерального закона № 250-ФЗ закреплено разделение полномочий между прежним администратором бюджета и настоящим и предусмотрена процедура произведения возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пени и штрафов.

Таким образом, уплаченные страхователем суммы на обязательное пенсионное и медицинское страхование нельзя признать переплатой до момента представления соответствующего отчета, которым бы подтверждалось отсутствие начислений в пользу застрахованных лиц.

Также необходимо учитывать положения пункта 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ о том, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Данный срок является пресекательным.

С заявлением о возврате излишне оплаченных страховых взносов заявитель обратился в пенсионный фонд только 06.10.2020.

Учитывая, что платежи, поступившие на КБК 39210202140061100160, 18210202140061200160 были совершены 11.10.2016, 13.10.2016, 30.03.2017, 21.04.2017, 19.07.2017, срок на обращение с заявлением пропущен.

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявитель обратился в суд заявлением 26.11.2020, следовательно, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога истек.

Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Заявитель уплачивал и рассчитывал страховые взносы самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налога в момент их уплаты, то есть в период оформления платежных поручений.

В рассматриваемом случае заявитель своевременно не проявил разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований к пенсионному фонду (заявления о зачете (возврате) спорных сумм).

Доказательства, свидетельствующие об объективной невозможности направления предпринимателем заявления в установленный законом срок не представлены, в связи с чем заявление о восстановлении срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов удовлетворению не подлежит.

Таким образом, в отсутствие доказательств соблюдения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносов у налогового органа и пенсионного фонда не имелось оснований для принятия решения об их возврате.

Заявителем уплачены спорные страховые взносы 11.10.2016, 13.10.2016, 30.03.2017, 21.04.2017, 19.07.2017, в связи с чем, соблюдая надлежащий учет платежей, он имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации. Заявление по данному делу было направлено в Арбитражный суд Республики Татарстан 26.11.2020, то есть с пропуском установленного срока.

Пропуск установленных законом сроков является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, заявление к пенсионному фонду удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины в размере 4 142 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Государственная пошлина в размере 300 руб., уплаченная за требование о признании незаконным решения, выраженного в письме МРИ ФНС №6 по РТ №2.9-33/026319@ от 20.11.2020, в соответствии со статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит возврату заявителю из бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 148, 149, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

Заявление в части требований к Межрайонной инспекции ФНС №6 по Республике Татарстан оставить без рассмотрения.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

После вступления решения в законную силу выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2 справку на возврат из бюджета 300 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.



Судья Л.И. Галимзянова