Постановление от 9 августа 2024 г. по делу № А21-12118/2023

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-12118/2023
09 августа 2024 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 09 августа 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Бугорской Н.А., Пономаревой О.С.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Казаковой К.Е.

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 21.09.2023

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 01.08.2024 (онлайн)


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17709/2024) АО «Европа-Калининград» на решение Арбитражного суда Калининградской области от 18.04.2024 по делу № А21-12118/2023, принятое


по заявлению АО «Европа-Калининград»

к УФНС России по Калининградской области

о признании недействительными решений,



установил:

Акционерное общество «Европа-Калининград» (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; далее - Управление, налоговый орган) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.03.2023 № 1943, от 14.03.2023 № 2045 и от 16.03.2023 № 2362.

Решением суда первой инстанции от 18.04.2024 в удовлетворении требований Общества отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылается на неправильное применение судом норм материального права и не соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель Управления с жалобой не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 01.08.2022 в ЕГРЮЛ в отношении АО «Европа-Калининград» внесены сведения о завершения процедуры реорганизации (ГРН 2223901655866), в результате которой к АО «Европа-Калининград» были присоединены ООО «ЛИТЕР» (ИНН <***>), ООО «ТРАНС-АГРО» (ИНН <***>), АО «БАЛТ-ТРАНС» (ИНН <***>).

После окончания реорганизации 26.09.2022 АО «Европа-Калининград» за каждого из Правопредшественников были поданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 года (регистрационные номера 1568743439, 1568704213 и 1568732097).

Управлением проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 1 налоговой декларации АО «Европа-Калининград» по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., представленной за правопредшедственника ООО «Лигер».

По итогам налоговой проверки вынесено Решение от 16.03.2023 № 1943, в соответствии с которым доначислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на 3 квартал 2022 г. в сумме 8 042 635,0 руб.

Основанием для доначисления послужили выводы Управления о неверном исчислении Заявителем ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г., а именно исчислении только 1/3 части ежемесячных авансовых платежей к уплате по сроку 28.07.2022.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 1 налоговой декларации АО «Европа-Калининград» по налогу на прибыль организаций (далее - декларация по налогу на прибыль) за полугодие 2022 г., представленной за правопредшедственника АО «Балт-Транс».

По итогам налоговой проверки вынесено Решение от 16.03.2023 № 2045, в соответствии с которым доначислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль на 3 квартал 2022 г. в сумме 15 542 316,0 руб.

Основанием для доначисления послужили выводы Управления о неверном исчислении Заявителем ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г., а именно исчислении только 1/3 части ежемесячных авансовых платежей к уплате по сроку 28.07.2022.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 1 налоговой декларации АО «Европа-Калининград» по налогу на прибыль организаций (далее - декларация по налогу на прибыль) за полугодие 2022 г., представленной за правопредшедственника ООО «Транс-Агро».

По итогам налоговой проверки вынесено Решение от 16.03.2023 № 2362, в соответствии с которым доначислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2022 г. в сумме 4 346 129,0 руб.

Управление письмом от 22.06.2023 № 35-01/42470@ направило в Межрегиональную инспекцию решение от 21.06.2023 № 17-09/42382, из которого следует, что в оспариваемое решение внесены изменения в части ошибочно начисленных ежемесячных авансовых платежей, в результате общая сумма, подлежащая начислению, составила 1 751 942 руб. по срокам уплаты 28.08.2022 и 28,09.2022.

Основанием для доначисления послужили выводы Управления о неверном исчислении Заявителем ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г., а именно исчислении только 1/3 части ежемесячных авансовых платежей к уплате по сроку 28.07.2022.

Решениями Межрегиональной инспекции ФНС по Северо-Западному Федеральному округу от 23.06.2023 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решения Управления не соответствуют требованиям действующего законодательства и нарушают права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных актов.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, указал на соответствии оспариваемых решений налогового органа действующему законодательству.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения.

Согласно пункту 2 статьи 58 Гражданского Кодекса Российской Федерации при присоединении одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.

В соответствии с пунктом 5 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) при присоединении правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

Согласно пункту 3 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. При этом, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса).

Учитывая приведенные выше положения Кодекса, организацией-правопреемником должна быть представлена налоговая декларация по налогу на прибыль по реорганизованной организации за последний налоговый период, если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке.

Из материалов следует, что в Едином государственном реестре юридических лиц в отношении АО «Европа-Калининград» 01.08.2022 были внесены сведения о завершения процедуры реорганизации, в результате которой к Обществу были присоединены ООО «Лигер»; ООО «Транс-Агро»; АО «Балт-Транс», правопреемником которых Заявитель является.

Таким образом, по присоединенным организациям должны быть составлены отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января 2022 по 30 июня 2022) и за последний налоговый период (с 1 января 2022 по 01 августа 2022).

В рассматриваемом случае последним налоговым периодом для присоединенного к Обществу ООО «Лигер», АО «Балт-Транс» и ООО «Транс-Агро» является период с 01.01.2022 по 01.08.2022. При этом показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 286 НК РФ налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогам с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Согласно представленным ООО «Лигер» налоговым декларациям по налогу на прибыль за предыдущие четыре квартала, начиная с периода полугодие 2022 г., доходы от реализации составили 480 493 612,0 рублей, что превышает в среднем 15 миллионов руб. в квартал, в связи с чем, правопредшественник обязан исчислить ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г.

Согласно представленным АО «Балт-Транс» налоговым декларациям по налогу на прибыль за предыдущие четыре квартала, начиная с периода полугодие 2022 г., доходы от реализации составили 298 539 818,0 рублей, что превышает в среднем 15 миллионов руб. в квартал, в связи с чем, правопредшественник обязан исчислить ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г.

Согласно представленным ООО «Транс-Агро» налоговым декларациям по налогу на прибыль за предыдущие четыре квартала, начиная с периода полугодие 2022 г., доходы от реализации составили 142 135 000 рублей, что превышает в среднем 15 миллионов руб. в квартал, в связи с чем, правопредшественник обязан исчислить ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г.

ООО «Лигер» до реорганизации 21.07.2022 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., согласно которой в соответствии с положениями статьи 286 НК РФ исчислены ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г. в общей сумме 12 063 951 руб. для уплаты по срокам 28.07.2022, 28.08.2022 и 28.09.2022.

АО «Балт-Транс» до реорганизации 27.07.2022 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., согласно которой в соответствии с положениями статьи 286 НК РФ исчислены ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г. в общей сумме 23 313 473 руб. для уплаты по срокам 28.07.2022, 28.08.2022 и 28.09.2022.

ООО «Транс-Агро» до реорганизации 27.07.2022 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2022 г., согласно которой в соответствии с положениями статьи 286 НК РФ исчислены ежемесячные авансовые платежи за 3 квартал 2022 г. в общей сумме 2 627 909 руб. для уплаты по срокам 28.07.2022, 28.08.2022 и 28.09.2022.

В соответствии с положениями статьи 50 Кодекса обязанность по уплате указанных ежемесячных авансовых платежей после завершения процедуры реорганизации переходит к правопреемнику АО «Европа-Калининград».

При этом, Заявитель в налоговых декларациях по налогу на прибыль за ООО «Лигер», АО «Балт-Транс», ООО «Транс-Агро» за последний налоговый период (в рассматриваемом случае с 01.01.2022 по 01.08.2022) должен исчислить налог на прибыль, уменьшив его на ранее начисленные авансовые платежи, в том числе на спорные суммы ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что АО «Европа-Калининград» 26.09.2022 представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за полугодие 2022 г. по реорганизованным организациям, в которых исчислена только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей за 3 квартал 2022 г. по сроку 28.07.2022.

Порядок по исчислению ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, предусмотренный статьей 286 НК РФ, не содержит особенностей для налогоплательщиков, осуществляющих реорганизацию, в связи с чем, доводы заявителя о правомерности исчисления АО «Европа-Калининград» ежемесячных авансовых платежей на .3 квартал 2022 г. по реорганизованным организациям, не обоснованы.

Апелляционный суд также принимает во внимание, что полугодие 2022 года (с 01 января 2022 по 30 июня 2022) не является последним налоговым периодом реорганизованных юридических лиц (присоединенных).

Ссылки Общества на Письмо ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@, отклоняются апелляционным судом, поскольку основаны на не верном толковании норм права и содержания указанного письма.

Так согласно позиции ФНС России, изложенной в указанном письме обязательства присоединенной организации по налогу на прибыль организаций исчисляются в налоговой декларации за последний налоговый период. При прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (пункт 3 статьи 55 Кодекса). Исчисление ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль по такой организации на период после завершения реорганизации Кодексом не предусмотрено.

Если организацией до дня внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности не были представлены налоговые декларации за последний отчетный период, то обязанность по их представлению исполняется правопреемником. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 5 июля, то по присоединенной организации составляются отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (с 1 января до 5 июля). Показатели деятельности присоединенной организации за отчетный период и за последний налоговый период не включаются в налоговые декларации правопреемника.

В рассматриваемом случае, поскольку отчетный период (полугодие 2022 г.), за который представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, не являются для реорганизованных организаций последним налоговым периодом, выводы Управления не противоречат позиции, изложенной в письме ФНС России от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@. Действующим законодательством не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять авансовые платежи при предоставлении налоговых деклараций по налогу на прибыль за периоды, не являющиеся последним налоговым периодом для реорганизованной (присоединенной) организации.

Учитывая изложенное, следует признать обоснованным выводы налогового органа о том, что заявителем допущены нарушения пунктов 2, 3 статьи 286 НК РФ и раздела 5 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» (утвержденного приказом ФНС России 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@), поскольку налогоплательщик при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2022 года неправомерно не исчислил ежемесячные авансовые платежи на 3 квартал 2022 года по строке 290 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций «Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом».

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 18.04.2024 по делу N А21-12118/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


О.В. Горбачева

Судьи



Н.А. Бугорская


О.С. Пономарева