Решение от 10 сентября 2017 г. по делу № А75-9056/2017

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-9056/2017
11 сентября 2017 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2017 г.

Полный текст решения изготовлен 11 сентября 2017 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в составе судьи Фёдорова А.Е., при ведении протокола заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Чкалова 7» (ОГРН <***>, ИПП 8601045120, место нахождения: 628002, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>)к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 28011, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 2) о признании незаконным решения,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 17.08.2017 № 26/17,

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 01.09.2017,

от третьего лиц – ФИО4 по доверенности от 10.05.2017,

установил:

закрытое акционерное общество «Чкалова 7» (далее – ЗАО «Чкалова 7», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - заинтересованное лицо, инспекция) о признании незаконным решения от 14.10.2016 № 651 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - третье лицо, управление).

Заинтересованное лицо и третье лицо представили отзывы на заявление, в которых против доводов общества возражают, просят отказать в удовлетворении заявления.

Подробно позиции сторон и третьего лица изложены в заявлении и в отзывах на заявление.

В судебном заседании представитель общества настаивал на заявленных требованиях.

Представители заинтересованного лица и третьего лица поддержали позиции отзыва по рассматриваемому спору.

Арбитражный суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив и всесторонне исследовав материалы дела, установил.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в уточненной декларации № 2 от 27.01.2014 по НДС за 3 квартал 2013 года в разделе 3 отражена реализация в размере 8 427 537 руб., в том числе НДС 1 516 957 руб., а также заявлены налоговые вычеты в размере 3 325 373 руб. Сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета за 3 квартал 2013 года, составила 1 808 416 руб.

Основанием для возмещения НДС явилось приобретение строительных материалов и услуг для строительства объекта: «Застройка части микрорайона № 5А г. Югорск. Жилой дом № 1», строительство велось с привлечением подрядчиков по договорам. Заказчиком-застройщиком является ЗАО «Чкалова 7», генподрядчиком является ООО «Элекпромсервис».

Инспекцией 28.11.2014 вынесено решение № 34 об отказе в возмещении НДС, а также решение № 2971 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. В ходе камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации № 2 от 27.01.2014 за 3 квартал 2013 года заявлены вычеты по приобретению товаров, услуг, которые заведомо в дальнейшем будут использованы для осуществления операций, необлагаемых НДС в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Заявителем 11.04.2016 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация № 5 по НДС за 3 квартал 2013 года с «нулевыми» показателями по разделу 3 декларации.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 25.07.2016 № 2265 и принято решение от 14.10.2016 № 651 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, заявителю доначислен НДС в сумме 1 516 957 руб.

Общество реализовало право на обжалование решения инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением управления от 24.03.2017 № 07-15/04438 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 14.10.2016 № 651, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным решения инспекции требуется наличие в совокупности двух условий: несоответствие данного решения закону и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг): длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов: которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

На основании статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (пункт 1 статьи 167 Кодекса):

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счет-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Согласно статье 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Результаты мероприятий налогового контроля, относящиеся к одним и тем же обстоятельствам и имеющие существенной значение для дела, должны учитываться вне зависимости от того, каким налоговым органом или работником они установлены. То есть, материалы, сведения, полученные в рамках иных мероприятий налогового контроля (иных проверок) также учитываются при оценке обстоятельств, установленных проверкой.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации № 5 от 11.04.2016 установлено, что между ЗАО «Чкалова 7» (Заказчик) и ООО «Элекпромсервис» (Генподрядчик) заключен договор генерального строительного подряда от 15.02.2012 № 04-ГП/12, в соответствии с которым Заказчик поручает, а Генподрядчик принимает на себя обязательства по осуществлению собственными силами (с правом привлечения других лиц) в установленные сроки строительства многоквартирного жилого дома по улице Чкалова 7, корпус 1 (1-ая, 2-ая очередь), а Заказчик обязуется принять результат и уплатить обусловленную цену.

Согласно пункту 1.6 работы выполняются иждивением Генподрядчика - из его материалов, его силами и средствами (с правом привлечения других лиц).

Заказчик по согласованию с Генподрядчиком может принять на себя закупки части других материалов, конструкций, изделий, систем и оборудования, перечень которых определяется Заказчиком дополнительно. Стоимость предоставляемых Заказчиком материалов, конструкций, изделий, систем и оборудования для выполнения работ Генподрядчику засчитывается в счет оплаты работ по Договору.

Согласно п. 2.5.1 Генподрядчик осуществляет закупки материалов, конструкций, оборудования и систем за свой счет на свой риск, они считаются переданными Заказчику только в момент приемки Результата выполненных надлежащим образом работ и не подлежат отдельной оплате в качестве «поставленных» Заказчику.

Согласно п. 2.5.2 не смонтированные (в том числе смонтированные ненадлежащим образом и не принятые в составе выполненных работ) материалы, оборудование, комплектующие изделия, конструкции, системы, не могут считаться преданными Заказчику и не подлежат оплате.

Также между ЗАО «Чкалова 7» (Продавец) и ООО «Элекпромсервис» (Покупатель) заключен договор купли-продажи от 30.09.2013 № 49-ЛД/13, согласно которому Продавец обязуется передать в собственность Покупателю, а Покупатель принять и оплатить железобетонные изделия (далее по тексту - товар) в наименовании, количестве и по цене согласно спецификации материалов. Продавец обязуется передать товар в течение трех рабочих дней с момента заключения договора. Покупатель осуществляет оплату денежными средствами в размере 100% стоимости товара на расчетный счет Продавца в течение 30 рабочих дней с момента передачи товара Покупателю.

Согласно акту приема передачи товарно-материальных ценностей от 30.09.2013 Продавец передал, а Покупатель принял в момент подписания акта товарно-материальные ценности.

Налогоплательщику по факту представления уточненной налоговой декларации № 5 по НДС за 3 квартал 2013 года направлены требование о представлении документов от 05.07.2016 № 14201, а также требование о представлении пояснений от 18.07.2016 № 1225, в ответ на которые представлены дополнительный лист книги продаж № 1 (дополнительный лист оформлен 18.02.2016), счета-фактуры от 30.09.2013 №№ 3, 4 (суммы по счетам-фактурам отражены со знаком минус). В пояснениях налогоплательщик указал, что счета-фактуры сторнированы 2 кварталом 2016 года, дополнительная переписка с контрагентом в части сторнирования счетов-фактур не велась. Реализация материалов фактически была осуществлена.

Таким образом, налогоплательщик в своих пояснениях подтверждает факт реализации материалов в адрес ООО «Элекпромсервис»

На основании вышеизложенного, Заявителем необоснованно уменьшил реализацию на 8 427 537 руб., НДС на 1 516 957 руб. в 3 квартале 2013 года. В нарушение пункта 1 статьи 173 НК РФ обществом занижен НДС за 3 квартал 2013 года на сумму 1 516 957 руб.

В судебном заседании представитель инспекции пояснил, что связи с тем, что ранее по результатам камеральной налоговой проверки уточнённой налоговой декларации № 2 по НДС за 3 квартал 2013 года заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ (решение от 28.11.2014 № 2971 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), доначисленная сумма налога - 1 516 957 руб., пеня - 142 951,4 руб., штраф - 136 166,44 руб. взысканы налоговым органом в полном объеме, то взыскание суммы доначисленного НДС по решению от 14.10.2016 № 651 производится не будет (предмет спора в указанной части отсутствует).

Следовательно, инспекцией правомерно принято оспариваемое решение.

Нарушений, допущенных налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки, а также при рассмотрении управлением апелляционной жалобы общества, которые привели или могли привести к принятию неправомерного решения, судом не установлено, в связи с чем заявление не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

РЕШИЛ:

закрытому акционерному обществу «Чкалова 7» в удовлетворении заявления отказать полностью.

Настоящее решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

СудьяА.Е. Фёдоров