Решение от 18 февраля 2019 г. по делу № А73-22048/2018

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-22048/2018
г. Хабаровск
18 февраля 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 13.02.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 18.02.2019.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

заявление Публичного акционерного общества «Сбербанк России» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 117997, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 680021, <...>)

о признании недействительным решения от 27.06.2018 № 1 и об обязании возвратить денежные средства в сумме 24 828 087,22 руб.

при участии в судебном заседании:

от ПАО «Сбербанк России» - ФИО2 по дов. № 14-ДТЛ от 28.01.2019; Лапа О.Е. по дов. № 890-Д от 13.11.2018; ФИО3 по дов. № 15-ДТЛ от 28.01.2019;

от налоговой инспекции – ФИО4 по дов. № 02-18/00018 от 09.01.2019; ФИО5 по дов. № 02-15/52364 от 27.12.2018.

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «Сбербанк России» (далее – заявитель, ПАО «Сбербанк России» обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – налоговая инспекция), в соответствии с требованиями которого просит суд:

- признать недействительным решение налоговой инспекции от 27.06.2018 № 1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств;

- обязать налоговую инспекцию возвратить ПАО «Сбербанк России» из бюджета денежные средства в сумме 24 828 087 руб. 22 коп., взысканные на основании решения от 27.06.2018 № 1.

Налоговая инспекция представила отзыв на заявление о несогласии с заявленными требованиями.

Признав дело подготовленным к судебному разбирательству и с согласия представителей сторон, суд завершил предварительное судебное заседание и приступил к рассмотрению спора по существу в одном судебном заседании.

Представители ПАО «Сбербанк России» в судебном заседании настаивали на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении.

Представители налоговой инспекции в судебном заседании возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

В ходе судебного разбирательства протокольным определением судом отклонено ходатайство представителя налоговой инспекции о привлечении к участию в деле Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора. При этом, отклоняя ходатайство, суд исходил из того, что ответчиком не обосновано условие, предусмотренное статьей 51 АПК РФ, о том, что судебный акт может повлиять на права или обязанности третьего лица по отношению к одной из сторон. Также судом отклонено немотивированное ходатайство представителя налоговой инспекции об объявлении перерыва в судебном заседании.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела, судебным актам по делу № А73-8061/2018 и объяснениям представителей сторон судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.07.2016 по делу № А73-17144/2015 МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1» признано несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства.

В связи с неисполнением МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1» требований налоговой инспекции об уплате текущей задолженности по страховым взносам за период декабрь 2015 года - 6 месяцев 2017 года по установленным в требованиях сроков уплаты налоговой инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, от 29.04.2016 № 991, от 14.06.2016 № 037S02160024118, от 25.08.2017 № 20618, от 07.09.2016 № 037S02160036260, от 12.12.2016 № 037S02160049730.

На основании данных решений налоговой инспекцией выставлены инкассовые поручения на взыскание текущей задолженности по страховым взносам на общую сумму в размере 109 511 635,66 руб., предъявленные к расчетному счету МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1» № 40702810570000002624, открытому в ПАО «Сбербанк России», в том числе: от 21.08.2017 № 102 на сумму 8 333 324,11 руб., от 21.08.2017 № 104 на сумму 637 476,71 руб., от 21.08.2017 № 108 на сумму 1 623 452,54 руб., от 21.08.2017 № 110 на сумму 23 638 670,07 руб., от 21.08.2017 № 111 на сумму 24 335 889,63 руб., от 21.08.2017 № 115 на сумму 1 837 245,71 руб., от 21.08.2017 № 117 на сумму 24 134 684,98 руб., от 21.08.2017 № 122 на сумму 1 534 534,48 руб., от 25.08.2017 № 38250 на сумму 21 982 044,81 руб., от 25.08.2017 № 38251 на сумму 1 454 312,62 руб.

Налоговой инспекцией в ходе проверки соблюдения ПАО «Сбербанк России» налогового законодательства установлено, что банк в нарушение пункта 6 статьи 46, пунктом 1, 2, 3 статьи 60 НК РФ не исполнил инкассовые поручения налогового органа по перечислению в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов со счета налогоплательщика МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1».

В связи с чем, налоговым органом составлен акт от 07.12.2017 № 1 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123)».

По итогам рассмотрения материалов налогового контроля, налоговой инспекцией принято решение от 02.02.2018 № 15-20/1, в соответствии с которым банк привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 135 НК РФ, в виде штрафа в размере 281 713 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность). ПАО «Сбербанк России» подана жалоба в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Хабаровскому краю вынесло решение от 27.04.2018 № 13-10/123/09077, которым решение территориального налогового органа отменено в части начисления штрафа по статье 135 НК РФ в сумме, превышающей 127 079,45 руб.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018 ПАО «Сбербанк России» отказано в удовлетворении заявления о признании недействительными решения налоговой инспекции от 02.02.2018 № 15-20/1 и решения УФНС России по Хабаровскому краю от 27.04.2018 № 13-10/123/09077.

В период рассмотрения дела № А73-8061/2018 в арбитражном суде налоговой инспекцией выставлено ПАО «Сбербанк России» требование № 1 о перечислении налога по состоянию на 25.05.2018, в соответствии с которым банку предложено в срок до 25.06.2018 перечислить в бюджетную систему Российской Федерации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 24 828 087,22 руб.

При этом в требовании № 1 указаны следующие основания его выставления банку. «Инспекцией установлено, что ПАО «Сбербанк России» нарушил положения статей 46 и 60 НК РФ, а также пункта 2 статьи 134 Федерального закона о несостоятельности (банкротстве), нарушив очередность списания денежных средств с расчетного счета организации-банкрота МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1». Данными действиями ПАО «Сбербанк России» создало ситуацию по отсутствию денежных средств на счете должника, в результате чего поручения налогового органа от 21.08.2017 №№ 102, 104, 108, 110, 111, 115, 117, 122, от 25.08.2017 №№ 38250, 38251 на общую сумму 109 511 635,66 руб. не были исполнены при наличии достаточных денежных средств на расчетном счете организации-банкрота. В настоящее время из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1» инкассовые поручения на сумму 24 828 087,22 руб. не исполнены. В соответствии с пунктом 4 статьи 60 НК РФ, в случае неисполнения банком поручения налогового органа на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации в установленный срок, к этому банку применяются меры по взысканию не перечисленных сумм налога (сбора) за счет денежных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 46 НК РФ, а за счет иного имущества – в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ».

Требование № 1 в установленный в нем срок ПАО «Сбербанк России» не исполнено. В этой связи налоговой инспекцией вынесено решение от 27.06.2018 № 1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым решено произвести взыскание с расчетного счета ПАО «Сбербанк России» налогов (сборов, страховых взносов) в сумме 24 828 087,22 руб. На основании инкассового поручения от 03.07.2018 № 1 денежные средства в указанной сумме списаны в бесспорном порядке с расчетного счета банка.

Решением Управления ФНС по Хабаровскому краю от 14.09.2018 № 13-10/378/20156 жалоба ПАО «Сбербанк России» на действия (бездействие) должностных лиц налоговой инспекции по вынесению требования № 1 от 25.05.2018 и решения от 27.06.2018 № 1 оставлена без удовлетворения.

Посчитав решение налоговой инспекции от 27.06.2018 № 1 незаконным и нарушающим экономические права ПАО «Сбербанк России», последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В обоснование доводов, заявитель ссылается на следующие обстоятельства. Денежные средства по поручениям на списание и перечисление в бюджет денежных средств со счета организации: от 21.08.2017 №№ 102, 104, 108, 110, 111, 115, 117, 122, а также инкассовым поручениям от 25.08.2017 №№ 38250, 38251 в счет уплаты плательщиком страховых взносов с банковского счета плательщика банком списаны не были. Субъектом обязанности по уплате страховых взносов является плательщик, а не банк. Следовательно, вне зависимости от того, в каком порядке исполняется обязанность плательщика по уплате страховых взносов (самостоятельно плательщиком или в результате применения налоговым органом мер по их взысканию), субъектом данной обязанности может являться только плательщик, и ее возложение на иное лицо является неправомерным. Имевшее место взыскание с банка суммы страховых взносов, не списанных им со счетов плательщика и, как следствие, не находившихся в распоряжении банка, фактически привело к тому, что обязанность плательщика по уплате страховых взносов была исполнена банком за собственный счет. Имевшее место исполнение банком обязанности плательщика по уплате страховых взносов повлекло за собой фактическое возложение на банк обязанностей налогоплательщика (плательщика страховых взносов), что прямо противоречит требованиям статьям 1, 19, 23, 45 НК РФ и сложившемуся подходу КС РФ. Следовательно, обращение взыскания на денежные средства банка в целях исполнения обязанностей его клиентов по уплате налогов (страховых взносов) в случаях, когда соответствующие суммы не были списаны банком со счетов клиентов, противоречит установленному статьей 60 НК РФ правовому положению банка как субъекта, на которого возложена обязанность по перечислению в бюджет денежных средств налогоплательщика в счет исполнения налоговых обязательств последнего. Требование об уплате налога № 1 датировано 25 мая 2018 года, т.е. направлено банку с существенным нарушением установленного пункта 1 статьи 70 НК РФ срока.

Возражения налоговой инспекции по существу сводятся к правомерности вынесенных решений о привлечении банка к ответственности по статье 135 НК РФ и взыскании денежных средств с расчетного счета банка; ссылками на положения статьи 60 НК РФ; доводом о том, что денежные средства списаны банком со счета налогоплательщика, но не перечислены банком в соответствующий бюджет, налогоплательщиком страховые взносы не уплачены.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения ответчика, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (далее в настоящей статье - поручение налогоплательщика), а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье - поручение налогового органа) за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных статьей 60 НК РФ обязанностей банки несут ответственность, установленную Кодексом (пункт 4 статьи 60 НК РФ).

Ответственность банка за неправомерное неисполнение налоговых поручений предусмотрена статьей 135 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23, статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (пункт 1 статьи 8 НК РФ).

Согласно материалам дела, с ПАО «Сбербанк России» на основании инкассового поручения налоговой инспекции от 03.07.2018 № 1 и решения от 27.06.2018 № 1 взысканы страховые взносы в ПФР в сумме 24 828 087,22 руб. плательщиком которых банк не является.

Вместе с тем, в силу законодательства о налогах и сборах (пункты 5 и 6 статьи 3, статьи 17 НК РФ) банк не может быть плательщиком страховых взносов, обязанность по уплате которых возникла у другого лица – МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1», поскольку ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статья 60 НК РФ предусматривает, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по исполнению решений налоговых органов о взыскании налогов банки несут ответственность, установленную Кодексом. Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога. В случае неисполнения банком этой обязанности в установленный срок к банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога.

Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, устанавливается главой 18 НК РФ и выражается во взыскании сумм санкций (штрафов, пеней) за счет средств банков. Положение статьи 60 НК РФ о взыскании с банка неперечисленных сумм налога не может рассматриваться как взыскание с банка за счет его средств не списанных со счета налогоплательщика сумм налога на основании решения налогового органа, так как такое последствие должно следовать из прямого указания закона или достаточно определенного соотношения его норм.

Таким образом, взыскание недоимки по страховым взносам в ПФР за счет собственных средств банка, при отсутствии у него обязанности плательщика страховых взносов нарушает действующее законодательство.

Указанная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.09.2003 № 6306/02.

Довод налоговой инспекции о неприменении указанной правовой позиции к рассматриваемому спору, поскольку в настоящем деле денежные средства были списаны банком со счета налогоплательщика, но не перечислены банком в соответствующий бюджет, учитывая отрицание банком этого существенного обстоятельства, судом отклоняется.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В акте налоговой инспекции от 07.12.2017 № 1, решении от 02.02.2018 № 15-20/1, требовании от 25.05.2018 № 1, решении от 27.6.2018 № 1, а также в решениях Управления ФНС по Хабаровскому краю по результатам рассмотрения жалоб банка не зафиксировано и не отражено, что денежные средства в сумме 24 828 087,22 руб. были списаны банком со счета налогоплательщика, но не перечислены в соответствующий бюджет. Не было установлено это обстоятельство судебными актами по делу № А73-8061/2018.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства вышеуказанное обстоятельство налоговой инспекцией в установленном частью 1 статьи 65 АПК РФ порядке не доказано, а следовательно, является формальным.

Таким образом, налоговая инспекция, возложив на банк обязанность по уплате налоговых обязательств МУП г. Хабаровска «ХПАТП № 1», по существу освободило последнего от уплаты сумм страховых взносов в ПФР, указанных в неисполненных банком инкассовых поручениях на сумму 24 828 087,22 руб. Банк обязан был списать суммы налога со счета налогоплательщика, но не подменять его в исполнении законно установленной обязанности по уплате налогов и сборов.

Довод банка о нарушении налоговой инспекцией срока для взыскания во внесудебном порядке, учитывая, что нарушение выявлено актом от 07.12.2017 № 1, а требование об уплате налога № 1 датировано 25.05.2018, т.е. направлено банку с существенным нарушением установленного пункта 1 статьи 70 НК РФ срока, судом отклоняется, поскольку срок направления требования не является пресекательным. Требование, направленное за пределами срока, законно, если на момент его выставления не были пропущены сроки, предусмотренные в пункте 3 статьи 46 НК РФ.

Вместе с тем, суд пришел к выводу об отсутствии у налоговой инспекции правовых оснований для выставления банку требования об уплате налога от 25.05.2018 № 1, что свидетельствует о его незаконности.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства налоговая инспекция в установленном частью 5 статьи 200 АПК РФ не доказала законность и обоснованность оспариваемого решения от 27.06.2018 № 1.

Незаконное решение налоговой инспекции одновременно нарушает экономические права банка, учитывая, что без достаточных на то оснований с расчетного банка взысканы денежные средства в сумме 24 828 087,22 руб.

При таких обстоятельствах, требование заявителя о признании недействительным решения налоговой инспекции от 27.06.2018 № 1 подлежит удовлетворению.

Руководствуясь пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в качестве меры по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя суд возлагает на налоговую инспекцию обязанность возвратить ПАО «Сбербанк России» из бюджета денежные средства в сумме 24 828 087,22 руб., взысканные на основании решения от 27.06.2018 № 1.

Судебные расходы в сумме 3 000 руб., понесенные заявителем на уплату государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции, в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению банку за счет налоговой инспекции.

Излишне уплаченная банком по платежному поручению от 10.12.2018 № 176036 государственная пошлина в сумме 6 000 руб. подлежит возврату плательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требования Публичного акционерного общества «Сбербанк России» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска от 27.06.2018 № 1 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска возвратить Публичному акционерному обществу «Сбербанк России» из бюджета денежные средства в сумме 24 828 087 руб. 22 коп., взысканные на основании решения от 27.06.2018 № 1.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска в пользу Публичного акционерного общества «Сбербанк России» 3 000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Публичному акционерному обществу «Сбербанк России» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 10.12.2018 № 176036 государственную пошлину в сумме 6 000 руб. На возврат государственной пошлины выдать справку.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник