Постановление от 7 сентября 2023 г. по делу № А53-37910/2022

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-37910/2022
город Ростов-на-Дону
07 сентября 2023 года
15АП-12749/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 05 сентября 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 07 сентября 2023 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Долговой М.Ю.,

судей Сурмаляна Г.А., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 20.04.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области

на определение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2023 по делу № А53-37910/2022

по заявлению Межрайонной № 4 по Ростовской области о включении в реестр требований кредиторов должника,

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Луч» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Луч» (далее – должник) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 641 520,44 руб.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2023 по делу № А53-37910/2022 требование МИФНС России № 4 по Ростовской области в размере 641 520,44 руб. признаны обоснованным и подлежащим удовлетворению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника.

Не согласившись с принятым судебным актом, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области обжаловало определение суда первой инстанции от 17.07.2023 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции пришел к неверному выводу о том, что требование уполномоченного органа подлежит удовлетворению за счет имущества должника оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов должника. О наличии задолженности уполномоченному органу стало известно после сдачи налоговой декларации конкурсным управляющим.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа, пояснил правовую позицию по спору.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя подателя жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что определение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2023 по делу № А53-37910/2022 подлежит изменению в части определения очередности удовлетворения требований.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Континент-Авто» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью «Луч» несостоятельным (банкротом) по признакам ликвидируемого должника.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 09.11.2022 заявление кредитора принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу о банкротстве.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 08.12.2022 (резолютивная часть от 08.12.2022) должник признан несостоятельным (банкротом) по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утверждена ФИО3.

Сведения о признании должника банкротом и введении в отношении него процедуры банкротства опубликованы в газете «Коммерсантъ» №235(7436) от 17.12.2022.

25.05.2023 в Арбитражный суд Ростовской области обратилась Межрайонная ИФНС России №4 по Ростовской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ООО «Луч» задолженности в сумме 641 520,44 руб., в том числе во вторую очередь реестра требований кредиторов - 13 306 руб., в третью очередь - 628 214,44 руб., из которых 605 443 руб. - основной долг, 22 771,44 руб. - пени.

Указанная задолженность образовалась в результате неуплаты должником налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по представленной 30.03.2023 налоговой декларации № 1789530469 за 2022 год по срокам уплаты 25.04.2022 - 156 678 руб., 25.07.2022 - 279 843 руб., 25.10.2022 - 168 922 руб., всего - 605 422 руб. и НДФЛ по представленному 05.04.2023 расчету №1794339381 за 12 мес. 2022 года (квартальный) со сроком уплаты 11.10.2022 в сумме 13 306 руб.

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве, в рамках процедуры конкурсного производства установление размера требований кредиторов осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 100 названного Федерального закона.

Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Сведения о признании должника банкротом и введении в отношении него процедуры банкротства опубликованы в газете «Коммерсантъ» №235(7436) от 17.12.2022.

Таким образом, уполномоченный орган обратился с заявлением о включении в реестр требований кредиторов 26.05.2023, то есть после закрытия реестра.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Пунктом 1 статьи 142 Закона о банкротстве определен общий срок предъявления требований, по истечении которого реестр требований кредиторов подлежит закрытию, и составляет два месяца. Последствием предъявления требований с нарушением данного срока, согласно пункту 4 статьи 142 Закона о банкротстве, является их удовлетворение за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, то есть понижение очередности удовлетворения.

По смыслу данных положений Закона о банкротстве, в общем случае понижение очередности удовлетворения требований кредиторов применяется, если возможность предъявления требований в двухмесячный срок объективно существовала, но не была своевременно реализована кредитором.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 12 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), двухмесячный срок предъявления требований уполномоченным органом, указанный в пункте 1 статьи 142 Закона о банкротстве, не течет в период с начала проведения налоговой проверки на протяжении всего времени, пока не вступит в силу решение налогового органа по результатам этой проверки.

При установлении требований по обязательным платежам должно учитываться, имелись ли у уполномоченного органа объективные препятствия для предъявления требований, возникновение которых обуславливалось необходимостью соблюдения установленных законодательством процедур выявления задолженности по обязательным платежам, обеспечения прав плательщиков обязательных платежей при их привлечении к публично-правовой ответственности (абзац 8 пункта 12 Обзора от 20.12.2016).

Исходя из буквального смысла положений названного пункта Обзора, подобного рода исключения применяются, как правило, в случаях, когда возможность предъявления требований в двухмесячный срок объективно отсутствовала, в связи с чем, и не была реализована кредитором: такой кредитор не должен нести негативные последствия (в виде понижения очередности) за несовершение тех действий, совершить которые он был не в состоянии.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и сбора может быть установлена в рамках дела о банкротстве лишь с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

При этом, по общему правилу пункта 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и отражает указанную сумму, согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации, в налоговой декларации.

Возможности самостоятельного определения суммы налога к уплате налоговым органом, за исключением случаев, специально оговоренных в Налоговом кодексе Российской Федерации, не предусмотрено.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа) (статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет.

В случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков, днем выявления недоимки следует считать следующий день после представления налоговой декларации (пункт 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Как следует из материалов дела, производство по делу о банкротстве возбуждено 09.11.2022, конкурсное производство в отношении должника по упрощенной процедуре ликвидируемого должника введено 08.12.2022, публикация в газете «Коммерсантъ» произведена 17.12.2022, то есть в 4 квартале 2022 года.

Должник находился на упрощенной системе налогообложения, в штате имелись работники.

Согласно статье 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщики обязаны осуществлять платежи по налогу по упрощенной системе налогообложения ежеквартально (не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом) не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Итоговые платежи - ежегодно (не позднее срока подачи налоговой декларации).

Должник авансовые платежи по указанному налогу в течение 2022 года не уплачивал.

Таким образом, до фактического получения от должника налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у уполномоченного органа отсутствовала информация о сумме к уплате.

Согласно требованиям Налогового кодекса Российской Федерации декларация по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должна была быть предоставлена в налоговый орган не позднее 25.03.2023, однако, фактически была направлена конкурсным управляющим 27.03.2023 и поступила в налоговый орган 30.03.2023, то есть после закрытия реестра.

Заявление о включении в реестр требований кредиторов подано уполномоченным органом в суд 26.05.2023.

Согласно статье 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговый периоде, представленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Сроки сдачи расчета по форме 6-НДФЛ установлены пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по формам, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из расчета по форме 6-НДФЛ следует, что у должника имелись работники, сумма налога за октябрь 2022 года составила 13 306 руб.

Расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 12 месяцев (квартальный) должен быть представлен не позднее 25.02.2023, однако фактически был направлен конкурсным управляющим 05.04.2023 и поступил в налоговый орган 05.04.2023. В связи с чем, до фактического получения от должника расчета по форме 6-НДФЛ, у уполномоченного органа отсутствовала информация о сумме к уплате.

Таким образом, на момент закрытия реестра требований кредиторов (17.02.2023) налоговому органу не был известен объем неисполненной должником налоговой обязанности, поскольку декларация по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за год, представлена в налоговый орган - 30.03.2023, а декларация на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 12 месяцев (квартальный) представлена 05.04.2023.

При этом установленные налоговым законодательством сроки сдачи декларации по УСН - не позднее 25 марта и расчета по форме 6-НДФЛ не позднее 25 февраля находится за пределами закрытия реестра – 17.02.2023.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что до указанных дат уполномоченный орган, не мог установить наличие у должника задолженности и по объективным, не зависящим от него причинам не мог обратиться с требованием о включении в реестр спорной задолженности до закрытия реестра.

Таким образом, с учетом конкретных обстоятельств данного дела суд апелляционной инстанции считает, что срок для предъявления уполномоченным органом требования о включении в реестр задолженности следует исчислять с момента представления конкурсным управляющим налоговой декларации.

В данном случае уполномоченный орган не пропустил срок на предъявление заявления о включении задолженности в реестр и требование уполномоченного органа в заявленном размере подлежит включению в третью очередь реестра.

При таких обстоятельствах определение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2023 по делу № А53-37910/2022 подлежит изменению в части определения очередности удовлетворения требований кредитора в соответствии с частью 2 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Ростовской области от 17.07.2023 по делу № А53-37910/2022 изменить в части определения очередности удовлетворения требований.

Изложить резолютивную часть определения в следующей редакции:

«Включить требования Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области в размере 641 520,44 руб. в реестр требований кредиторов ООО «Луч» с очередностью удовлетворения:

- 13 306 руб. (недоимка) – требования кредиторов второй очереди,

- 605 443 руб. (недоимка) – требования кредиторов третьей очереди;

- 22 771,44 руб. (пени) – требования кредиторов третьей очереди, учитываемые в реестре отдельно и подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы задолженности.»

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий одного месяца со дня вступления в законную силу настоящего постановления.

Председательствующий М.Ю. Долгова


Судьи Г.А. Сурмалян


Н.В. Шимбарева