Решение от 9 сентября 2024 г. по делу № А40-37352/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-37352/2024-146-265
10 сентября 2024 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 2 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2024 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Вихарева А.В.

при ведении протокола секретарем с/з Киселевым Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "Маниту Восток" (ИНН <***>)

к 1) Цэлт (ИНН <***>), 2) Центральной Акцизной Таможне (ИНН <***>),

3) Московской Таможне (ИНН <***>), 4) Шереметьевской Таможне (ИНН <***>), 5) Центральное Таможенное Управление (ИНН <***>) Третье лицо: Белгородская Таможня (ИНН <***>) об обязании возвратить ООО «Маниту Восток» излишне уплаченные таможенные платежи,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по дов. №б/н от 12.01.2024, паспорт, диплом,

от ответчиков:

1) Цэлт – не явился, извещен,

2) Центральная Акцизная Таможня – ФИО2 по дов. №05-01-21/11164 от 17.04.2024, удоств., диплом,

3) Московская Таможня – ФИО3 по дов. №10-01-15/280 от 28.12.2023, паспорт, диплом; Дунай В. А. по дов. №10-01-15/23 от 17.01.2024, удоств.,

4) Шереметьевская Таможня – не явился, извещен,

5) Центральное Таможенное Управление - не явился, извещен,

от третьего лица – ФИО4 по дов. №4 от 10.01.2024, удоств., диплом; ФИО5 по дов. №128 от 17.11.2023, удоств., диплом, 



УСТАНОВИЛ:

Первоначально ООО "Маниту Восток" (Истец, Общество) просило Арбитражный суд города Москвы обязать Московскую таможню возвратить ООО «Маниту Восток» излишне уплаченные таможенные платежи в размере 16 127 452,50 рублей; обязать Центральную акцизную таможню возвратить ООО «Маниту Восток» излишне уплаченные таможенные платежи в размере 181 655 868,91 рублей; обязать Шереметьевскую таможню возвратить ООО «Маниту Восток» излишне уплаченные таможенные платежи в размере 2 130 337,66 рублей; обязать Центральную электронную таможню возвратить ООО «Маниту Восток» излишне уплаченные таможенные платежи в размере 4 304 587,46 рублей;

Определением от 06.06.2024 суд привлек к участию в деле в качестве соответчика Центральное Таможенное Управление (ИНН <***>).

Истец, в соответствии со статьей 49 АПК РФ, заявил отказ от исковых требований на сумму 131 863 397,96 руб. (Данная сумма складывается из отказа от требований к Московской таможне на сумму 9 268 073,82 руб., к Центральной акцизной таможне на сумму 118 595 239,11 руб., к Шереметьевской таможне на сумму 1 224 717,89 руб., к Центральной электронной таможне на сумму 2 775 367,14 руб.).

В соответствии с частью 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Частью 5 статьи 49 АПК РФ определено, что арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, уменьшение им размера исковых требований, признание ответчиком иска, не утверждает мировое соглашение сторон, если это противоречит закону или нарушает права других лиц. В этих случаях суд рассматривает дело по существу.

Поданное истцом заявление о частичном отказе от заявленных требований подписано представителем по доверенности. Представитель истца ФИО1 наделен полномочиями по частичному отказу от исковых требований (доверенность б/н от 12.01.2022).

Отказ от иска не противоречит закону, не нарушает охраняемых законом прав и интересов других лиц, подписан уполномоченным на совершение такого процессуального действия лицом, правовые последствия отказа от иска которому известны, вследствие чего подлежит принятию.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

В соответствии с частью 3 статьи 151 АПК РФ в случае прекращения производства по делу повторное обращение в арбитражный суд по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается, за исключением прекращения производства по делу о защите прав и законных интересов группы лиц в порядке, установленном частью 7 статьи 225.15 настоящего Кодекса.

При изложенных обстоятельствах производство по настоящему делу в части требований ООО "Маниту Восток" к Московской таможне на сумму 9 268 073,82 руб., к Центральной акцизной таможне на сумму 118 595 239,11 руб., к Шереметьевской таможне на сумму 1 224 717,89 руб., к Центральной электронной таможне на сумму 2 775 367,14 руб., подлежит прекращению.

В соответствии с частью 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Таким образом, суд, руководствуясь частью 3 статьи 9, частью 1 статьи 49, частью 2 статьи 159 АПК РФ, принимает к рассмотрению уточненные истцом требования согласно которым, после уменьшения размера исковых требований их размер составит в общей сумме 72 354 848,57 руб., в том числе: исковые требования к Московской таможне 6 859 378,68 руб.; исковые требования к Центральной акцизной таможне 63 060 629,8 руб.; исковые требования к Шереметьевской таможне 905 619,77 руб.; исковые требования к Центральной электронной таможне 1 529 220,32 руб.

Истец также считает, что требования о возврате излишне уплаченных таможенных платежей должны предъявляться к таможенному органу, определенному в соответствии с приказом ФТС России №1039 от 26.06.2019, а именно к Центральному таможенному управлению, несмотря на то, что основаниям заявленного требования послужили действия иного таможенного органа (таможни декларирования), поскольку техническая возможность распоряжения денежными средствами имеется только у Центрального таможенного управления в силу бюджетного регулирования, в частности пункта 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса РФ и приказу Федеральной таможенной службы от 26.06.2019 №1039.

Ответчики (Цэлт, Шереметьевская Таможня, Центральное Таможенное Управление) явку не обеспечили, извещены надлежащим образом о месте, времени и дате проведения судебного заседания.

Истец предъявил исковые требования в порядке, предусмотренном пунктом 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», согласно которому при излишнем внесении таможенных платежей в связи с принятием таможенным органом незаконных решений по результатам таможенного контроля, а также при истечении срока возврата таможенных платежей в административном порядке заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на таможенный орган обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении таможенных платежей в бюджет).

В обоснование своих требований истец сослался, что в отношении Общества Белгородской таможней была проведена камеральная таможенная проверка.

Проверка проводилась на основании Уведомления о проведении проверки от 05.04.2023 №27-13/4638.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки в адрес Маниту было направлено Требование о предоставлении документов и сведений от 11.04.2023 № 27-13/4841. Общество предоставило запрошенные документы и сведения письмом от 12.05.2023 №12.05.2023/Адм/63.

По результатам проверки был составлен Акт камеральной таможенной проверки от 30.06.2023 №10101000/210/30062023/А000034 (Акт проверки).

На седьмой страницы Акта проверки указано, что проверка проводилась за 2020 и 2021 года, расчет сделан в Приложении №2 к Акту проверки.

В Акте проверки указано, что Общество уплатило причитающиеся в бюджет таможенные платежи в неполном размере в связи с тем, что таможенная стоимость товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ в 2020 и 2021 годах была занижена. В ходе проверки таможенный орган установил факт закупки Обществом товаров для последующей перепродажи у своего единственного участника, акционерного общества ФИО6 на основании внешнеторговых контрактов от 20.01.2011 №5/11 и от 22.10.2015 №6/15, далее – Внешнеторговые контракты. По мнению таможенного органа, данный факт свидетельствует о том, что в таможенную стоимость товаров, ввезённых в 2020 и 2021 годах, должны быть включены дивиденды, выплаченные Обществом в пользу ФИО6 по результатам 2020 и 2021 годов.

Общество направило в таможенный орган Возражения от 31.07.2023 №31.07.2023/Лог/80, в которых не согласилось с утверждениями о занижении таможенной стоимости ввезенных товаров, содержащимися в Акте проверки.

По результатам рассмотрения Возражений таможенным органом было подготовлено Заключение по возражениям от 17.08.2023, в котором доводы, приведенные в Возражениях, были признаны несостоятельными.

По результатам камеральной таможенной проверки были вынесены Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (Решения), которыми на Общество возложена обязанность дополнительно уплатить таможенные платежи (включая пени). Московская таможня выставила в адрес Общества Уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней на общую сумму 204 218 246,53 рублей (Уведомления).

Общество платежными поручениями от 06.09.2023 №1427 на сумму 33 398 662,47 руб., от 13.09.2023 №1464 на сумму 128 160 822,53 руб. и от 18.09.2023 №1475 на сумму 42 658 822,53 руб. пополнило свой единый лицевой счет в таможенном органе, с которого уплатило доначисленные таможенные платежи (включая пени) в общей сумме 204 218 246,53 руб. Данное обстоятельство подтверждается Отчетом о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей от 27.12.2023.

Истец считает, что Решения и Уведомления были вынесены без надлежащих к тому оснований и уплаченные по результатам камеральной налоговой проверки налоговые платежи являются излишне уплаченными.

Представитель истца явку обеспечил, поддержал заявленные требования в полном объеме, с учетом уточнений, представил дополнительные пояснения.

Явившиеся представители ответчиков и третьего лица, возражали против удовлетворения заявленных требований.

Признавая заявленные требования не подлежащими удовлетворению, суд руководствуется следующим.

Пунктом 1 статьи 310 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) определено, что таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с положениями ТК ЕАЭС. При этом таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля (пункт 2 статьи 310 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 3 статьи 310 ТК ЕАЭС порядок проведения таможенного контроля с применением форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, определяется Кодексом, а в части, не урегулированной Кодексом, или в предусмотренных им случаях - в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании. Технологии (инструкции) применения форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

В силу пункта 13 статьи 310 ТК ЕАЭС результаты проведения таможенного контроля с применением форм таможенного контроля в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, оформляются путем составления таможенных документов установленной формы или иным способом, предусмотренным ТК ЕАЭС.

Одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка (статья 322 ТК ЕАЭС). Пункт 1 статьи 331 ТК ЕАЭС определяет таможенную проверку как форму таможенного контроля, проводимую таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных ТК ЕАЭС, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

Камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица. Результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств - членов о таможенном регулировании (пункты 1, 4 статьи 332 ТК ЕАЭС).

Частью 3 статьи 228 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон №289-ФЗ) предусмотрено, что таможенный орган уведомляет проверяемое лицо о проведении камеральной таможенной проверки путем направления уведомления в день начала такой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет». Форма такого уведомления утверждена Приложением №23 к Приказу ФТС России от 14.02.2019 №258 и предусматривает, что в качестве предмета проверки подлежат указанию номера проверяемых таможенных деклараций.

В соответствии с частью 1 статьи 237 Закона №289-ФЗ результаты проведения камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе или электронного документа.

Первый экземпляр акта таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе приобщается к материалам таможенной проверки, второй экземпляр акта таможенной проверки не позднее пяти рабочих дней со дня завершения таможенной проверки вручается проверяемому лицу или его представителю под роспись или направляется в его адрес заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (часть 6 статьи 237 Закона №289-ФЗ).

Согласно части 16 статьи 237 указанного Закона проверяемое лицо не позднее пятнадцати рабочих дней со дня получения акта таможенной проверки вправе представить в письменном виде возражения по его содержанию в таможенный орган.

Частью 28 статьи 237 Закона №289-ФЗ закреплено, что на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных Кодексом Союза и (или) статьей 218 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что 30.06.2023 Белгородской таможней утвержден Акт камеральной таможенной проверки № 10101000/210/300623/А000034 (Акт проверки) в отношении ООО «Маниту Восток».

В ходе проверки проведены следующие мероприятия на основании ст. 332, 335 и ст. 340 ТК ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, далее - ТК и ЕАЭС) ООО «Маниту Восток» письмом таможни от 5 апреля 2023 г. № 27-13/4638 направлено уведомление о проведении камеральной таможенной проверки по форме, утвержденной приказом ФТС России от 14 февраля 2019 г. № 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки», который зарегистрирован в Минюсте России 7 марта 2019 г. № 53988 (далее - Приказ). С целью изучения и анализа сведений, содержащихся в декларациях на товары, коммерческих и иных документах, представленных проверяемым лицом, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов, о деятельности проверяемого лица на основании ст. 336, 340 ТК ЕАЭС, в связи с проведением камеральной таможенной проверки, результаты которой оформлены настоящим актом (далее - КТП), ООО «Маниту Восток» таможня от 11 апреля 2023 г. № 27-13/4841 направила требование о представлении документов и (или) сведений при камеральной таможенной проверке по форме, утвержденной Приказом, с указанием срока предоставления запрашиваемых документов (далее - Требование); Таможней направлен запрос в ИФНС России по городу Красногорску Московской области от 22 мая 2023 г. № 28-13/6420 «О представлении информации». Требование исполнено ООО «Маниту Восток» в установленный срок письмом от 12 мая 2023 г. № 15-12-20/Адм/262. В срок проведения КТП не включен период 11 апреля 2023 г. по 17 мая 2023 г; необходимый для исполнения Требования.

В ходе проверки установлено, что ООО «Маниту Восток» осуществило таможенное декларирование Контролируемых товаров с представлением возмездных внешнеторговых контрактов, в том числе с продавцом Manitou BF (430 ruedelAubiniere, 44158, ANCENIS, Франция), указало в графе 7 декларации таможенной стоимости (далее - ДТС) к ДТ в соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС о наличии взаимосвязи, которая не оказала влияние на цену ввозимого товара, а в графе 9 (б) ДТС указало о том, что продажа товаров не зависит от соблюдения условия, в соответствии с которым часть дохода (выручки), полученного в результате последующих продаж товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования будет причитаться прямо или косвенно продавцу.

Как установлено Белгородской таможней, ООО «Маниту Восток» является основным импортером товаров под товарным знаком Manitou на территорию Российской Федерации и при таможенном декларировании Контролируемых товаров с использованием ДТ в графе 9 (а) ДТС заявило о том, что лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности не предусмотрены, а так же представило таможенному органу письма об отсутствии лицензионных платежей.

Основным видом деятельности ООО «Маниту Восток» является: торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства - код по ОКВЭД 46.61. Дополнительными видами деятельности ООО «Маниту Восток» являются: ремонт машин и оборудования - код по ОКВЭД 33.12 и торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями - код по ОКВЭД 45.3.

ООО «Маниту Восток» является юридическим лицом, зарегистрированным по законодательству Российской Федерации со 100 % иностранным капиталом. Учредители (участники) ООО «Маниту Восток»: иностранное юридическое лицо, компания Manitou BF с юридическим адресом 430 medelAubiniere, 44158, ANCENIS, Франция, с номинальной стоимостью доли 337 604,66 рублей, размер доли 100 % (далее - Manitou BF).

Товары, указанные в ДТ, выпушены в соответствии с таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления».

Белгородской таможней установлено, что в соответствии с решением № 41 единственного участника ООО «Маниту Восток» от 15 апреля 2021 - финансовый результат ООО «Маниту Восток» за 2020 год по бухгалтерскому балансу на 31.12.2020 года - прибыль, сумма чистой прибыли составляет 464 885 000 рублей;

- принято решение: «2. Распределить чистую прибыль за 2020 год следующим образом: Выплатить единственному участнику дивиденды в сумме 430 000 000 рублей.».

В соответствии с решением № 43 единственного участника ООО «Маниту Восток» от 24 февраля 2022 г. - финансовый результат ООО «Маниту Восток» за 2021 год по бухгалтерскому балансу на 31.12.2021 года - прибыль, сумма чистой прибыли составляет 497 551 000 рублей;

- принято решение: «2. Распределить чистую прибыль за 2021 год следующим образом: Выплатить единственному участнику дивиденды в сумме 450 000 000 рублей.».

Источником выплаты дивидендов в адрес Manitou BF (Франция) является прибыль ООО «Маниту Восток» после налогообложения (чистая прибыль ООО «Маниту Восток»), основным источником получения которой является торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства, ввезенными в режиме импорта.

Таможней также установлено, что в соответствии с платёжным поручением от 07.07.2021 № 2164 ООО «Маниту Восток», в качестве дивидендов за 2020 г. на основании решения № 41 от 15 апреля 2021 г. прямым денежным переводом в пользу Manitou BF (Франция), выплатило сумму в размере 408 500 000 рублей (за вычетом налога на прибыль).

Налог на прибыль в размере 21 500 000 рублей уплачен ООО «Маниту Восток» в бюджет, в полном объеме.

В соответствии с платёжным поручением от 28.02.2022 №479 ООО «Маниту Восток», в качестве дивидендов за 2021 г. на основании решения № 43 от 24 февраля 2022 г. прямым денежным переводом в пользу Manitou BF (Франция), выплатило сумму в размере 427 500 000 рублей (за вычетом налога на прибыль). Налог на прибыль в размере 22 500 000 рублей уплачен ООО «Маниту Восток» в бюджет, в полном объеме.

Таможней установлено, что суммы, фактически уплаченные ООО «Маниту Восток» в пользу Manitou BF (408 500 000 рублей и 427 500 000 рублей), в качестве дивидендов перечислены на счет FR7630003014110007801004352. Данный банковский счет, указанный во внешнеторговых контрактах, с использованием которых осуществлено таможенное декларирование Контролируемых товаров и платёжных поручениях от 15 апреля 2021 г. № 41 и от 24 февраля 2022 г. № 43 совпадают.

В соответствии с требованиями, установленными пп. 3 п. 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза, далее - ТК и ЕАЭС), при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, сумма, фактически уплаченная ООО «Маниту Восток» в качестве дивидендов, в пользу своего учредителя и продавца Контролируемых товаров Manitou BF (Франция), подлежат дополнительному начислению в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров.

В ходе проверки Белгородской таможней проведен анализ результатов таможенной экспертизы, проведенной в ходе камеральной таможенной проверки у ООО «Маниту Восток» (акт камеральной таможенной проверки от 5 августа 2021 года №10101000/210/050821/А000061, решение таможенного органа о назначении таможенной экспертизы от 12 мая 2021 r.№ 10101000/120521/ПВ/000001).

Согласно результатам таможенной экспертизы, проведенной в ходе камеральной таможенной проверки у ООО «Маниту Восток» (акт камеральной таможенной проверки от 5 августа 2021 года №10101000/210/050821/А000061, решение таможенного органа о назначении таможенной экспертизы от 12 мая 2021 г.№ 3 0101000/120521/ПВ/000001) установлено, что в виде дивидендов учредителю Manitou BF (Франция), владеющему 100% долей ООО «Маниту Восток» была выплачена часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров, полученных у этого же лица. Следовательно, дивиденды, перечисленные декларантом в адрес своего учредителя, который также является иностранным контрагентом-продавцом декларанта, сформированы за счет дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи товаров, импортируемых декларантом на основании внешнеторговых контрактов, заключенных со своим учредителем.

В соответствии с обстоятельствами, послужившими основанием для исследования пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления: часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

В соответствии со ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998 г.:

а) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества;

б) часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Чистая прибыль представляет собой итоговую часть дохода (часть балансовой прибыли), оставшуюся после уплаты налогов, заработной платы, аренды и прочих обязательных ежемесячных расходов (Источник информации: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/chistaya_pribyl.html, дата обращения 17.12.2020 г.).

Следовательно, часть дохода Общества, полученного в результате реализации товаров (в том числе импортируемых) причитается учредителю в виде дивидендов.

Таким образом, дивиденды, выплаченные ООО «Маниту Восток» своему учредителю и продавцу Контролируемых товаров Manitou BF (Франция) подлежат дополнительному начислению в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров.

При сопоставлении сведений, указанных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных Белгородской таможне документах, и (или) иных сведений, представленных Белгородской таможне или полученных ей в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством Российской Федерации, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС или законодательством Российской Федерации:

Бухгалтерский учет ООО «Маниту Восток» ведется в соответствии с Учетной политикой, разработанной на основании Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34и), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерский учет ООО «Маниту Восток» приобретенных импортных товаров в разрезе контрагентов ведется по счету 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В последующем себестоимость приобретенных товаров формируется на счете 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж», а результаты от реализации формируются на счете 90.01 «Выручка», наименованием, количеством и стоимостью, соответствующими, указанным в ДТ по Контролируемым товарам.

Оплата за поставку Контролируемого товара в бухгалтерском учете отражена в карточке счета 52 «Валютные счета» суммами, соответствующими, указанными в ДТ (с учетом курсовых разниц), что подтверждается заявлениями на перевод.

Начисление дивидендов в бухгалтерском учете ООО «Маниту Восток» отражено бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт 84.01 в корреспонденции с Кт 75.02. Выплата суммы в размере 408 500 000 рублей, в пользу Manitou BF (Франция), в качестве дивидендов произведена с расчетного счета и отражена бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт 75.02 в корреспонденции с Кт 51, в соответствии с платёжным поручением от 7 июля 2021 г. № 2164. Выплата суммы в размере 427 500 000 рублей, в пользу Manitou BF (Франция), в качестве дивидендов произведена с расчетного счета и отражена бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт 75.02 в корреспонденции с Кт 51, в соответствии с платёжным поручением от 28 февраля 2022 г. № 479.

Выручка от реализации Контролируемых товаров отражена в бухгалтерском учете ООО «Маниту Восток» по Кт счета 90 «Продажи» и Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Себестоимость Контролируемых товаров предварительно формируется на счете 41 «Товары» и затем относится на финансовый результат от их продажи бухгалтерскими записями в регистрах бухгалтерского учета по Дт счета 90 «Продажи» в корреспонденции с Кт счета 41«Товары».

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией товаров в соответствии с основным видом деятельности ООО «Маниту Восток» (торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства - код по ОКВЭД 46.61). Счет 90 бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов, в разрезе которых, выручка от продажи Контролируемых товаров отражена по кредиту счета 90, в дебет счета 90 занесена себестоимость Контролируемых товаров, по дебету счета 90 отражается НДС, начисленный с продажи Контролируемых товаров.

Главной отличительной особенностью счета 90 является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту - убыток. В проверяемом периоде (2020 г., 2021 г.) в бухгалтерском учете ООО «Маниту Восток» по Дт счета 90 зафиксирована прибыль от продаж товаров, размер которой так же указан в строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о финансовых результатах ООО «Маниту Восток» и составляет общую сумму в размере 948 713 000 рублей.

Согласно отчетам о финансовых результатах за 2020 г. и 2021 г., представленных ООО «Маниту Восток» в налоговый орган, выручка за 2020 г. составила 3 545 525 000 рублей, выручка за 2021 год составила 5 589 234 000 рублей. В проверяемом периоде (2020 г., 2021 г.) таможенная стоимость товаров (машины, оборудование и инструменты для сельского хозяйства), приобретенных ООО «Маниту Восток» у Manitou BF составляет общую сумму в размере 5 974 393 282 рубля. Согласно сведений карточки счета 41 «Товары» основным поставщиком сельскохозяйственной техникой и запасных частей к ней является Manitou BF.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручка считается частью общего дохода предприятия. Но ей признаются не все поступления, а только деньги, полученные от основного вида деятельности (основным видом деятельности ООО «Маниту Восток» является: торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства - код по ОКВЭД 46.61).

В бухгалтерском учете под выручкой чаще понимают не любое поступление от продажи, а поступления от основной деятельности, т.е. деятельности, ради которой создано предприятие. Остальные поступления называют доходами и расходами (прочий доход, процентный доход).

В соответствии с правилами бухгалтерского учета, выручка признается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В бухгалтерской отчетности (Отчете о прибылях и убытках) выручка указывается за минусом косвенных налогов, в частности НДС, которые включаются в стоимость товаров, но фактически удерживаются продавцом от покупателя для перечисления в бюджет.

В соответствии с ч. 2 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса».

Следовательно, дивиденды, перечисленные декларантом в адрес своего учредителя, который также является иностранным контрагентом-продавцом декларанта, сформированы за счет дохода (выручки), являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи товаров, импортируемых декларантом на основании внешнеторговых контрактов, заключенных со своим учредителем, являющимся продавцом этих товаров.

Таким образом, перечисленные (фактически уплаченные) покупателем (ООО «Маниту Восток») продавцу (Manitou BF) суммы в качестве дивидендов выплачены из прибыли, сформировавшейся непосредственно от продажи ввезенных товаров, связаны с ввезенными Контролируемыми товарами, являются выплатой за Контролируемый товар, так как продавец является прямым учредителем компании-покупателя, но не включены декларантом ООО «Маниту Восток» в таможенную стоимость Контролируемых товаров в нарушении пп. 3 п. 1 ст. 39 , пп. 3 п. 1 ст. 40 и п. 10 ст. 38ТК.

Для установления величины перечисленных (фактически уплаченных) покупателем (ООО «Маниту Восток») продавцу (Manitou BF) дивидендов в адрес ООО «Маниту Восток» было направлено Требование.

В ответ на Требование письмом от 12 мая 2023 г. № 15-12-20/Адм/262 ООО «Маниту Восток» представило пояснение о том, что информацию о расчете формирования чистой прибыли от реализации контролируемых товаров и ДТ, список которых приложен к требованию с указанием № товара по ДТ, не представляется возможным. Документы и сведения, представленные ООО «Маниту Восток» в ответ на Требование, подтвердили информацию о размере дивидендов (408 500 000 рублей за 2020 г. и 427 500 000 рублей за 2021 г.), перечисленных ООО «Маниту Восток» продавцу Manitou BF, а также подтвердили пояснения ООО «Маниту Восток», перечисленные в данном абзаце, сведения об учете товаров в разрезе ДТ в представленных документах так же отсутствуют, вследствие чего с учетом объема и вида представленной информации без программного обеспечения «1С: Предприятие 8.2 конфигурация 1С: Комплексная автоматизация 1.1.» (бухгалтерия, комплексная автоматизация) ООО «Маниту Восток» невозможно установить дату оприходования и дату списания (реализации) товара в соответствии с номером ДТ.

Учитывая вышеизложенное, принимая во внимание отсутствие законодательно установленного порядка распределения суммы дивидендов по товарам, соблюдая основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, установленные Федеральным законом от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», к которым относится, в том числе принцип защиты государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг, в том числе равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, а так же в силу того, что налоговый период по налогу на прибыль составляет один календарный год, исходя из того, что финансовая и налоговая отчетность ООО «Маниту Восток» подтверждена и принята налоговым органом, произведен расчёт распределения фактически уплаченной суммы дивидендов пропорционально таможенной стоимости товаров, ввезенных ООО «Маниту Восток» от продавца Manitou BF, за 2020 г. и 2021 г. отдельно (расчет содержится в приложении № 2 к настоящему акту).

В соответствии с п. 2 ст. 51 ТК ЕАЭС базой для исчисления таможенных платежей в зависимости от вида товара и применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении. В связи с выявлением фактов, свидетельствующих о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, предполагаемая их сумма, подлежащая дополнительному исчислению и уплате (взысканию) составляет 172 039 236 рублей, предварительный размер которых рассчитан с учетом положений ст. 53 ТК ЕАЭС (расчет содержится в приложении № 2 к Акту).

Таким образом, действия таможни по включению в таможенную стоимость неуплаченных денежных средств (дивиденды) полностью соответствуют положениями действующего законодательства ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Суд отмечает, что в тех случаях, когда ввоз товаров осуществляется на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя - формируется преимущественно за счет продажи ввезенных товаров, решение вопроса о выплате дивидендов оказывается исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний (при отсутствии законодательных ограничений), что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.

Установив наличие признаков такого рода манипулирования при формировании стоимости сделки с ввозимыми товарами со стороны декларанта в случаях импорта товаров по сделкам между взаимосвязанными лицами, таможенные органы применительно к пункту 5 статьи 39 ТК ЕАЭС вправе провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, а декларант - обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 20 постановления Пленума N 49).

Исходя из общепринятого в мировой практике подхода, нашедшего отражение, в том числе на уровне Всемирной торговой организации, на рассмотрение таможенного органа со стороны декларанта в такого рода случаях, в частности, могут быть представлены документы и сведения о том, как являющиеся взаимосвязанными лицами покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена цена, с тем, чтобы определить, повлияла ли взаимосвязь на цену (пункт 1 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Таким образом, в соответствии с действующим таможенным законодательством, в случае, если учредители общества с ограниченной ответственностью принимают решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией на таможенной территории Евразийского экономического союза импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями общества с ограниченной ответственностью, указанные доходы (чистая прибыль) в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

Такие дивиденды, выплаченные лицу, выступающему одновременно и учредителем, и поставщиком товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, подпунктом 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС).

Указанный вывод соответствует правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 01.12.2022 N 305-ЭС22-11464 по делу N А40-20125/2021.

Доводы истца о том, что 260 решений в отношении товаров, ввезенных в 2020 году, вынесены без проведения в отношении данных товаров мероприятий таможенного контроля, судом признаются несостоятельными и опровергаются содержанием  Акта проверки и неотъемлемыми к нему приложениями, в частности №2 к Акту проверки.

Доводы истца о не установлении факта манипулирования ценами и их умышленное занижение при поставке погрузчиков в Российскую Федерацию по внешнеторговым контрактам, заключенным между Обществом и ФИО6, судом также признаются несостоятельными, поскольку расчеты, имеющиеся в письменных пояснениях, документально не подтверждены в них также не раскрыты слагаемые наценки, образующие "Цену продажи" на иных рынках, из которых можно было сделать однозначный вывод об отсутствии влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, что нельзя признать достоверными сведениями о ценообразовании, которые применялись при экспорте товара в Российскую Федерация.

В представленных пояснениях истец также указал, что товары, в отношении которых были осуществлены дополнительные начисления таможенных платежей, ввозились в течение 2020 и 2021 годов. При этом выплата дивидендов по итогам 2020 года была осуществлена платежным поручением от 07.07.2021, а по итогам 2021 – платежным поручением от 28.02.2022. Со дня подачи декларации на товары до момента перечисления дивидендов ООО «Маниту Восток» не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли, так как финансовый результат формируется только по результатам всего финансового года на 31 декабря каждого года.

Истец считает, что при указанных обстоятельствах, начисление пени за несвоевременную уплату таможенных платежей со дня подачи декларации на товары по дату перечисления дивидендов (соответственно по 07.07.2021 в отношении товаров, ввезенных в 2020 году и по 28.02.2022 в отношении товаров, ввезенных в 2021 году), является необоснованным.

Суд не может согласиться с истцом о невозможности начисления ему пени, поскольку из анализа приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что не включение дивидендов в часть таможенной стоимости, является нарушением таможенного законодательства, моментом которого является день подачи декларации, при этом, доводы о том, что со дня подачи декларации на товары до момента перечисления дивидендов ООО «Маниту Восток» не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли, что мешало Обществу рассчитать и уплатить сумму пени, судом не признается периодом в котором Общество подлежит освобождению, поскольку такие действия фактически нивелируют таможенное законодательство и ставят его в зависимость от действий Общества.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что таможенными органами объективно доказано принятие учредителями общества решения о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно учредителями (участниками) российского хозяйственного общества, а декларантом не представлены доказательства, подтверждающие соответствие стоимости сделки с ввозимыми товарами их действительной стоимости, в связи с чем указанный доход подлежит включению в таможенную стоимость ввезенных товаров, что свидетельствует, что  Белгородская таможня, пришла к верному выводу о наличии оснований для произведения доначислений к таможенной стоимости товаров, ввезенных по спорным декларациям.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о законности Решений и Уведомлений.

При вынесении решения суд учитывал следующие позиции: Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2024 по делу N А08-12115/2021, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.2022 N 305-ЭС22-11464 по делу N А40-20125/2021, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.12.2022 N 310-ЭС22-9639 по делу N А09-1751/2021

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на истца.

На основании ст.ст. 11, 12, 309, 310, 330, 394, 539, 544  ГК РФ, руководствуясь ст.ст. 4, 9, 27, 28, 49, 65, 66, 70, 71, 75, 104, 110, 112, 123, 124, 150, 151, 156, 158, 159, 167-171, 176, 180, 181  АПК РФ, суд 



РЕШИЛ:

Принять отказ ООО "Маниту Восток" от исковых требований к Московской таможне на сумму 9 268 073,82 руб., к Центральной акцизной таможне на сумму 118 595 239,11 руб., к Шереметьевской таможне на сумму 1 224 717,89 руб., к Центральной электронной таможне на сумму 2 775 367,14 руб., производство по делу в указанной части прекратить.

Проверив на соответствие таможенному законодательству, требования ООО "Маниту Восток" оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                                   А.В. Вихарев