Решение от 8 октября 2024 г. по делу № А40-173500/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-173500/24-183-1415
08 октября 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 08 октября 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ООО «ЭНЕРГИЯ-Р» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.10.2022, ИНН: <***>)

к ИФНС России № 31 по г. Москве (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 03.10.2023 № 8835,

при участии: от заявителя – не явился, извещен,

от заинтересованного лица – ФИО1, дов. от 25.03.2024 № 216, ФИО2, дов. от 12.08.2024 № 06-23/24,



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 31.07.2024 принято к производству заявление ООО «ЭНЕРГИЯ-Р» (далее – Общество, Заявитель) к ИФНС России № 31 по г. Москве (далее – Инспекция, Заинтересованное лицо) о признании недействительным решения ИФНС России № 31 по г. Москве от 03.10.2023 № 8835.

В настоящем судебном заседании рассматриваются заявление по существу.

В материалы дела от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно ходатайства об отложении судебного заседания.

Обстоятельства, которые могут служить основанием для отложения судебного заседания, перечислены в ст. 158 АПК РФ. В частности, в соответствии с ч. 5 ст. 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.

Однако нормы ст. 158 АПК РФ предполагают право, а не обязанность суда отложить судебное заседание.

Согласно п. 5 ст. 159 АПК РФ, арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.

Заявитель ходатайствует об отложении судебного заседания в связи с необходимостью ознакомления с отзывом.

Между тем суд отмечет, что, согласно материалам дела, отзыв направлен обществу 12.09.2024, в связи с чем у заявителя имелось достаточно времени для ознакомления с ним и подготовки позиции.

Заявителем ходатайства об отложении судебного заседания не представлены доказательства невозможности рассмотрения требования в настоящем судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела доказательствам, в связи чем в порядке ст. 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе представленной налогоплательщиком 03.02.2023 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2022 год, по результатам которой налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 13.06.2023 № 6142 (далее - Акт) и вынесено Обжалуемое решение, согласно которому Заявителю доначислен налог в размере 672 600 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) в виде штрафа, с учетом снижения штрафных санкций в 2 раза, в размере 67 260 руб.

Основанием для доначисления налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - налог, УСН) и штрафа по результатам камеральной налоговой проверки на основе первичной налоговой декларации по УСН за 2022 год послужили выводы Инспекции о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по УСН на сумму полученных доходов.

Заявитель, полагая, что вынесенное Инспекцией решение от 03.10.2023 № N355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по нижеприведенным обстоятельствам необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 22.04.2024 № 21-10/051117@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель обратился в Управление жалобами на действия должностных лиц Инспекции, выразившиеся во взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах Налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств по решению о взыскании от 21.02.2024 № 5236.

Решением Управления от 07.06.2024 № 21-10/071735@ жалоба Общества в части действия Инспекции по формированию и направлению решения о взыскании от 21.02.2024 № 5236 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Управления от 22.04.2024 № 21-10/051117@, с решением Инспекции от 03.10.2023 № 8355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Заявитель обратился в Федеральную налоговую службу России (далее - ФНС России) с жалобой от 21.06.2024, которая решением от 21.06.2024 № КЧ-2-9/9248@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Управления от 22.04.2024 № 21-10/051117@; направленным письмом Управления от 10.06.2024 № 21-10/072378@, с решением Инспекции от 03.10.2023 № 8355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Заявитель обратился в ФНС России с жалобой от 08.07.2024 которое решением от 12.07.2024 № БВ-2-9/10184@ в соответствии пп.4 п.1 ст. 139.3 НК РФ оставлена без рассмотрения.

Не согласившись с решением Управления от 22.04.2024 № 21-10/051117@; направленным письмом Управления от 10.06.2024 № 21-10/072378@, направленным письмом Управления от 18.07.2024 № 21-10/088938@; с решением Инспекции от 03.10.2023 № 8355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Заявитель обратился в ФНС России с жалобой от 08.07.2024 которое и дополнения к ней решением от 23.07.2024 № БВ-4-9/8327@ в соответствии ст. 139.3, ст. 140 НК РФ оставлены без рассмотрения и без удовлетворения.

Не согласившись с решением ФНС России от 21.06.2024 № КЧ-2-9/9248@; решениями Управления от 22.04.2024 № 21-10/05Ш7@, от 07.06.2024 № 21-10/071735; с решением Инспекции от 03.10.2023 № 8355 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Заявитель обратился в ФНС России с жалобами от 09.08.2024 которые решением от 14.08.2024 № БВ-2-9/11612@ в соответствии ст. 139.3 НК РФ оставлены без рассмотрения.

Не согласившись с вышеуказанными решениями, Общество обратилось в суд.

По доводу Общества о нарушении Инспекцией процедуры проведении камеральной налоговой проверки и рассмотрении материалов проверки, выразившегося в том, что Заявитель был лишен права на ознакомление с документами по проверке, участия в рассмотрении материалов и представления соответствующих возражений.

Заявитель указывает на то, что не знал о проведении камеральной налоговой проверки; акт камеральной налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение инспекции, иные документы, Общество не получало.

На основании представленной 03.02.2023 налоговой декларации УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» (первичная декларация) за 2022, Инспекцией в период с 03.02.2023 по 03.05.2023 в соответствии со статьей 88 Кодекса проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 13.06.2023 № 6142 (далее - Акт).

При этом обязанность об информировании Общества о проведении камеральной налоговой проверки Кодексом не предусмотрена.

Согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, электронное взаимодействие по ТКС через . оператора электронного документооборота с инспекцией Обществом не осуществляется.

Акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13.06.2023 № 6493, назначенного на 03.08.2023, 15.06.2023 направлены заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80095385578738) по адресу регистрации ООО «Энергия-Р», указанному в ЕГРЮЛ: 121433, <...>, что подтверждается реестром почтовых отправлений от 15.06.2023. При этом адрес регистрации общества совпадает с адресом регистрации генерального директора общества ФИО3 Согласно сведениям, размещенным на сайте Почты России, указанное отправление, после неудачной попытки вручения 19.06.2023 и истечением срока хранения, возвращено отправителю 19.07.2023.

Инспекцией 10.08.2023 по адресу регистрации общества заказной почтовой корреспонденцией (ШПИ 80091987906320) направлены извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.08.2023 № 9259 назначенного на 29.09.2023 и копия акта. Согласно сведениям, размещенным на сайте Почты России, указанное отправление, после неудачной попытки вручения 15.08.2023 и истечением срока хранения, возвращено отправителю 15.09.2023.

В срок, предусмотренный п. 6 ст. 100 НК РФ, возражения, документы, подтверждающие сумму произведенных расходов в 2022 году Обществом не представлены.

В связи с неявкой Общества и (или) его уполномоченного представителя надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.08.2023 №189.

В связи с неполучением Обществом почтового отправления 19.06.2023 в адрес Общества направлено Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 04.08.2023 № 9259, копия Акта.

В связи с неявкой Общества и (или) его уполномоченного представителя, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, рассмотрение состоялось в его отсутствие, о чем составлен протокол рассмотрения материалов (возражений) налоговой проверки от 29.09.2023 № 13473.

Инспекцией вынесено решение от 03.10.2023 № 8355, в соответствии с которым налогоплательщику доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» за 2022 год в размере 672 600 руб., и налогоплательщик, с учетом смягчающих обстоятельств, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 67 260 руб.

Вышеуказанное решение направлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением с уведомлением 11.10.2023 по адресу государственной регистрации Общества указанному в ЕГРЮЛ, а именно: 121433, <...>, (ШПИ 80092989771763). Согласно сведениям, размещенным на сайте Почты России, указанное отправление после неудачной попытки вручения 18.10.2023 и истечением срока хранения, возвращено отправителю 17.11.2023.

Пунктом 4 статьи 31 Кодекса определены способы передачи налоговыми органами документов, используемых при реализации своих полномочий, лицу (представителю), которому они адресованы, а именно: непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, по почте заказным письмом или в электронной форме ПО телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

Пунктом 5 статьи 100 Кодекса предусмотрено вручение/направление корреспонденции, в том числе акта налоговой проверки, дополнения к акту, решения налогоплательщику лично или иным способом, свидетельствующем о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Как следует из вышеприведенных норм Кодекса, направление документов в адрес налогоплательщика допускается любым из указанных способов.

Таким образом, направление по почте заказным письмом акта, решения не нарушает права и законные интересы заявителя на получение указанных документов, что также согласуется с правовой позицией, изложенной в

Постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 (пункт 29) «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Кодекса».

Согласно пункту 3 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее Гражданский кодекс) в едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) должен быть указан адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица.

Согласно пункту 4 статьи 31 НК РФ, в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В соответствии с положениями пунктов 1, 2 и 6 статьи 6.1 Кодекса, сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1 Гражданский кодекс), доставленных по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи, с чем она была возвращена по истечении срока хранения.

Адресат юридически значимого сообщения, своевременно получивший и установивший его содержание, не вправе ссылаться на то, что сообщение было направлено по неверному адресу или в ненадлежащей форме (статья 10 ГК РФ).

Следовательно, риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат.

В соответствии с пунктом 5 статьи 31 Кодекса в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом: налогоплательщику -российской организации - по адресу места ее нахождения, содержащемуся ЕГРЮЛ.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Таким образом, акт, извещение о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, решение направлены налоговым органом по адресу местонахождения Общества, указанному в ЕГРЮЛ, что соответствует п. 5 ст. 31 Кодекса

Вместе с тем Обществом не обеспечено получение почтовой корреспонденции по адресу регистрации, соответственно общество несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в ЕГРЮЛ.

Тем самым, налоговым органом соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку Обществу обеспечено право участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, а также представлять объяснения.

Приведенные Заявителем доводы сами по себе не свидетельствуют о невозможности получения корреспонденции обществом по адресу его регистрации.

То обстоятельство, что Заявитель не обеспечил получение почтовой корреспонденции и не воспользовался своим правом на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, не означает, что налоговым органом не обеспечена возможность реализации данного права.

Учитывая вышеизложенное, указанный довод не является самостоятельным основанием для отмены Оспариваемого решения.

По доводу Общества о необоснованном доначислении налога, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исходя из всей суммы дохода, отражённого в банковской выписке, а не с учетом представленных в Управление и Инспекцию документов, подтверждающих его расходы за 2022 год на общую сумму 4 484 000 рублей, заявленных в уточненной налоговой декларации по УСН, представленной в налоговый орган 14.02.2024 что, по его мнению, является основанием для отмены решения.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ ООО "ЭНЕРГИЯ-Р" является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ Обществом 03.02.2023 представлена налоговая декларация по УСН за год 2022, с нулевыми показателями налога к уплате.

В соответствии с п.1 ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признаемся календарный год.

В соответствии с п.2 ст.346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В соответствии с п.3.1 ст.346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ доходы и расходы определяются по кассовому методу. При этом датой получения доходов налогоплательщика признается день поступления средств на счетах в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ7 убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 9 ст. 346. 16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, перечисленных в ст. 346.16 НК РФ. Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным п. 1 ст. 252 НК РФ.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией на основании статьи 86 НК РФ направлен запрос в Публичное акционерное общество Банк "Финансовая Корпорация Открытие" о предоставлении выписки (выписок) по операциям на счете (счетах) ООО "ЭНЕРГИЯ-Р" №. 26768 от 17.01.2023.

Из содержания полученной расширенной выписки установлено поступление на расчетный счет денежных средств по заключенным договорам в размере 4 484 000 руб.

В результате анализа расчетного счета, открытого в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие», Инспекцией установлено отсутствие расходных операций, осуществленных ООО «Энергия-Р» в 2022.

Согласно анализа выписки по расчетному счету, открытому ООО «Энергия-Р» в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", денежные средства поступали на расчетный счет налогоплательщику от следующих контрагентов.

ООО «Фортуна» ИНН <***> (Заказчик) по Договору-подряда №14/10 от 14.10.2022 г. произвело оплату в размере'680 000.00 руб. Предметом данного договора является обязательство ООО «Энергия-Р» (Исполнитель) по прокладке силовых кабелей на объекте «Гостиничный комплекс категории 5 звезд с апартаментами», расположенный по адресу: Краснодарский край, город Сочи7 Адлерский район, проспект Олимпийский. Согласно п. 1.2 Договора-подряда №14/10 для выполнения работ Исполнитель использует давальческие материалы Заказчика.

АО «МТУ «Альтаир» ИНН <***> (Заказчик) по Договору №0311 -2022-00150 от 09.11.2022 г. произвело оплату в размере 2 624 000,00 руб. Предметом данного Договора являются услуги по предоставлению ООО «Энергия-Р» (Исполнитель) АО «МТУ «Альтаир» (Заказчик) необходимого персонала, прошедшего обучение и успешно сдавших проверку знаний по охране труда, электробезопасности, пожарной безопасности для работ на объекте космодром «Восточный», расположенный по адресу Амурская обл., г. Циолковский, площадка

Кроме того, АО «МТУ «Альтаир» ИНН <***> представлено Уведомление об отказе от исполнения Договора (претензия) №2462 от 27.12.2022 г., в связи с неисполнением ООО «Энергия-Р» обязательств Договору №0311-2022-00150 от 09.11.2022 г. оказания услуг по предоставлению работников (персонала).

ООО «ГЕОЛАЙН Технологии» ИНН <***> (Заказчик) по Договору подряда №ГТ/2022/220 от 30.11.2022 г. произвело оплату счета №984 от 08.12.2022 г. в размере 380 000.00 руб. Предметом данного Договора подряда является выполнение ООО «Энергия-Р» (Подрядчик) своими силами и средствами

забот по сборке, монтажу и подключению щитов электроснабжения на объекте: Центр проведения соревнований. Реконструкция ледового дворца «Ледяной куб» ю адресу: Краснодарский край, г. Сочи, Адлерский р-н. Стоимость работ, выполняемых Подрядчиком по Договору подряда Ч°ГТ/2022/220 от 30.11.2022 г. составляет 868 000.00 руб. и включает все расходы подрядчика, связанные с исполнением обязательств по Договору. Оборудование тря производства работ предоставляет Заказчик.

В рамках камеральной налоговой проверки, с целью установления фактических обстоятельств дела, Инспекцией направлено в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю поручение об истребовании документов № 3606 от 20.02.2023 у ООО "ФОРТУНА".

ООО "ФОРТУНА"06.03.2023 представлены: счет на оплату №892 от 14.10.2022 на сумму 680 000.00 руб.; договор-подряда №14/10 от 14.10.2022; платежное поручение №51 от 17.10.2022 на сумму 680 000.00 руб.;

Инспекцией направлено в ИФНС № 9 по г. Москве поручение об истребовании документов № 3607 от 20.02.2023 у АО «МТУ «АЛЬТАИР».

АО «МТУ «АЛЬТАИР» 09.03.2023 представлены: договор №0311 -2022-00150 от 09.11.2022; платежное поручение №148 от 10.11.2022. на сумму 2 624 000.00 руб.; уведомление об отказе от исполнения Договора (претензия) от 27.12.2022 №2462;

Инспекцией направлено в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №13 по Московской области поручение об истребовании документов № 3608 от 20.02.2023 у ООО «ТЕОЛАЙН». 14.03.2023 ООО «ТЕОЛАЙН» представлены: договор-подряда №ГТ/2022/220 от 30.11.2022 на сумму 868 000.00 руб.; счет на оплату №984 от 08.12.2022 на сумму 480 000.00 руб.; счет на оплату №502 от 01Л 1.2022 на сумму 350 000.00 руб.; платежное поручение №12634 от 14.12.2022 на сумму 380 000.00 руб.; платежное поручение №11889 от 28.11.2022 на сумму 350 000.00 руб.

Таким образом, по результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией в нарушение статей 346.15, 346.17 НК РФ установлено занижение суммы полученных доходов за налоговый период на 4 484 000 руб.

Обществом 14.02.2024 представлена уточненная (корректировка № 1) налоговая декларация по УСН за 2022 год, сумма доходов составила 4 484 000 руб., сумма расходов - 4 484 000 руб., по итогам периода исчислен минимальный налог 44 840 рублей.

Обществом 19.02.2024 представлена уточненная (корректировка № 2) налоговая декларация по УСН за 2022 год, с аналогичными показателями в уточненной (корректировка № 1) налоговой декларации.

Обществом в дополнение к уточненной декларации с корректировкой № 2 представлены документы (авансовые отчеты, кассовые чеки на оплату материалов, книга учета доходов и расходов за 2022 год).

Между тем в качестве приложения к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган Обществом представлены аналогичные документы, которые, по мнению Общества, подтверждают сумму произведенных расходов в 2022 году.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлен перечень расходов, на которые при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы.

При этом перечень расходов, указанный в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, носит закрытый характер и не подлежит расширительному толкованию. Расходы, не поименованные в данной норме, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу пункта 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На основании пункта 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика, в целях налогообложения по упрощенной системе налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

В силу положений статьи 346.24 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (далее - в Книга учета).

Представленные документы будут исследованы налоговым органом для подтверждения расходов за 2022 год при проведении камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации по УСН за 2022 год и Инспекцией будут установлены действительные налоговые обязательства Общества.

Камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 2) декларации завершена 20.05.2024, с выявленными нарушениями, 03.06.2024 Инспекцией по результатам камеральный налоговой поверки составлен Акт налоговой проверки от 03.06.2024 №6984. В адрес Общества направлено Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07.06.2024 №8566, от 07.06.2024 № 8612.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых при рассмотрении Акта налоговой проверки от 03.06.2024 №6984 вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля от 04.08.2023 №28.

Уточненную налоговую декларацию (корректировка № 2) по УСН за 2022 год, Заявитель представил 19.02.2024, то есть после окончания камеральной налоговой проверки, составления акта и принятия решения по первичной налоговой декларации по УСН за 2022 год, поэтому у Инспекции при принятии оспариваемого решения не имелось правовых оснований для проверки правильности применения плательщиком суммы расходов за налоговый период, не заявленных Заявителем в первичной декларации.

Так же 19.02.2024 Обществом представлена уточненная (корректировка № 3) налоговая декларация по УСН за 2022 год, с уменьшением сумм произведенных расходов с показателями в уточненной (корректировка № 2) налоговой декларации.

Представленные документы будут исследованы налоговым органом для подтверждения расходов за 2022 год при проведении камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по УСН за 2022 год и Инспекцией будут установлены действительные налоговые обязательства Общества.

Следовательно, факт подачи уточненной декларации после принятия Инспекцией решения по результатам камеральной проверки основной декларации не свидетельствует о незаконности решения налогового органа, не отменяет и не изменяет его результатов, а может являться основанием для самостоятельной налоговой проверки.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2023 №11АП-6218/2023 по делу № А55-26499/2022.

Тем самым довод Общества является несостоятельным, поскольку в отношении уточненных налоговых деклараций Инспекцией проводятся мероприятия налогового контроля.

По доводу Общества о неосновательно взысканной с Общества суммы 825 268.99 руб. состоящих из доначисленных по Обжалуемому решению сумм налога и штрафов установлено следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 01.01.2023 года вносятся изменения в часть первую и вторую НК РФ. Первая глава дополнена «статьей 11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счёт».

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные, в частности, налогоплательщиком, налоговым агентом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, а также денежные средства, взысканные в соответствии с НК РФ. Единым налоговым платежом также признаются некоторые суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, в том числе в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (О предоставлении налогового вычета) суммы налога (п. 1 ст. 11.3 НК РФ),

На ЕНС будет отражаться совокупная обязанность налогоплательщика, Под ней понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). Списание средств с ЕНС будет производиться налоговым органом самостоятельно, на основании отчетности или уведомлений

Остаток на ЕНС представляет собой сальдо расчетов с бюджетом. Положительное сальдо является активом, дебиторской задолженностью бюджета перед налогоплательщиком. Отрицательное сальдо - кредиторской задолженностью налогоплательщика перед бюджетом. При этом налогоплательщик не свободен в распоряжении данными деньгами, он может оплатить ими только расчеты с бюджетом.

В соответствии с п.4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

При распределении единого налогового платежа, налоговым органом будет соблюдена очередность по платежам.

В первую очередь будут зачитываться недоимки, начиная с недоимки с более ранней датой возникновения и заканчивая более поздней датой.

По состоянию на 21.12.2023 у Налогоплательщика имелась задолженность в размере 802 669 руб. 63 коп., на основании которой было выставлено требование об уплате № 128621.

На основании ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

По состоянию на 21.02.2024 согласно сальдо ЕНС у Общества имелась задолженность в размере 824 910 руб. 27 коп., на основании которой было выставлено решение о взыскании за счёт денежных средств № 5236.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В целях обеспечения исполнения налогоплательщиками данной конституционной обязанности и восполнения потерь, понесенных казной в случае ненадлежащего исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности, федеральный законодатель в соответствии со статьями 57, 71, 72, 75 (часть 3) и 76 (части 1 и 2) Конституции Российской Федерации устанавливает систему налогов, взимаемых в бюджет, и общие принципы налогообложения, а также предусматривает меры государственного принуждения, в том числе правовосстановительного характера (погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, в частности в виде пени), направленные на понуждение налогоплательщика к полной и своевременной уплате причитающихся государству сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах, исполнить обязанность по уплате налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

По состоянию на 26.02.2024 у Организации числилась задолженность в части пени на сумму 358 руб. 72 коп., образовавшейся в результате неоплаченных начислений.

Указанные суммы учитываются в составе задолженности налогоплательщика и не исключаются из информационных ресурсов ФНС России.

Сумма взыскания 825 268 руб. 99 коп. состоит из начисленных сумм налога и пени: 825 268.99 = (672 600 руб. налог + 85 050.27 руб. пеня + 67 260 руб. штраф + 358.72 руб. пеня).

Согласно ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, с указанием информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Таким образом Инспекцией меры процедуры взыскания задолженности соблюдены.

Организацией не представлены доказательства, позволяющие сделать вывод о том, что начисленная сумма налога и пени неосновательно взыскана.

Сам по себе факт представления уточненной налоговой декларации не свидетельствует о незаконности решения Инспекции, не отменяет и не изменяет его результатов.

В связи с этим оснований для признания указанных Обществом сумм, в качестве излишне взысканных на данный момент не имеется, поскольку решение по уточненным налоговым декларациям с корректировкой № 2, 3 налоговым органом еще не вынесено.

Также по аналогичным обстоятельствам рассмотрено в пользу налогового органа дело № А40-90765/2024 по заявлению ИП ФИО4 к ИФНС России № 31 по г. Москве (решение Арбитражного суда города Москвы от 26.07.2024).

Кроме того, суд отмечает, что Общество направило в Арбитражный суд города Москвы 7 идентичных заявлений к Инспекции о признании недействительным решения от 03.10.2023 № 8355, которые приняты к производству, что суд рассматривает как злоупотребление заявителем своими процессуальными правами.

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления ООО «ЭНЕРГИЯ-Р» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.10.2022, ИНН: <***>) отказать.

Взыскать с ООО «ЭНЕРГИЯ-Р» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 12.10.2022, ИНН: <***>) в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья Г.Э. Смирнова