Решение от 8 декабря 2025 г. АС Красноярского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

09 декабря 2025 года

Дело № А33-22857/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена «25» ноября 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено «09» декабря 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Заблоцкой А.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Левана» (ОГРН 1062464072153)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании действий незаконными,

при участии в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требования относительно предмета спора:

- Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска,

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю,

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю,

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 29.12.2023 № 02,

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 21.11.2025, ФИО3 – представителя по доверенности от 20.08.2025,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ермаковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЛЕВАНА» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик) 10 декабря 2025 года

- о признании действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю по распоряжению «разрезервированными» денежными средствами налогоплательщика на ЕНС, путем уплаты (зачета) их в счет погашения задолженности по Решению № 9, при отсутствии на то соответствующего основания незаконными.

- о принятии соответствующих восстановительных мер, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ЛЕВАНА» путем:

1) отмены зачета денежных средств в размере 2 610 005,00 руб., уплаченных в счет погашения обязательств по НДФЛ за 4 квартал 2022 г., в погашение задолженности по Решению от 06.09.2022 № 9;

2) восстановления 2 610 005,00 руб. на ЕНС.

Определением от 02.09.2024 после устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения, заявление принято к производству суда, возбуждено производство по делу.

Определением от 26.02.2025 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю.

Заявитель требования поддержал по основаниям, приведенным в заявлении.

Ответчик заявленные требования не признал, согласно представленному отзыву и дополнительным пояснениям:

- по состоянию на 01.01.2023 в ОКНО ООО «Левана» по НДФЛ, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов отражена «стартовая переплата ОКНО по налогу» в сумме 734 848.20 руб. и 1 237 611.00 руб., данная переплата сложилась по результатам оплаты НДФЛ за 2022 год согласно платежным поручениям, указанным в отзыве.

Также ООО «Левана» произведена оплата по НДФЛ, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, а также доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов за 2022 год.

24.01.2023 плательщиком представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года

Сумма налога к уплате согласно представленного расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года (квартальный) (рег. № 1700342438, 1700270823) 24.01.2023 отражены в ОКНО ООО «Левана» и погашены согласно платежным поручениям, приведенным в отзыве.

- Согласно программному комплексу АИС «Налог-3» по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчета с бюджетом ООО «Левана» числилась переплата в сумме 2 176 915,20 руб., в том числе: КПП 246401001, ОКТМО 04701000 в сумме 204 456 руб.; КПП 240745001, ОКТМО 04609000 в сумме 1 237 611 руб.; КПП 246545002, ОКТМО 04701000 в сумме 734 848, 2 руб. По состоянию на 01.01.2023 «Стартовая переплата ОКНО по налогу» отражена на ЕНС Общества и составляла 2 176 915,20 руб.

Согласно программному комплексу АИС «Налог-3» по состоянию на 01.01.2023 «Стартовая переплата ОКНО по налогу» составляла 2 176 915,20 руб., в том числе: КПП 246401001, ОКТМО 04701000 в сумме 204 456 руб.; КПП 240745001, ОКТМО 04609000 в сумме 1 237 611 руб.; КПП 246545002, ОКТМО 04701000 в сумме 734 848, 2 руб.

В целях формирования 01.01.2023 сальдо ЕНС размер совокупной обязанности ООО «Левана» увеличен на сумму, соответствующую сумме уплаченного по состоянию на 31.12.2022.

- в соответствии с приказом ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@ «Об утверждении формы акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, и формата его представления в электронной форме» форма акта сверки не предусматривает отражения информации о зарезервированных суммах налогов. Сальдо ЕНС не учитывает зарезервированные суммы переплат направленные в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

Ответчиком заявлено о пропуске срока на обжалование действий уполномоченного органа.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Левана» (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю.

В отношении общества Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018. Налоговым органом принято решение от 06.09.2022 № 9, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 256 480 руб., обществу доначислены: 4 872 564 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет; 2 819 159,85 руб. пени, 38 472 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации; 27 611 198 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, 15 975 240,81 руб. пени, 218 008 руб. штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации; 24 749 754 руб. налога на прибыль по доходам, выплаченным иностранной организации, полученным от источников в РФ (ст.123 НК РФ), 14 738 909,66 руб. пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю (далее - УФНС России по Красноярскому краю) от 15.02.2024 № 2.11-28/03065@ решение инспекции от 06.09.2022 № 9 отменено в части доначисления пени за период с 01.04.2022 по 06.09.2022 по налогу на прибыль организации с доходов иностранных организаций в сумме 1 528 297,38 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет РФ, в сумме 300 880,83 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 1 704 991,46 руб.

Решение от 06.09.2022 № 9 вступило в законную силу 07.04.2023, в связи с чем с указанной даты в совокупной обязанности общества по ЕНС 07.04.2023 учтена доначисленная решением от 09.06.2022 № 9 недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 57 233 315 рублей, а также задолженность по пени в размере 33 533 310,32 рублей и штрафу в размере 256 480 рублей.

В период с 01.01.2023 по 06.04.23 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю сформирована совокупная обязанность налогоплательщика – общества с ограниченной ответственностью «Левана» на Едином налоговом счете налогоплательщика (далее - ЕНС) по состоянию на 06.04.2023.

Как указывает заявитель, в нарушение подпункта 5 пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговый орган не отразил в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС в период с 24.01.2023 по 06.04.2023 суммы по налогу НДФЛ за налоговый период 4 квартал 2022 год на основании представленных 24.01.2023 в налоговый орган налоговых деклараций (Расчета 6-НДФЛ) за 2022 год в размере 2 610 005,00 руб., в том числе:

- налог НДФЛ по ОКТМО 04609000 в сумме 1 608 470 руб. (Расчет 6-НДФЛ за 2022 год от 19.01.2023 - срок представления расчета 24.01.2023);

- налог НДФЛ по ОКТМО 04701000 в сумме 1 001 535 руб. (Расчет 6-НДФЛ за 2022 год от 19.01.2023 год - срок представления расчета 24.01.2023).

По мнению заявителя, неотражение указанных расчетов 6-НДФЛ в составе совокупной обязанности по НДФЛ повлекло необоснованный зачет сумм удержанного и перечисленного НДФЛ в счет уплаты задолженности по решению от 06.09.2022 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, действие которого приостановлено определением Арбитражного суда Красноярского края от 18.04.2023 по делу № А33-10969/2023. Налогоплательщиком всего представлено расчетов 6-НДФЛ на сумму 2 894 397,00 руб. При этом налоговый орган отразил в период с 01.01.2023 по 06.04.2023 в совокупной обязанности налогоплательщика только сумму в размере 285 392,00 руб.

В подтверждение факта неотражения в совокупной обязанности налогоплательщика сумм, согласно представленным в налоговый орган расчетов 6-НДФЛ, заявителем представлен акт сверки принадлежности сумм денежных средств от 24.08.2023 № 2023-79448 за период с 01.01.2023 по 06.04.2023.

Указанные действия налогового органа обжалованы заявителем в УФНС России по Красноярскому краю.

Решением УФНС России по Красноярскому краю от 04.07.2024 № 2.12-16/13063@ жалоба от 07.06.2024 № 2 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В подтверждение заявленных доводов заявителем представлены: выписка из личного кабинета налогоплательщика за период с 01.01.2023 по 30.01.2023; акты сверки взаиморасчетов за период 01.01.2023-06.04.2023; за период 01.01.2023-17.04.2023; справка-расчет сумм налогов, сборов не отраженных налоговым органом в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС ООО «Левана» за период с 01.01.2023 по 06.04.2023; расчет сальдо ЕНС по данным налогоплательщика по состоянию на 06.04.2023;

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 29 АПК РФ арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц регулируется нормами главы 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Обществом оспариваются действия налогового органа, выразившиеся в не отражении в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС в период с 24.01.2023 по 06.04.2023 суммы по налогу НДФЛ за налоговый период 4 квартал 2022 год на основании представленных 24.01.2023 в налоговый орган налоговых деклараций (Расчета 6-НДФЛ) за 2022 год в размере 2 610 005,00 руб. Из материалов дела усматривается, что действия налогового органа обжалованы обществом в УФНС России по Красноярскому краю. Решением от 04.07.2024 № 2.12-16/13063@ жалоба ООО «Левана» от 07.06.2024 № 2 оставлена без удовлетворения.

С настоящим заявлением в арбитражный суд заявитель обратился посредством заполнения формы, размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в системе системы «Мой арбитр» Картотеки Арбитражных дел 25.07.2024, т.е. с соблюдением предусмотренного статьей 198 АПК РФ срока.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 4 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации», к действиям наделенных публичными полномочиями органов и лиц относится их волеизъявление, которое не облечено в форму решения, но может влечь нарушение прав, свобод и законных интересов граждан и организаций или создавать препятствия к их осуществлению.

Из системного толкования приведенных правовых норм, а также части 1 статьи 198 и статьи 201 АПК РФ следует, что для признания незаконным действий органов необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого действия закону или иному нормативному правовому акту; нарушение таким действием прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом в силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Обстоятельствами, подлежащими установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, действий (бездействия) государственных органов, являются соответствие оспариваемого акта закону или иному нормативно-правовому акту и нарушение оспариваемым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В свою очередь, бремя доказывания нарушения прав в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 АПК РФ возложено на заявителя.

Обращение в суд в соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ должно иметь целью восстановление нарушенного права.

По общему правилу оспаривания решений и действий государственных органов соответствие оспариваемых действий закону проверяется на момент совершения таких действий, вместе с тем нарушение прав заявителя должно иметься не только на момент совершения действий, а также и на момент разрешения спора, иное свидетельствовало бы о констатации факта незаконности действий на момент их совершения при устранении налоговым органом допущенного им нарушения, что не может быть признано правомерным.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговый орган не отразил в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС в период с 24.01.2023 по 06.04.2023 суммы по налогу НДФЛ за налоговый период 4 квартал 2022 год на основании представленных 24.01.2023 в налоговый орган налоговых деклараций (Расчета 6-НДФЛ) за 2022г на общую сумму 2 610 005,00 руб., в результате чего налоговым органом произведен зачет сумм удержанного и перечисленного НДФЛ в счет уплаты задолженности по решению инспекции от 06.09.2022 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В подтверждение заявленного довода ООО «Левана» ссылается на отсутствие указанных сумм в акте сверки принадлежности сумм денежных средств от 28.08.2023 № 2023-79448, полученном от Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее - Закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введен ЕНС.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (далее – ЕНП) и (или) признаваемых в качестве ЕНП. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей совокупно по всем видам налогов (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, в том числе: налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представляемых в налоговый орган; решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, судебного акта на дату их вступления в силу.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Согласно пункту 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях формирования 01.01.2023 сальдо ЕНС размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 01.01.2023. При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31.12.2022 сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию до 28.05.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно представленным скриншотам программного комплекса АИС «Налог-3» по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчета с бюджетом заявителя» числилась переплата в сумме 2 176 915,20 руб., в том числе: КПП 246401001, ОКТМО 04701000 в сумме 204 456 руб.; КПП 240745001, ОКТМО 04609000 в сумме 1 237 611 руб.; КПП 246545002, ОКТМО 04701000 в сумме 734 848, 2 руб.

По состоянию на 01.01.2023 «Стартовая переплата ОКНО по налогу» отражена на ЕНС общества и составляла 2 176 915,20 руб.

В целях формирования 01.01.2023 сальдо ЕНС размер совокупной обязанности ООО «Левана» увеличен на сумму, соответствующую сумме уплаченного по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, переплата составила 2 176 915,20 руб.

24.01.2023 налогоплательщиком представлены расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2022 года.

Из представленных доказательств следует, что начисления НДФЛ (КБК 18210102010011000110, ОКТМО 04701000, 04609000) за 2022 год корректно отражены в ОКНО в соответствии с представленными заявителем расчетами 6-НДФЛ, и погашены суммами, поступившими платежными поручениями.

Таким образом, доводы о неотражении на ЕНС 24.01.2023 в составе совокупной обязанности сумм НДФЛ по представленным расчетам 6-НДФЛ в сумме 2 610 005 руб. и зачете указанных денежных средств в размере 2 610 005 руб., признаваемыми ЕНП, в счет погашения задолженности по решению от 09.06.2022 № 9 документально не подтверждены.

Материалами дела доказано в соответствии со статьями 65. 71 АПК РФ соблюдение ответчиком процедуры по увеличению сальдо на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей по налогам, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года.

Относительно доводов заявителя об отсутствии спорных сумм НДФЛ в акте сверки от 28.08.2023 № 2023-79448 суд отмечает, что в соответствии с подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на получение акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП.

Индивидуальное информирование на основании запросов в электронной форме осуществляется, если заявитель взаимодействует с налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и зарегистрирован в качестве участника электронного документооборота с использованием технических средств автоматического создания (проверки) усиленной квалифицированной электронной подписи в налоговом органе, а также если заявитель направил в электронной форме через интернет-сервис на сайте www.nalog.gov.ru «Личный кабинет налогоплательщика-юридического лица» запрос, подписанный усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписью.

Представление акта сверки по ТКС осуществляется в соответствии с приказом ФНС России от 29.12.2022 № ЕД-7-19/1295@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме».

Форма акта сверки и формат ее представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@.

Согласно пункту 1.4 Методических рекомендаций ответы на запросы формируются в автоматическом режиме на основании данных информационных ресурсов налоговых органов в установленных форматах.

Общество применительно к положениям подпункта 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ имеет право на осуществление сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве ЕНП, а также на получение акта такой сверки.

В соответствии с приказом ФНС России от 21.06.2023 № ЕД-7-19/402@ «Об утверждении формы акта сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных(или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, и формата его представления в электронной форме» форма акта сверки не предусматривает отражения информации о зарезервированных суммах налогов.

Исходя из изложенных выше фактических обстоятельств и существа заявленных требований суд приходит к выводу о том, что в данном случае, удовлетворение заявленных требований не восстановит права и законные интересы заявителя и не обеспечит эффективную защиту его прав, поскольку действия налогового органа подлежат признанию незаконными лишь при наличии совокупности условий, указанных в статье 198 АПК РФ: несоответствие действий закону и нарушение ими прав и законных интересов заявителя. В данном случае отсутствует нарушение прав и законных интересов заявителя оспариваемыми действиями, при рассмотрении настоящего дела таких оснований не установлено.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия (бездействия), решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

А.В. Заблоцкая