Решение от 6 июля 2018 г. по делу № А48-1817/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А48- 1817/2018
06 июля 2018 года
город Орел


Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.А. Жернова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реком» (<...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (<...>) о признании невозможной ко взысканию недоимки по пеням по НДС консолидированному в сумме 332398,79 руб.,

При участии:

от заявителя

-
представители ФИО2 (доверенность от 09.06.2015), ФИО3 (доверенность от 11.05.2018, паспорт);

от ответчика

-
специалист 1го разряда ФИО4 (доверенность от 17.01.2018 №18, паспорт).



установил:

дело слушалось 30 мая 2018 года. в порядке, установленном ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 06 июня 2018 года до 09 час. 15 мин.

Общество с ограниченной ответственностью «Реком» (далее- заявитель, Общество, ООО «Реком») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее – ответчик, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности ООО «Реком» по пеням по НДС консолидированному в сумме 332398,79 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ ( с учетом уточнений от 28.05.2018).

Требование Общества мотивировано тем, что указанная задолженность возникла в период с 2008 по 2013 годы. Инспекцией утрачена возможность ко взысканию спорных сумм задолженности в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации ( далее- НК РФ) сроков ее взыскания. В справке должна отражаться объективная информация о состоянии расчетов, в том числе сведения об утрате налоговым органом возможности взыскания суммы недоимки (задолженности по налогам, пеням и штрафам). До настоящего времени ответчик не предпринимал каких-либо мер по взысканию спорной задолженности в судебном порядке и не направлял в адрес Общества требований по уплате налогов, пеней и штрафов и иных документов. Наличие в лицевом счете и справках задолженности по пеням срок взыскания которых истёк, нарушает право ООО «Реком» на осуществление предпринимательской деятельности, в частности участие в торгах и получения заемных средств.

Ответчик представил письменный отзыв на заявление, в котором просил отказать в удовлетворении заявленного требования. При этом указав, что утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафов, не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате, и следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счёта, Общество не указало, каким образом отражённая в справке Инспекцией задолженность нарушает права заявителя.

Заслушав доводы сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Обществу Инспекцией была выдана справка №117702 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предприниматели по состоянию на 16.02.2018 ( далее- справка о состоянии расчетов). Согласно указанной справке у Общества числится задолженность по пеням по НДС консолидированному в сумме 332398,79 руб. ( л.д. 13).

Заявитель полагает, что в рассматриваемом случае Инспекцией уже утрачена возможность взыскания задолженности по пеням, связи с истечением установленного срока их взыскания, согласно пп.4 п.4 ст.59 НК РФ обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Из положений статьи 46 НК РФ следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ

Налоговому органу предоставлена возможность обращения в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, в случае если данное решение в указанный срок не принято.

К пеням и штрафам применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке. НК РФ Кодекса предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, указанных в пп. 4 п. 1 ст. 59 Кодекса, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Поскольку пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и Приказ ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ требуют для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 Кодекса, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением, установленных ст. ст. 46, 70 Кодекса, сроков на взыскание в принудительном порядке.

Инспекцией Обществу выдана справка о состоянии расчетов № 117702 по состоянию на 16.02.2018

По данным Общества, не опровергнутым Инспекцией, отраженная в справке задолженность по пеням по НДС консолидированному образовалась в период с 2008 по 2013 годы, что следует из представленных ООО «Реком» справок о состоянии расчетов за предшествующие периоды ( л.д. 15-28). Ответчик доводы Общества в этой части не оспорил, доказательства, подтверждающие период и основания возникновения задолженности у ООО «Реком» по пеням суду не представил.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.2011 N 16705/10).

В связи с этим, при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 НК РФ меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующие решение и постановление и направить его судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

При этом, как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.11.2011 N 7551/11, из анализа норм статей 46, 47, 48 НК РФ следует, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Таким образом, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронных денежных средств возможно только после направления требования об уплате налога.

Также следует учитывать, что предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ сроки на принятие решений о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и за счет иного имущества налогоплательщика или на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пеней, штрафа) исчисляются с момента истечения срока, установленном в требовании об уплате налога.

Срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Однако, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Кодекса, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11).

Согласно правовой позиции, нашедшей отражение в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 N 8661/07, от 06.11.2007 N 8241/07, от 11.03.2008 N 13746/07, от 08.02.2011 N 8229/10, истечение сроков принудительного взыскания недоимки влечет также прекращение начисления пеней, а начисленные пени взысканию не подлежат. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, а соответственно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежит начислению.

Инспекцией не представлено в арбитражный суд документального подтверждения в обоснование возникновения спорной задолженности по пеням (налоговые декларации, расчеты, решения по итогам налоговых проверок), равно и как и не представлено доказательств предприятия каких-либо мер по взысканию спорной задолженности в судебном порядке.

В настоящем случае ответчиком, пропущены установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ предельные сроки на взыскание задолженности.

Доказательств соблюдения установленной процедуры Инспекцией не представлено.

В судебном заседании ответчик пояснил, что у него отсутствуют требования, решения о взыскании в бесспорном порядке задолженности заявителя по пеням по НДС консолидированному (протокол судебного заседания от 30.05-06.06.2018).

Однако нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность принудительного взыскания задолженности, возникшей в период с 2008 по 2013 годы, поскольку истекли предельные сроки взыскания, установленные ст. ст. 46, 47 названного Кодекса.

Согласно правовой позиции, нашедшей отражение в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 № 8661/07, от 06.11.2007 № 8241/07, от 11.03.2008 № 13746/07, от 08.02.2011 № 8229/10, истечение 5 А56-95301/2015 сроков принудительного взыскания недоимки влечет также прекращение начисления пеней, а начисленные пени взысканию не подлежат. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, а соответственно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежит начислению.

С учетом изложенного, суд признает Инспекцию утратившей возможность взыскания с ООО «Реком» задолженности по пеням по НДС консолидированному в общей сумме 332398,79 руб. и указанная задолженность подлежит исключению из лицевого счёта заявителя.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Общество вместе с письменным уточнением требования от 28.05.2018 представило в материалы дела доказательства обращения в НО МКК «ФМОО» с заявкой о выдачи займа и ответ указанной организации от 26.04.2018 №151, в котором содержится разъяснение о возможности предоставления займа при отсутствии задолженности по штрафам, пеням и иным санкциям за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня. Помимо, этого Обществом представлена заявка на участие в аукционе, организатором которого является Управление государственных закупок Орловской области, на оказание услуг по предоставлению доступа к сети интернета. Из указанных доказательств следует, что наличие в лицевом счете ООО «Реком» сведений о задолженности по пеням, срок взыскания которых утрачен налоговым органом, нарушает права и законные интересы Общества в осуществлении им предпринимательской и иной экономической деятельности, поэтому доводы ответчика в этой части отклоняются судом как несостоятельные.

С учетом изложенного, арбитражный суд считает требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного и ст.ст. 110, 167-170, 176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать безнадежной ко взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Реком» по пеням по НДС консолидированному в сумме 332398,79 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45,46,47, 70 НК РФ.

Взыскать с Инспекции ФНС по г. Орлу (<...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Реком» (<...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный апелляционный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.


Судья А.А. Жернов