Решение от 11 декабря 2017 г. по делу № А70-13012/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-13012/2017
г. Тюмень
12 декабря 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2017 года

решение в полном объеме изготовлено 12 декабря 2017 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Тюменский индустриальный университет»

к государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

о признании недействительными решений филиала №1 государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации:

- № 169 от 27.06.2017 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части не принятия к зачету расходов за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме 226 915,99 рублей;

- № 173 от 27.06.2017 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 54 896,44 рублей и пени в сумме 1398,26 рублей;

- № 242 от 27.06.2017 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 4947,64 рублей и пени в сумме 106,22 рублей;

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 07.04.2017, ФИО3, по доверенности от 16.10.2017,

от ответчика – ФИО4, по доверенности от 28.08.2017,

установил:

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тюменский индустриальный университет» (далее – заявитель, Университет) обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) о признании недействительными решений филиала №1 государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации:

- № 169 от 27.06.2017 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части не принятия к зачету расходов за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме 226 915,99 рублей;

- № 173 от 27.06.2017 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 54 896,44 рублей и пени в сумме 1398,26 рублей;

- № 242 от 27.06.2017 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 4947,64 руб-лей и пени в сумме 106,22 рублей;

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования заявителя не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, государственным учреждением - Тюменским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации в лице Филиала № 1 (далее - Филиал) проведена выездная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователя, а также правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам документальной выездной проверки Филиалом составлен акт от 19.05.2017 № 221/расходы и принято решение от 27.06.2017 № 169 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (не приняты к зачету расходы в сумме 233 233,61 рублей); составлен акт от 19.05.2017 № 221/взносы и принято решение от 27.06.2017 № 173 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (выявлена недоимка в сумме 54 896,44 рублей и начислены пени в сумме 13 926 рублей); составлен акт от 19.05.2017 № 237 н/с и вынесено решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 27.06.2017 №242 (выявлена недоимка в сумме 4 947,64 рублей и начислены пени в сумме 106,22 рублей).

По Решению от 27.06.2017 № 169 Университет оспаривает суммы непринятых к зачету расходов в размере 226 915,99 рублей, которые состоят из начисленных и выплаченных пособий по беременности и родам ФИО5 в сумме переплаты в размере 17 719,80 рублей и ФИО6 в размере 208 527,20 рублей, а также пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности в размере 668,99 рублей.

Согласно п.1 ст.14 Закона №255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия. В случае, если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления указанных страховых случаев, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Из материалов дела установлено, что отпуск по беременности и родам ФИО5 наступил в феврале 2015 года, следовательно, расчетным периодом будут 2013 и 2014 годы.

Согласно представленным к проверке документам ФИО5 с 2011 по 2015 годы находилась в отпусках по беременности и родам и отпусках по уходу за ребенком, следовательно, период нахождения застрахованного лица в отпусках может быть заменен на годы, предшествующие наступлению страховых случаев, а именно, на 2010 и 2009 годы, что приведет к увеличению размера пособия. Учреждением средний заработок для определения размера пособия по беременности и родам ФИО5 определен исходя из заработка за 2011 и 2009 годы, то есть из расчетного периода исключен заработок за 2010 год, в котором застрахованное лицо не находилось в вышеуказанных отпусках.

На основании изложенного, при исчислении пособия по беременности и родам ФИО5 в соответствии с действующим законодательством, исходя из заработка 2009 и 2010 года размер пособия составит 119 126,00 рублей. Учреждением данное пособие исчислено в размере 136 845,80 рублей, в связи с чем, образовалась переплата в размере 17 719,80 рублей.

В этой части требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком регулируется статьей 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее – Закон №255-ФЗ).

Согласно п.1 статьи 13 Закона №255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи).

Согласно п.2 статьи 13 Закона №255-ФЗ в случае, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности), а ежемесячное пособие по уходу за ребенком - страхователем по одному месту работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие.

Согласно п.2.1 статьи 13 Закона №255-ФЗ если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Согласно п.2.2 статьи 13 Закона №255-ФЗ если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо в соответствии с частью 2 настоящей статьи страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо в соответствии с частью 2.1 настоящей статьи страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.


На основании ч 5,1. ст.13 Закона в случаях, указанных в частях 2.1 и 2.2 настоящей статьи, застрахованное лицо при обращении за назначением пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам к страхователю по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица представляет также справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществляются.

В соответствии с представленными к проверке документами  на момент наступления страхового случая (21.03.2016) основным местом работы ФИО6 являлся (с 01.08.2015), местом работы по совместительству - ФГБОУВО «Тюменский государственный нефтегазовый университет», о чем свидетельствует запись в трудовой книжке (период работы с 09.07.2007 по 31.07.2015 и с 06.08.2015 до момента наступления страхового случая, приказ о приеме на работу по совместительству в ФГБОУВО «Тюменский государственный нефтегазовый университет» от 06.08.2015 № 3593/к, трудовая книжка).

Ответчик считает, что пособие по беременности и родам ФИО6 необходимо было назначить в соответствии с п.2.1 ст.13 Закона № 255-ФЗ, согласно которому если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Следовательно, по мнению фонда, пособие по беременности иродам ФИО6 могло быть назначено и выплачено при условии, что была представлена справка с места работы у другого страхователя о том, что назначение и выплата данного пособия этим страхователем не осуществлялась. К проверке же представлена справка от 31.03.2016 № 42 ЗСФ ИНГ СО РАН о том, что ФИО6 оплачен листок нетрудоспособности от 21.03.2016 № 210105262252, выданный по основному месту работы.

Суд считает данный вывод ответчика ошибочным.

Поскольку ФИО6 на момент наступления страхового случая была занята у нескольких страхователей – у ЗСФ ИНГТ СО РАН и у ФГБОУВО «Тюменский государственный нефтегазовый университет», а в двух предшествующих календарных годах была занята как у ФГБОУВО «Тюменский государственный нефтегазовый университет», так и у других страхователей (другого страхователя), суд считает, что применению подлежал п.2.2 статьи 13 Закона №255-ФЗ, на основании которого пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначались и выплачивались в соответствии с п.2 настоящей статьи страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие.

ФГБОУВО «Тюменский государственный нефтегазовый университет» пособие начислялось и выплачивалось исходя из среднего заработка за время работы ФИО6 в этом учреждении.

Ответчиком не представлены доказательства, что ЗСФ ИНГ СО РАН пособие начислялось и выплачивалось исходя из среднего заработка ФИО6 суммарно у обоих страхователей.

При этом представление справки с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя о том, что назначение и выплата пособий этим страхователем не осуществляются, не требовалось.

В связи с этим пособие по беременности и родам ФИО6 в размере 208 527,20 рублей в Решении от 27.06.2017 № 169 не принято к зачету неправомерно. Требования заявителя о признании решения ответчика недействительным в этой части подлежат удовлетворению.

Сумма пособия женщинам, ставшим в ранние сроки беременности на учет в медицинские учреждения в размере 668,99 рублей также подлежала принятию к зачету, поскольку в соответствии с п.21 Приказа Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012 н «Об утверждении Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей» данное пособие назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам.


2. По результатам выездной проверки составлен акт от 19.05.2017 №221/взносы, на основании которого вынесено решение от 27.06.2017 № 173 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Проверкой установлено занижение облагаемой базы на сумму 2 417 824,24 рублей, из которых:

- 1947790,63 рублей - сумма оплаты приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами за 2014 - 2016 годы;

- 236 800,00 рублей - сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения за 2016 год;

- 233 233,61 рублей - расходы, произведенные в результате выплат ФИО5 и  ФИО6 с нарушением требований действующего законодательства (акт от 19.05.2017 № 221 /расходы и принято решение от 27.06.2017 № 169 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)

В силу статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Как определено в пункте 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников Учреждения, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, а также суммы, уплаченные организацией в порядке возмещения расходов работникам (не предусмотренные законодательством РФ) по оплате жилого помещения, производились не в соответствии с трудовыми договорами, поэтому не должны были включаться в базу для начисления страховых взносов.

Суммы, выплаченные ФИО6 признаны судом обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем, они относятся к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

Суммы, выплаченные ФИО5, хотя и не приняты к зачету в счет уплаты страховых взносов, не должны включаться в базу для начисления страховых взносов, так как выплачены не по трудовому договору и к ним не применимы положения п.1 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Поскольку до составления акта выездной проверки в кассу Учреждения застрахованными лицами была внесена сумма 6317,62 рублей (расходы, произведенные с нарушением действующего законодательства), следовательно со ст.7 Закона № 212-ФЗ данная сумма не признается объектом обложения страховыми взносами.

Суммы выплат в пользу сотрудников превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода: в 2014 - ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 (путевки); в 2015 - ФИО12 (путевки), в 2016 году - ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16 СЮ. (путевки), ФИО17, ФИО18 (найм жилого помещения).

С учетом изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения ответчика от 27.06.2017 № 173 подлежат удовлетворению в полном объеме.


3. Филиалом проведена также выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, по результатам которой составлен акт от 19.05.2017 № 237 н/с и вынесено решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 27.06.2017 №242.

Проверкой установлено нарушение п.2 ст.20.1 занижение облагаемой базы на сумму 2417824,24 рублей, из них:

- 1 947 790,63 рублей - сумма оплаты приобретенных Учреждением санаторно-курортных путевок для работников занятых на работах с вредными производственными факторами за 2014 - 2016 годы;

- 236 800,00 рублей - сумма ежемесячного возмещения расходов по найму жилого помещения за 2016 год.

В соответствии с п.1 ст.20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Выплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, и возмещение расходов работников по оплате жилого помещения произведены не рамках трудовых отношений, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами.

С учетом изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения ответчика от 27.06.2017 №242 подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

                                                                 Р Е Ш И Л:


Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительными решения филиала №1 государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации:

- № 169 от 27.06.2017 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части не принятия к зачету расходов за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме 209 196,19 рублей;

- № 173 от 27.06.2017 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 54 896,44 рублей и пени в сумме 1398,26 рублей;

- № 242 от 27.06.2017 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 4947,64 рублей и пени в сумме 106,22 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с государственного учреждения - Тюменского региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Тюменский индустриальный университет» судебные расходы в размере 9000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Минеев О.А.