Решение от 20 июня 2018 г. по делу № А13-19216/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-19216/2017
город Вологда
21 июня 2018 года


Резолютивная часть решения объявлена 14 июня 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июня 2018 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Мамоновой А.Е. при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Белозерский леспромхоз» к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании частично недействительным решения от 29.09.2017 №204,

при участии от заявителя – ФИО2 по доверенности от 21.11.2016, от ответчика – ФИО3 по доверенности от 14.09.2017,

у с т а н о в и л:

акционерного общества «Белозерский леспромхоз» (далее – АО «Белозерский леспромхоз», общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, Фонд) о признании недействительным решения от 29.09.2017 №204 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 31 392 руб. 32 коп., пеней в сумме 919 руб. 52 коп., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 567 руб. 08 коп.

Определением суда от 22.11.2017 рассмотрение дела назначено в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Определением суда от 22.01.2018 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного производства.

В обоснование требований полагает, что оплата приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников, занятых на работах с вредными и(или) опасными производственными факторами, сумма выплат на приобретение жилья для работников не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку являются выплата социального характера, основаны на коллективном договоре, не являются оплатой труда работников.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

ФСС в отзыве и его представитель в судебном заседании заявленные требования отклонили, считая оспариваемое решение законным и обоснованным. По мнению Фонда, спорные оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и суммы на приобретение жилья для работников производятся в рамках трудовых отношений, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ФСС на основании решения от 19.06.2017 №266 проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страхователем страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов АО «Белозерский леспромхоз» за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По окончании проверки составлена справка о проведенной проверке от 09.08.2017, акт выездной проверки от 14.08.2017 №0311 и по результатам рассмотрения материалов проверки и возражений страхователя заместителем управляющего Фонда принято решение от 29.09.2017 №204 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Этим решением АО «Белозерский леспромхоз» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 567 руб. 08 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 31 403 руб. 92 коп. и пени в размере 1166 руб. 83 коп.

Основанием для доначисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности послужили в числе прочего выводы Фонда о необходимости обложения страховыми взносами суммы частичной оплаты обществом стоимости санаторно-курортных путевок, приобретенных для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в размере 293 600 руб., и выплаты на приобретение жилья для работников ОАО «Белозерский леспромхоз» в сумме 788 893 руб. 85 коп.

Общество не согласилось с решением Фонда в указанной части и обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

На основании части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего на момент спорных правоотношений, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В оспариваемом решении Фонд доначислил страховые взносы на сумму 31 392 руб. 32 коп., пени в сумме 919 руб. 52 коп. и назначил штраф в размере 567 руб. 08 коп. по оспариваемым основаниям.

Арифметический расчет указанных сумм сторонами согласован в ходе судебного разбирательства.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся к плательщикам страховых взносов.

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В порядке части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 названного Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует сам по себе о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Коллективным договором ОАО «Белозерский леспромхоз» на 2013-2015 г.г. (т.1 л.д.75-115, т.2 л.д.122-164), как и коллективным договором общества на 2016-2018 г.г. (т.1 л.д.116-163, т.3 л.д.1-50) предусмотрено в качестве социальных гарантий обязательство работодателя из средств хозяйственной деятельности в пределах смет, утвержденных Советом директоров, приобретать санаторные путевки для работников с вредными и тяжелыми условиями труда (пункт 10 раздела IV), а также оказывать содействие работникам на получение субсидий на жилищное строительство и покупку жилья за счет средств материнского (семейного) капитала и другим Федеральным программам, в пределах средств, выделяемых ежегодно по решению Совета директоров, осуществлять жилищное строительство в соответствии с действующим в акционерном обществе Положением о финансировании и строительстве жилья (пункты 2, 3 раздела IV). В Приложении №8 к коллективному договору регламентирован порядок выделения финансовых средств обществом на жилищное строительство.

Во исполнение указанных положений коллективного договора, на основании протоколов заседаний первичной профсоюзной организации ОАО «Белозерский леспромхоз», заявлений работников (т.4 л.д.1-14), и в соответствии с документами, подтверждающими фактические расходы, и утвержденными расчетами стоимости жилья, обществом произведена частичная оплата стоимости приобретенных организацией путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, в июле-сентябре 2014 года на общую сумму 293 600 руб. (т.2 л.д.38-101), а также в декабре 2014 года, апреле, мае, декабре 2016 года работникам ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 предоставлены льготы в виде скидки на цену жилья, приобретаемого работниками у общества на условиях гражданско-правовых договоров купли-продажи и мены, на общую сумму скидок 788 893 руб. 85 коп. (т.2 л.д. 102-121, т.3 л.д.64-114, т.4 л.д.15-17).

ОАО «Белозерский леспромхоз» переименовано в АО «Белозерский леспромхоз», о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись за № 2163525202586 от 04.03.2016.

Изложенные обстоятельства подтверждается первичными документами и не оспариваются ответчиком.

ФСС в ходе проведенной проверки пришло к выводу о нарушении обществом части 1 статьи 7, части 1 статьи 9, статьи 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку в проверяемом периоде общество не включило в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам оплату стоимости путевок работникам и выплат на приобретение жилья.

В то же время из содержания коллективного договора, трудовых договоров работников, перечисленных Фондом в оспариваемом решении, иных материалов дела следует, что выплаты работникам общества в виде компенсации стоимости путевок и частичной оплаты стоимости жилья являлись единовременными выплатами социального характера, не предусмотренными трудовыми договорами, заключенными обществом с работниками, не относятся к выплатам, связанным с выполнением работниками общества трудовых обязанностей, основанием выплаты являлся коллективный договор.

Доказательств, свидетельствующих о том, что такие выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, ответчиком в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, поэтому выплаты социального характера, не относящие к оплате труда и не предусмотренные трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами, и положения указанных статей на них не распространяются, в силу чего соответствующий довод Фонда подлежит отклонению.

Кроме того, в силу части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

При изложенных обстоятельствах, произведенные заявителем выплаты не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем оспариваемое решение ФСС вынесено с нарушением требований Закона № 212-ФЗ.

Аналогичная правовая позиция выражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952 по делу № А51-10641/2016, от 18.12.2017 N 309-КГ17-19424 по делу № А07-29256/2016, от 29.08.2017 № 302-КГ17-11126 по делу № А33-17616/2015, от 25.11.2015 №309-КГ15-14793 по делу №А60-46506/2014, в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.10.2013 №ВАС-13903/13 по делу №А65-21495/2012.

Следовательно, требования заявителя являются обоснованными в полном объеме, решение Фонда от 29.09.2017 №204 подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., перечисленной АО «Белозерский леспромхоз» платежным поручением от 27.10.2017 №3106 (т.1 л.д.74), подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать решение государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 29.09.2017 №204 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 31 392 руб. 32 коп., начисления пени в сумме 919 руб. 52 коп. и привлечения акционерного общества «Белозерский леспромхоз» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в сумме 567 руб. 08 коп.

Государственному учреждению – Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества «Белозерский леспромхоз».

Взыскать с государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (местонахождение: город Вологда, проспект Победы, дом 33) в пользу акционерного общества «Белозерский леспромхоз» (местонахождение: Вологодская область, Белозерский район, город Белозерск, улица Радищева, дом 48, строение 4; основной государственный регистрационный номер 1023501889730) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.Е.Мамонова