Решение от 23 января 2020 г. по делу № А40-148289/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-148289/19-107-2459
23 января 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 20 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 23 января 2020 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-148289/19-107-2459 по заявлению ИП ФИО2 (ИНН <***>, 129128, г Москва) к ответчику ИФНС России № 16 по г. Москве (ОГРН <***>, 129346, <...>), третье лицо: УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, 123007, <...>) о признании задолженности безнадёжной ко взысканию, при участии представителя заявителя: ФИО3, доверенность от 10.04.2019, паспорт, представителей ответчика: ФИО4, доверенность от 17.01.2019, паспорт, представителей третьего лица: ФИО5, доверенность от 14.01.2019, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО2 (далее – налогоплательщик, заявитель) обратилось к ИФНС России № 16 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) в суд с требованием (с учетом изменения предмета иска, принятого судом в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании безнадежной ко взысканию в связи с пропуском сроков установленных статьями 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) задолженности по НДС, НДФЛ и транспортному налогу и пеням в размере 3 544 909,73 р.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель на основании запроса получил справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам от 16.10.2019, с указанием в ней задолженности по НДС, НДФЛ, транспортному налогу и пеням, в отношении которой, по мнению налогоплательщика, на дату выдачи справки истекли предусмотренные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание с принудительном порядке, при отсутствии такого взыскания ранее, что послужило основанием для обращения в суд.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57) при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ, с учетом позиции изложенной в пунктах 21 и 24 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 «О некторых вопрсоах связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума от 11.03.2008 № 13746/08, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков установленных статьей 46, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством за период возникновения недоимки (отражение в декларации), далее 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 2 месяца (60 дней) на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, 6 месяцев на взыскание налога в судебном порядке.

После истечения указанного срока налоговый орган теряет права на любые действия, связанные со взыскание такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, а любые акты по ее взыскания (требования, решения) и действия (инкассовые поручения, зачет) являются незаконными и подлежат отмене по безусловным основаниям.

Судом на основании документов и сведений представленных инспекцией установлен следующие порядок образования задолженности и процедуры ее взыскания.

Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ИФНС по РТ) 25.05.2011, перешел на учет в Межрайонную ИФНС России № 51 по г. Москве 05.08.2016, состоит на учете в инспекции с 12.07.2017.

Спорная задолженность по НДС и НДФЛ образовалась в результате проведения ИФНС по РТ камеральных проверок деклараций за 2013 год и вынесения решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.02.2015 № 558 (НДФЛ), от 10.03.2015 № 718, № 719, № 720, № 721 (НДС).

Взыскание налогов начисленных по указанным выше решениям производилось ИФНС по РТ следующим образом:

- выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 27.04.2015 № 3236, от 01.06.2015 № 4428, № 4427, № 4425, № 4426 (далее – требования);

- в виду отсутствия исполнения вынесены решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 27.05.2015 № 11394, от 29.06.2015 № 15317, № 15316, № 15315, № 15318 (далее – решение о взыскании), с направлением на расчетный счет в банках инкассовых поручений;

- в виду помещения инкассовых поручений в картотеку вынесены и направлены в Управление Службы судебных приставов Республики Татарстан (далее – ССП) постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 22.06.2015 № 4208, от 05.08.2015 № 6259 (далее – постановление), на основании которых судебным приставом-исполнителем были возбуждены исполнительные производства.

В настоящее время все исполнительные производства окончены в связи с невозможностью взыскания, постановления возвращены судебными приставами-исполнителями в ИФНС по РТ и не предъявлены для повторного исполнения в службу судебных приставов.

По вопросу соблюдения сроков и процедуры взыскания.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сбора, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для взыскания налога в порядке, предусмотренном ст. 46-47 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно положениям ст. 47 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу статьи 47 НК РФ постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика исполняется в порядке установленном Федеральным законом от 02.10.2017 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закона № 229-ФЗ) путем направления в службу судебных приставов в качестве исполнительного документа, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 пункта 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатны.

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления его к исполнению в пределах установленного статьей 21 Закона срока (6 месяцев с даты возвращения).

При этом, в силу пункта 2 статьи 23 Закона № 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Следовательно, в случае возвращения судебными приставами налоговому органу постановления о взыскании на основании статьи 46 Закона в виду отсутствия имущества или по иным основаниям и отсутствие его повторного предъявления для принудительного исполнения в течение 6 месяцев с даты возвращения налоговый орган в силу статьи 23 Закона утрачивает возможность принудительного взыскания налоговой задолженности за счет имущества, вследствие чего, такая задолженность становится безнадежной ко взысканию.

В данном случае согласно информации с официального сайта Федеральной службы судебных приставов все возбужденные на основании постановлений ИФНС по РТ исполнительные производства были окончены в 2017-2019 годах в виду невозможности взыскания, сами постановления были возвращены судебными приставами-исполнителями взыскателю (налоговому органу) и до настоящего времени повторно не предъявлялись к исполнению.

Учитывая изложенное, в виду отсутствие повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества судебным приставам по истечении 6 месяцев после их возврата, спорная задолженность по НДС и НДФЛ является безнадежной ко взысканию.

В отношении задолженности и пеней по транспортному налогу судом установлено, что данная задолженность образовалась в виду не уплаты налога за 2015 год, налоговыми органами ее взыскание в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ не производилось, к дате рассмотрения дела все установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание пропущены, в связи с чем, данная задолженность является безнадежной ко взысканию.

Таким образом, судом установлено, что налоговый орган в отношении задолженности по НДФЛ и НДС пропустил сроки на предъявление постановлений о взыскании судебным приставам после их возврата, в отношении задолженности по транспортному налогу вообще не производил ее взыскание до настоящего времени, в связи с чем, спорная задолженность в настоящее время является безнадежной ко взысканию, соответственно, требование заявителя подлежат удовлетворению.

Уплаченная государственная пошлина в размере 6 000 р. подлежит возврату заявителю на основании статьи 333.40 НК РФ в качестве компенсации за необходимость обращения в суд с требованием установления факта наличия безнадежной задолженности по налогам для ее последующего списания в административном порядке, с учетом отсутствия оснований для взыскания государственной пошлины с налогового органа в порядке статьи 110 АПК РФ по причине установления статьей 59 НК РФ исключительно судебного порядка разрешения вопроса о признании задолженности безнадежной и как следствие отсутствия нарушения по таким делам прав истца ответчиком (пункт 19 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 № 1).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать не подлежащим взысканию с ИП ФИО2 в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке, числящуюся по данным ИФНС России № 16 по г. Москве задолженность по налогам, пеням, штрафам в размере 3 544 909,73 р., в том числе:

- недоимку по НДС в размере 1 109 993 р., пени в сумме 687 034,43 р., штраф в размере 554 997 р.,

- недоимку по НДФЛ в размере 599 524 р., пени в сумме 327 972 р., штраф в размере 245 929 р.,

- недоимку по транспортному налогу в размере 14 175 р., пени в сумме 5 283,81 р.

Возвратить ИП ФИО2 из федерального бюджета уплаченную государственную пошлину в размере 6 300 р.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин