Решение от 7 мая 2024 г. по делу № А19-27318/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru




Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело №А19-27318/2021

«07» мая 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 19.04.2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 07.05.2024 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батраковой А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Дороги Сибири» (<***><***>; ИНН <***>)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 16 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (<***><***>, ИНН <***>), УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (<***><***>; ИНН <***>)

третьи лица: Межрайонная инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области (<***><***>; ИНН <***>, , адрес: 644089, ОМСКАЯ ОБЛАСТЬ, ОМСК ГОРОД, МАГИСТРАЛЬНАЯ УЛИЦА, ДОМ 82Б), ФИО1,

о признании незаконными решения № 13-25/4208 от 30.08.2021г. и решения № 26-13/024322@ от 15.12.2021г.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности, адвокат, представлено удостоверение;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; ФИО4 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; ФИО5 – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; ФИО6 - представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом,

от третьих лиц: не явились;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Дороги Сибири» (далее – заявитель, Общество, ООО «Дороги Сибири») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (далее – ответчик, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконным решения №13-25/4208 от 30.08.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления № 26-13/024322@ от 15.12.2021г.

Представитель заявителя требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представители налогового органа с требованиями не согласились по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных возражениях.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Межрайонная инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Омской области. От третьего лица отзыв на заявление не поступил.

02.04.2024г. в судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10 час. 30 мин. 12.04.2024г., а также до 19.04.2024г. до 11 час. 00 мин. Информация о перерыве размещена на сайте Арбитражного суда Иркутской области. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, с участием тех же сторон.

Общество с ограниченной ответственностью «Дороги Сибири» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером <***>.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г. Иркутска в отношении ООО «Дороги Сибири» проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г.

Результаты проведенной проверки отражены в акте от 16.08.2019 № 13-30/1058.

Налоговый орган, рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, принял решение № 13-25/4208 от 30.08.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ООО «Дороги Сибири».

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой об отмене решения № 13-25/4208 от 30.08.2021г.

Решением Управления №26-13/024322@ от 15.12.2021г. жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Оспариваемым решением доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 39 803 877 руб., налог на прибыль организаций в размере 50 430 602 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 23 433 228,09 руб., налога на прибыль организаций в размере 24 335 161,80руб. и налога на доходы физических лиц в размере 70 829,58 рублей.

Основанием для доначисления явились выводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком пределов прав, установленных п.1 ст. 54.1. НК РФ, по сделкам в отношении поставки товарно-материальных ценностей ООО «Крона», ООО «Евро-Тех», ООО «Профэксперт», ООО «Байкалавто», ООО «ЭкоПром», установленных пп.2 п. 2 ст.54.1 НК РФ, в связи с невыполнением спорных работ силами заявленных исполнителей ООО «Крона», ООО «Евро-Тех», ООО «Айкар», ООО «Слевен», ООО «Стройкомплекс», ООО «Строймонтаж», повлекшее нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ в результате необоснованного применения налоговых вычетов, нарушение ст.ст. 251, 252 НК РФ в результате необоснованного завышения расходов.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г. Иркутска № 13-25/4208 от 30.08.2021г. не соответствует требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Общество не согласно с выводами налогового органа о необоснованности доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в результате признания превышения обществом пределов прав, установленных пунктами 1, 2 статьи 54.1 НК РФ, по сделкам с ООО «Евро-Тех», ООО «Крона», ООО «Байкалавто», ООО «Айкар», ООО «Стройкомплекс», ООО «Слевен», ООО «ЭкоПром», ООО «Строймонтаж», ООО «Профэксперт».

Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005г. № 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

Судами высшей инстанции, в том числе определением Верховного Суда РФ от 22.07.2016г. № 305-КГ16-4920, неоднократно указывалось на то, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, в том числе, посредством налоговых проверок.

Статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

По смыслу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика. Таким образом, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком (счета-фактуры), должны соответствовать требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьи 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьи 265 НК РФ), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Требования к оформлению первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Первичные учетные документы должны содержать перечисленные в пункте 2 статьи 9 данного закона обязательные реквизиты и должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации регулирующей порядок оформления счетов-фактур, также предъявляются требования не только к наличию обязательных реквизитов, но и к достоверности информации, указанной в счетах-фактурах.

Исходя из приведенных норм, представляемые налогоплательщиком документы, отражающие определенные хозяйственные операции, с которыми связаны те или иные последствия в сфере налоговых правоотношений, должны содержать сведения, соответствующие действительным обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из оспариваемого решения, по результатам выездной налоговой проверки Обществу доначислен НДС в размере 39 803 877 руб. за 2015 год, налог на прибыль организаций в размере 50 430 602 рублей.

Основанием для доначисления явились выводы налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком пределов прав, установленных пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ, по сделкам в отношении поставки товарно-материальных ценностей ООО «Крона», ООО «Евро-Тех», ООО «Профэксперт», ООО «Байкалавто», ООО «ЭкоПром», установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с невыполнением спорных работ силами заявленных исполнителей ООО «Крона», ООО «Евро-Тех», ООО «Айкар», ООО «Слевен», ООО «Стройкомплекс», ООО «Строймонтаж», повлекшее нарушение статей 171, 172 НК РФ в результате необоснованного применения налоговых вычетов, нарушение статей 251, 252 НК РФ в результате необоснованного завышения расходов.

При проведении проверки документы, относящиеся к исчислению и уплате налогов, налогоплательщиком представлены не были. При выезде по юридическому адресу ООО «Дороги Сибири», а также при проведении оперативно-розыскных мероприятий, проводимых правоохранительными органами на территории обособленного подразделения общества г. Братск документы не обнаружены, удаленный сервер был отключен.

Запрошенные налоговым органом в рамках статьи 93 НК РФ документы, необходимые для проведения проверки, налогоплательщиком не представлены, пояснения по факту непредставления документов в установленный законодательством срок не даны.

Руководитель организации ФИО1, ссылаясь на статью 51 Конституции РФ, отказался от дачи показаний, в том числе, необходимых для установления фактического местонахождения документов.

По мнению Общества, в связи с непредставлением контрагентами Общества истребованных налоговым органом документов, искажением Обществом сведений в представленных документах, учитывая факт осуществления Обществом реализации приобретенной лесопродукции, реальные налоговые обязательства Общества по налогу на прибыль организаций должны быть рассчитаны в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Вместе с тем, расчет налоговых обязательств с учетом данной нормы НК РФ производится расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В рассматриваемом случае налоговым органом по сделкам Общества с заявленными контрагентам установлены факты, свидетельствующие об их нереальности, и налоговые обязательства Общества определены в соответствии с требованиями, установленными в соответствии пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ, подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

C учетом изложенных обстоятельств проверка проведена налоговым органом на основании информации и документов, имеющихся в налоговом органе, а также на основании документов спорных контрагентов, полученных от ООО «Дороги Сибири» до выездной налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, ООО «Дороги Сибири» зарегистрировано 30.12.2014г., с момента регистрации по 14.04.2019г. состояло на налоговом учете в г. Иркутске. С 01.04.2016г. налогоплательщиком в г. Братске Иркутской области зарегистрировано обособленное подразделение, которое в проверяемом периоде осуществляло добычу щебня, производство асфальта и мелкозернистой асфальтобетонной смеси.

В первом полугодии 2015 года ООО «Дороги Сибири» выступало в качестве субподрядчика при строительстве объекта «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск» (далее – бассейн, водно-спортивный комплекс) по договору с ООО «РусьСтрой» (подрядчиком), в отношении которого установлены признаки взаимозависимости, подконтрольности. В отношении указанного объекта строительства налогоплательщиком была получена большая часть доходов в проверяемом периоде.

Кроме того, незначительная часть работ согласно имеющихся у налогового органа документов производилась налогоплательщиком на объекте филиала ОАО «Группа «Илим» в г. Братске, а также для ФКУ УПРДОР «Прибайкалье».

Работы для ОАО «Группа «Илим» (заказчика) осуществлялись налогоплательщиком в рамках заключенного договора с ООО «РусьСтрой», для ФКУ УПРДОР «Прибайкалье» - по прямым договорам, заключенным ООО «Дороги Сибири» с заказчиком.

С целью выполнения работ для указанных заказчиков налогоплательщиком привлечены субподрядчики и поставщики товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) (строительных материалов), взаимоотношения по которым признаны налоговым органом нереальными.

Из анализа счетов - фактур, книг покупок, данных ПК АСК НДС-2, товарных накладных (формы ТОРГ-12), актов приемки выполненных работ (форма КС-2), актов выполнения работ, регистров бухгалтерского учета установлено, что ООО «Дороги Сибири» в 2015 году и во 2 квартале 2016 года необоснованно приняты к вычету суммы НДС и учтены затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций по приобретенным товарам, работам, услугам «спорных» контрагентов, указанных в таблице:

№ пп

Наименование контрагента, ИНН

Признак организации по данным АИС ФИО7 / статус организации

Наименование товара, работ услуг

Объект работ

Сумма товаров (работ, услуг), принятая налогоплательщиком в целях налогообложения, тыс. руб.

Нарушение ст.54.1 НК РФ

Сумма без НДС

Сумма НДС

1
ООО «Профэксперт»

техническая компания/


исключено из ЕГРЮЛ: 26.06.2018

ТМЦ (щебенистый грунт, гвозди; брусья, бетон и др.)

х
31 020,3

5 583,7

пункт 1

2
ООО «Евро-Тех»

однодневка,

участник схемы уклонения/


исключено из ЕГРЮЛ: 13.05.2019

ТМЦ и СМР

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

38 372,6

6 907,1

пункт 1 ТМЦ), пп.2 пункта 2 (СМР)

3
ООО «Крона»

однодневка/


исключено из ЕГРЮЛ: 13.05.2019

ТМЦ и СМР

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

31 423,7

5 656,3

пункт 1 ТМЦ), пп.2 пункта 2 (СМР)

4
ООО «Байкалавто»

однодневка/


исключено из ЕГРЮЛ: 26.07.2019

Услуги по доставке и сопровождению груза и поставка ТМЦ"

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

23 852,1

4 293,4

пункт 1

5
ООО «Стройкомплекс»

однодневка/ участник схемы уклонения/


исключено из ЕГРЮЛ: 25.09.2020

СМР

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

25 000,0

4 500,0

пп. 2 пункта 2

6
ООО «Слевен»

однодневка/


Исключено из ЕГРЮЛ - 09.08.2019

СМР

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

25 423, 7

4 576,3

пп.2 пункта 2

7
ООО «Экопром»

однодневка/


исключено из ЕГРЮЛ: 08.09.2017

на поставку ТМЦ с привлечением ООО «Байкалавто» для транспортировки

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

6 539,3

1 177,0

пункт 1 ТМЦ), пп.2 пункта 2 (СМР)

8
ООО «Айкар»

однодневка/


исключено из ЕГРЮЛ: 11.06.2020

СМР

Водно-спортивный объект, г. Иркутск

56 525,6

10 174,6

пп.2 пункта 2

9
ООО «Строймонтаж»

участник схемы уклонения/


с 04.03.2016 присоединено к ООО «Джус», которое

с 22.09.2016 реорганизуется путем присоединения к ООО «Базис»

СМР

филиал ОАО «Группа Илим» г. Братск.


ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», г. Иркутск

13 995,7

2 519,2

пп.2 пункта 2


Итого:

Х
х

х
252 153,0

45 387,6

хх


Результаты проверки показали, что товар у спорных контрагентов не приобретался, контрагентами на объекты работ не доставлялся, строительно-монтажные работы на объектах заказчиков организованы самим налогоплательщиком и выполнены иными контрагентами, путем привлечения ООО «Дороги Сибири» трудовых ресурсов подконтрольной организации ООО «РусьСтрой» и иных неустановленных лиц.

При рассмотрении материалов настоящего дела, суд пришел к выводу о том, что выявленные налоговым органом нарушения налогового законодательства являются доказанными на основании следующего.

В части выполнения общестроительных работ на объекте «Водно-спортивный комплекс» налоговым органом установлено, что строительство бассейна осуществлялось за счет средств ОАО «Газпром», согласно акту приемки законченного строительством объекта от 22.06.2015г. № 01 заказчиком строительства объекта «Водно-спортивный комплекс г. Иркутск» являлось ООО «Газпром добыча Иркутск» (подразделение ОАО «Газпром»), исполнителем работ ООО «Нефтегазстрой» (генеральный подрядчик), которым для выполнения работ на объекте на основании договора генерального подряда на строительство от 10.12.2014г. № 223-671/Н привлечен подрядчик ООО «РусьСтрой».

При этом, 9,2 % объема работ для ООО «Нефтегазстрой» выполнены ООО «РусьСтрой» собственными силами, а для выполнения основного объема строительно-монтажных работ ООО «РусьСтрой» заключены договоры со сторонними субподрядными специализированными организациями: ООО «Компания СпецМонтажПроект» (работы по наружным сетям водоснабжения, теплоснабжения и канализации), ООО «Олимпик-Строй» (монтаж чаш бассейнов и установка оборудования водоподготовки), ООО «Технические средства охраны» (монтаж инженерно-технических средств охраны), ООО «Лифтовый инженерный центр» (монтаж лифтового оборудования) и др., выполнившими порядка 40 % строительно-монтажных работ на объекте, а также на основании заключенных договоров субподряда (от 12.01.2015 № 02/15 и от 02.02.2015 № 15/02/02/1) привлечен взаимозависимый контрагент ООО «Дороги Сибири», на долю которого оформлено более 50 % строительных работ.

Относительно довода ООО «Дороги Сибири» о выполнении работ заявленными контрагентами, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с договорами субподряда ООО «Дороги Сибири» обязалось выполнять для ООО «РусьСтрой» следующие работы:

- по архитектурному освещению блоков А, Б, В, Г в срок с 12.01.2015 по 26.01.2015 на сумму 12,7 млн. руб. (по договору от 12.01.2015 № 02/15);

- общестроительные работы (отделка блоков А, Б, В, Г) в срок с 01.04.2015 по 29.06.2015 на сумму 205,3 млн. руб. (по договору от 02.02.2015 № 15/02/02/1).

Обществом для выполнения работ по архитектурному освещению блоков А, Б, В, Г сторонние контрагенты не привлекались. К выполнению общестроительных работ (далее – ОСР) на блоках А, Б, В, Г ООО «Дороги Сибири» в апреле-июне 2015 года привлечены субподрядные организации: ООО «Евро-Тех» по договору субподряда от 02.03.2015г. № 15/03/02/1, сумма сделки 45 000 000 руб., в том числе, НДС 6864 406 руб., ООО «Крона» по договору субподряда от 01.04.2015г. № 15/04/01/6, сумма сделки 31 900 000 руб., в том числе, НДС 4 866 102 руб.; ООО «Айкар» сумма сделки 66 700 000 руб., в том числе, НДС в размере 10 174 576 руб.; ООО «Слевен», сумма сделки 30 000 000 руб., в том числе, 4 576 271 руб.; ООО «Стройкомплекс», сумма сделки 29 500 тыс. руб., общая стоимость строительно-монтажных работ, принятых налогоплательщиком от указанных контрагентов, составила 203 100 тыс. рублей.

Вместе с тем, указанные организации не выполняли заявленных в документах видов и объемов строительных работ, поскольку не обладали необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, а учредители, руководители организаций указали о непричастности к деятельности, либо фактически не владели информацией о деятельности обществ (кроме учредителя, руководителя ООО «Экопром», который не допрошен в связи с неявкой).

Первичные документы между ООО «Дороги Сибири» и «проблемными» контрагентами составлены формально, в них отсутствует указание на место производства работ (наименование блока, строительной оси, отметки).

ООО «Дороги Сибири» по взаимоотношениям с ООО «Стройкомплекс», ООО «Слевен», ООО «Айкар» представлены первичные документы (акты, счета-фактуры), на основании которых невозможно определить вид и объем выполненных работ, использованные материалы, использованные механизмы. По контрагенту ООО «Экопром» документы по запросу налогового органа проверяемым налогоплательщиком не представлены.

Из условий договоров, заключенных между ООО «РусьСтрой» и ООО «Дороги Сибири», ООО «Дороги Сибири» и «проблемными» контрагентами (ООО «Евро-Тех», ООО «Крона») работы выполняются собственными силами субподрядчиков, из собственных материалов. В стоимость работ согласно актам КС-2 ООО «Евро-Тех», ООО «Крона» включена стоимость материалов, машин и механизмов, фонд оплаты труда, накладные расходы. Договоры с ООО «Стройкомплекс», с ООО «Слевен», с ООО «Айкар» на выполнение общестроительных работ, а также иные документы, позволяющие установить элементы затрат в стоимости работ, налогоплательщиком не представлены.

По данным из имеющихся документов установлено, что общестроительные работы производились: ООО «Евро-Тех» в период с 01.04.2015г. по 10.06.2015г.; ООО «Крона» - с 01.04.2015г. по 30.05.2015г.; ООО «Слевен» - с 01.05.2015г. по 29.06.2015г.; ООО «Айкар» - с апреля по июнь 2015 года; ООО «Стройкомплекс» - с 01.04.2015г. по 14.06.2015г.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что обязательства по сделкам исполнены ООО «Дороги Сибири» с привлечением активов аффилированного лица ООО «РусьСтрой» и иных неустановленных лиц, а «проблемные» организации формально вовлечены ООО «Дороги Сибири» для минимизации своих налоговых обязательств в части уплаты НДС и налога на прибыль организаций.

ООО «Дороги Сибири», ООО «РусьСтрой», ИП ФИО8 в проверяемом периоде осуществляли ведение бизнеса в группе взаимосвязанных лиц, что подтверждается следующими обстоятельствами:

- учредитель, руководитель ООО «Дороги Сибири» ФИО1 и главный бухгалтер ООО «Дороги Сибири» ФИО9 (гражданская жена ФИО1), ранее являлись работниками ООО «РусьСтрой»;

- обособленные подразделения ООО «Дороги Сибири» и ООО «РусьСтрой», находились по одному юридическому адресу: г. Братск, жилрайон Центральный, ул. Советская, 34, недвижимое имущество по указанному адресу находится в собственности ФИО8;

- ООО «Дороги Сибири» и ООО «РусьСтрой» использовали имущество одного владельца – ФИО8, на основании договоров аренды; (Данный факт отражен в решениях Арбитражных судов по делам №№ А46-13546/2021, А46-13725/2021).

- трудовые ресурсы ООО «Дороги Сибири» и ООО «РусьСтрой» состояли из одних физических лиц, которые зарегистрированы по адресу местонахождения собственности ФИО8 и ФИО10 (руководителя ООО «РусьСтрой», племянника ФИО8);

- доходная/расходная часть у организаций формировалась из поступлений друг друга, заказчики ООО «РусьСтрой» после регистрации ООО «Дороги Сибири» стали заказчиками (контрагентами) последнего.

Довода заявителя о том, что имущество ФИО8 используется в деятельности взаимозависимых лиц в силу родства с должностными лицами ООО «РусьСтрой» суд находит необосн6ованным, так как не основано на доказательствах.

В соответствии со статьей 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В соответствии с решением Арбитражного суда Иркутской области от 31.01.2019г. № А19-13034/2018 судом установлен факт родства и обналичивания денежных средств ИП ФИО8 для ООО «РусьСтрой».

ООО «Дороги Сибири» поставлено на налоговый учет 30.12.2014г., то есть непосредственно перед заключением договора с ООО «РусьСтрой» (12.01.2015г.).

К началу производства работ на объекте налогоплательщик не имел опыта ведения строительной деятельности, у него отсутствовали необходимые ресурсы. ООО «Дороги Сибири» вошло в состав членов СРО строителей только с 21.05.2015г., то есть после заключения договоров подряда с ООО «РусьСтрой» (12.01.2015г.).

При этом, ООО «РусьСтрой», имея необходимые ресурсы и допуски на производство работ, в лице ФИО10 (руководителя ООО «РусьСтрой») заключило договор субподряда, согласно которому ФИО10 доверил своему сотруднику – ФИО1, руководителю вновь созданной организации, участок строящегося социально-значимого для г. Иркутска объекта.

Согласно данным справок по форме 2-НДФЛ в период строительства бассейна (с января 2015 года) в штате ООО «РусьСтрой» состояло 140 человек. На основании полученной в ходе проверки информации (свидетельских показаний, первичных документов) налоговым органом установлено, что 21 человек из указанного количества относились к управленческому персоналу, 4 человека занято на ином виде работ (ремонте и обслуживании технологических средств организации, на производстве щебня, ПГС, на охране объектов), 16 человек являлись разнорабочими, 99 человек осуществляли производство строительных работ.

Налоговым органом на основании данных, отраженных в актах КС-2 между ООО «РусьСтрой» и ООО «Нефтегазстрой», произведен анализ трудоемкости выполнения работ на объектах и рассчитано количество работников ООО «РусьСтрой», задействованных для выполнения собственных общестроительных работ в марте, апреле, мае 2015 года, по итогам которого установлено, что ООО «РусьСтрой» в 1 полугодии 2015 года выполняло собственными силами работы на трех объектах строительства, на которых использовался труд 18 человек, в том числе при выполнении собственными силами работ на водно-спортивном комплексе - 11 человек, на других объектах (ОАО «Группа «Илим», ФКУ УПРДОР «Прибайкалье») – 7 человек.

Таким образом, 97 (140-21-4-11-7) сотрудников ООО «РусьСтрой» не были задействованы на объектах своего работодателя, тогда как заработная плата таким работникам начислялась и выплачивалась ООО «РусьСтрой» ежемесячно в одинаковой сумме в течение всего 2015 года, что свидетельствует о факте использования трудовых ресурсов в непрерывном процессе работ. Причем источником выплаты заработной платы сотрудникам ООО «РусьСтрой» являлись поступления денежных средств от ООО «Нефтегазстрой» за производство работ на объекте «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутске».

При этом, ООО «Дороги Сибири» для выполнения работ при строительстве бассейна для ООО «РусьСтрой» в январе 2015 года требовалось 18 человек, в период апрель-май 2015 года – 220 сотрудников. Однако, в январе 2015 года у налогоплательщика собственные сотрудники отсутствовали (согласно данным 2-НДФЛ сведения о выплаченных доходах предоставлялись с апреля 2015 года), а трудоустроенные в ООО «Дороги Сибири» работники (с апреля 2015 года) осуществляли производство асфальта и добычу песчано-гравийной смеси.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о том, что фактически ООО «Дороги Сибири» для выполнения строительно-монтажных работ при строительстве бассейна привлекало сотрудников ООО «РусьСтрой» (97 человек).

Кроме того, мероприятиями налогового контроля установлены факты использования ООО «Дороги Сибири» скрытых трудовых ресурсов - иностранных лиц, не трудоустроенных официально ни в ООО «РусьСтрой», ни в ООО «Дороги Сибири», но являющихся самостоятельными бригадами югославских рабочих.

Так, из свидетельских показаний ФИО11, являвшегося сотрудником ООО «РусьСтрой», ООО «Дороги Сибири», осуществляющего строительство бассейна, установлено, что в процессе своей деятельности он общался с бригадирами, один из них Абдыбашеч Салко – босниец. Однако, сведения о доходах на этого работника ни ООО «РусьСтрой», ни ООО «Дороги Сибири» не представлялись.

Согласно сведениям, представленным СРО Ассоциация строительных организаций «Поддержки организаций строительной отрасли», установлено, что ООО «Дороги Сибири» в СРО представлены сведения о квалификации руководителей и специалистов, в том числе, на ФИО12 (в качестве начальника участка), а также на иных лиц, которые в 2015-2016 годы не являлись работниками ООО «Дороги Сибири».

Из анализа условий договоров, заключенных между ООО «Дороги Сибири» и ООО «РусьСтрой» следует, что ООО «Дороги Сибири» обязуется произвести работы по строительству из собственных материалов, поскольку их стоимость включалась в стоимость работ для подрядчика (п. 3.2. договоров) и субподрядчик гарантировал качество строительных материалов (п. 4.4 договоров). Согласно актам выполненных работ (КС-2) стоимость материалов предъявлена ООО «Дороги Сибири» в общей стоимости строительных работ для ООО «РусьСтрой».

Вместе с тем установлено, что ООО «Дороги Сибири» не располагало необходимыми строительными материалами, а ООО «РусьСтрой» фактически обладало необходимыми строительными материалами, которые достаточны для обеспечения строительства бассейна, и которые ООО «РусьСтрой» списаны в расходы по строительству объекта, что подтверждается расходными операциями по расчетному счету <***> ООО «РусьСтрой», регистрами бухгалтерского учета ООО «РусьСтрой», документами по взаимоотношениям ООО «РусьСтрой» с поставщиками ТМЦ: ООО «Проект-Шато» (поставка мозаики, керамогранита, клея, затирки); ООО «Сибэлектроинжиниринг» (поставка щитов, пультов, ящиков); ООО «Стройсбыт» (поставка клея, керамогранита, фанеры, профиля, щитов, герметика, олифы и др.); ООО «Дисплей Маркетинг» (постава видеоэкранов) и другими поставщиками.

ООО «Проект-Шато» представлены документы, подтверждающие поставку для ООО «РусьСтрой» на объект (бассейн) керамической плитки, клея, затирки, иных материалов. Во всех товарно-транспортных накладных (далее – ТТН) указано должностное лицо ООО «РусьСтрой», ответственное за получение товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) – кладовщик ФИО13, ее подписью заверено получение материалов в ТТН и товарных накладных, оплата за грузоперевозку крупного объема поставки керамогранита на объект осуществлена с расчетного счета ООО «РусьСтрой», в ТТН стоит подпись кладовщика ООО «РусьСтрой» ФИО13

Сопоставляя номенклатуру и количество ТМЦ, приобретенных у вышеуказанных поставщиков, с материалами, отраженными в актах КС-2 (на выполнение общестроительных работ между ООО «РусьСтрой» и ООО «Нефтегазстрой»), установлена их идентичность по видам и количеству, объем списания материалов соответствует необходимым затратам в соответствии с актами КС-2 с ООО «Нефтегазстрой».

Согласно карточке счета 10 «Материалы» ООО «РусьСтрой» ТМЦ списывались пропорционально в течение всего периода строительства объекта, ежемесячно, как в период осуществления собственных работ на объекте (марте, апреле, мае 2015 года), так и в иные периоды (январь, февраль, июнь 2015 года). ООО «РусьСтрой» производило обеспечение строительными материалами (керамогранитом) строящегося бассейна в объемах, превышающих собственные потребности в 6 раз, причем поставка ТМЦ осуществлялась в периоды, когда производство собственных общестроительных работ ООО «РусьСтрой» не производилось.

Кроме того, в соответствии с выпиской о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Дороги Сибири» установлено, что строительные материалы им не приобретались, а, следовательно, не могли быть предъявлены в стоимости работ для ООО «РусьСтрой».

Таким образом, ООО «Дороги Сибири» при строительстве бассейна производило строительно-монтажные работы силами, средствами ООО «РусьСтрой», и с использованием его строительных материалов.

Согласно показаниям работников ООО «РусьСтрой» (ФИО13 - кладовщик, ФИО14, ФИО15, ФИО11 - производители работ, ФИО16 - охранник объекта, ФИО17 - инженер ПТО), при строительстве водно-спортивного комплекса сотрудники ООО «Евро-Тех» ООО «Крона», ООО «Стройкомплекс», ООО «Айкар», ООО «Слевен» не находились, производство работ не осуществляли.

Также, выводы налогового органа, по мнению суда, подтверждаются документами, представленными Службой государственного строительного надзора Иркутской области, в которых сведения об указанных «проблемных» контрагентах как о субподрядчиках, отсутствуют.

При проведении проверке установлено, что ФИО1 (руководитель ООО «Дороги Сибири») являлся ответственным лицом при выполнении работ на строительстве рассматриваемого объекта, непосредственно давал указания инженерно-техническому составу и выдавал заработную плату работникам ООО «РусьСтрой», следовательно, использовал ресурсы ООО «РусьСтрой» для осуществления общестроительных работ.

Так, свидетели указали, что выдачу им заработной платы на объекте осуществлял ФИО1 наличными денежными средствами по ведомости. Заработную плату свидетели (ФИО18, ФИО11) как при работе в ООО «РусьСтрой», так и в ООО «Дороги Сибири» получали наличными денежными средствами в размере, превышающем указанный в справках 2-НДФЛ за 2015 год. Данный факт свидетельствует об обороте наличных денежных средств и организации бухгалтерского учета, обеспечивающего выплату неучтенных доходов работникам, что предусматривает возможность оплаты лицам, не состоящим в трудовых отношениях с ООО «Дороги Сибири».

Относительно поставки товаров (ТМЦ, оборудования) и оказания услуг по доставке и сопровождению груза, суд пришел к следующим выводам.

В проверяемом периоде налогоплательщиком отражено приобретение следующих товарно-материальных ценностей:

- от ООО «Крона» щебенистого грунта фракции 0-150 мм в количестве 14 000 м3 общей стоимостью 5 180 000 руб., в том числе, НДС 790 169,49 в рамках договора поставки от 02.04.2015г. № 15/04/02/1 (согласно договору товар поставляется поставщиком за счет покупателя, со склада поставщика);

- от ООО «Профэксперт» - щебенистого грунта фракции 0-150 мм, ПГС, земли, бетона, битума и др. ТМЦ на сумму 36 603 968,1 руб., в том числе, НДС в размере 5 583 656,19 руб. по договору поставки от 01.04.2016г. № 16/04/01/1;

- от ООО «ЕвроТех» - светильников, кабеля стоимостью общей стоимостью 279 696 руб., в том числе, НДС 42 665,49 по договору поставки от 10.04.2015г. № 15/04/10/1 (согласно договору товар поставляется поставщиком за счет покупателя, стоимость доставки включена в стоимость товара);

- от ООО «Байкалавто» - агрегатов приточно-вытяжных в количестве 3 штук на сумму 19 212 304,62 руб., в том числе НДС 2 930 690,54 руб., плитки «8 кирпичей» на сумму 1 263 211 руб., в том числе, НДС 192 693,20 руб. по договору поставки от 26.01.2015г. № 15/01/26/1 (согласно договору поставка осуществляется силами продавца за счет покупателя, стоимость доставки входит в цену товара);

- от ООО «Байкалавто» по договору на перевозку и сопровождение грузов от 22.01.2015г. № 15/01/22/1 на сумму 6 500 000 руб., в том числе, НДС 1 170 000,00 рублей;

- от ООО «Экопром» товарно-материальных ценностей (кранов шаровых, кабеля, муфт, отводов, труб и прочих ТМЦ) общей стоимостью 7 716 419,21 руб., в том числе, НДС 1 177 080,90 рублей.

В отношении ООО «Крона» по поставке щебенистого грунта установлены обстоятельства нереальности в связи с получением ответов от недропользователей Иркутской области (Братского и Вихоревского районов) об отсутствии договорных отношений с ООО «Крона», что также подтверждается сведениями из выписки по расчетному счету ООО «Крона».

Согласно товарным накладным ООО «Профэксперт» в адрес ООО «Дороги Сибири» должно доставить 14 777,5 м3 щебенистого грунта, для поставки и перевозки которого необходимо обладать значительным парком спецтехники, что невозможно в силу ее отсутствия у организации, а также привлеченных транспортных средств.

По данным 2 ГИС по юридическому адресу ООО «Профэксперт» - <...>, находится жилой дом с административными помещениями «Деловой центр», что исключает возможность отгрузки ТМЦ (щебень, битум, земля) с данного адреса. Кроме того, у ООО «Профэксперт» отсутствуют платежи в период 2016 года за аренду складских помещений, складов.

ООО «Дороги Сибири» самостоятельно производило щебенистый грунт в г. Братске на собственном производстве (г. Братск. Промбаза. Новая база) и использовало в указанной деятельности дробильный комплекс, арендованный у ИП ФИО8. Налогоплательщик имел штат работников необходимой квалификации для производства дробильных работ в 2015 году.

Из свидетельских показаний работников налогоплательщика (ФИО19 – водителя бульдозера, ФИО20 – водителя самосвала, ФИО21, ФИО22, ФИО23 – машинистов погрузчика, ФИО24 – водителя фронтального погрузчика) установлено, что в 2015-2016 годы ООО «Дороги Сибири» осуществляло подготовительные работы для прокладки дорог, ремонт дорог, перевозкой груза (гравия, щебня, асфальта) на объектах, расположенных по адресу: <...> по Федеральной трассе Братск-Тулун.

По расчетному счету ООО «Дороги Сибири» не установлено приобретение аналогичного товара, что в совокупности с иной информацией свидетельствует об отсутствии необходимости закупа щебня у «проблемных» организаций ООО «Профэксперт» и ООО «Крона».

В отношении ООО «Евро-Тех» по поставке ТМЦ (светильники, кабель) налоговым органом правомерно установлено, что данный вид товара при строительстве бассейна не использовался.

ОГАУ «ЦРСИ» письмом от 10.04.2019г. исх. № 198 представлена: рабочая документация, ведомость смонтированного оборудования, инвентарная карточка учета нефинансовых активов, в результате подтверждая установку и эксплуатацию приточно-вытяжных установок на объекте «Водно-спортивного комплекса г. Иркутск». Паспорта, сертификаты качества и акты приема-передачи на Агрегаты приточно-вытяжные с секцией рекуперации DanX 16/32 2хMTZ 125 у ОГАУ «ЦРСИ» отсутствуют.

При анализе ведомости смонтированного оборудования установлено, что на объекте «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутске» необходим был монтаж трех агрегатов приточно-вытяжных, потребность в иных агрегатах к установке отсутствовала.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что сделка ООО «Дороги Сибири» с ООО «Байкалавто» не имеет экономического смысла и товар ООО «Байкалавто» в адрес ООО «Дороги Сибири» не реализовывался.

При этом, судом установлено, что выводы суда, изложенные в решении от 13.04.2018г. по делу №А56-61229/2017 не противоречат выводом налогового органа о неподтверждении поставки товаров ООО «Байкалавто» в адрес ООО «Дороги Сибири», поскольку из решения следует, что в ходе рассмотрения дела ПАО «Газпром» и ООО «Газпром добыча Иркутск» представлены доказательства приобретения данных приточных-вытяжных установок на основании договоров, заключенных с ООО «Нефтегазстрой».

Из вышеизложенного следует, что согласно документам, имеющимся в распоряжении налогового органа в отношении ООО «Байкалавто» по поставке ТМЦ, установлено, что агрегаты приточно-вытяжные в количестве 3 шт. поставлены ранее в адрес ООО «РусьСтрой», согласно актам КС-2 между ООО «РусьСтрой» и ООО «Нефтегазстрой» указанного количества достаточно для использования при строительстве объекта.

Документы, подтверждающие поставку плитки в соответствии с договором, заключенным между ООО «Дороги Сибири» и ООО «Байкалавто», не представлены. При этом, из анализа книг покупок, движения денежных средств по расчетному счету ООО «Байкалавто» налоговым органом не установлен источник приобретения товарно-материальных ценностей, реализованных в адрес ООО «Дороги Сибири».

Следовательно, фактическим поставщиком плитки для ООО «Русь Строй» являлось ООО «Проект-Шато».

В ходе мероприятий налогового контроля налоговым органом допрошен мастер строительных и монтажных работ ООО «РусьСтрой» - ФИО11, который пояснил, что обеспечение строительства Водноспортивного комплекса материалами осуществляло ООО «РусьСтрой». При выполнении работ рабочие, находящиеся в подчинении у ФИО11, использовали керамическую плитку «мозаика» 60х60, 60х30, 30х30, а также полосы керамические, иная керамика не использовалась.

В отношении ООО «Экопром» по поставке товарно-материальных ценностей налогоплательщиком по требованиям не предоставлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с поставщиком. Из анализа книг покупок и продаж, выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Экопром» налоговым органом не установлено источника приобретения товарно-материальных ценностей, реализованных в дальнейшем в адрес ООО «Дороги Сибири».

В отношении ООО «Байкалавто» по договору на перевозку и сопровождение грузов от 22.01.2015г. № 15/01/22/1 на сумму 6 500 000 руб., в том числе, НДС в размере 1 170 000 руб. налоговым органом установлены обстоятельства невозможности оказания услуг перевозки в адрес ООО «Дороги Сибири».

Так, согласно товарно-транспортным накладным установлено, что грузоотправителем являлось – ООО «ЭкоПром», перевозка товара для ООО «Дороги Сибири» осуществлялась ООО «Байкалавто» на автомобиле марки ScaniaP360, государственный номерной знак <***>, водителем ФИО25 При этом государственный номер <***> присвоен c 2005 года легковому транспортному средству – Мицубиси LANCER, личность ФИО25 не идентифицирована, поскольку в документах отсутствует полное имя и отчество, а также номер водительского удостоверения, на основании которого осуществлялось управление транспортным средством. Кроме того, в ТТН отсутствует подпись водителя, принявшего и сдавшего товар (груз), а в графе отпуск груза разрешил и отпуск груза произвел указан директор ООО «Байкалавто» ФИО26, при этом, в данных графах должно быть отражено должностное лицо грузоотправителя - ООО «ЭкоПром».

Согласно актам выполненных работ товарно-материальные ценности, приобретенные у «проблемных» организаций, реализованы налогоплательщиком в адрес ООО «РусьСтрой». Однако, согласно документам ООО «РусьСтрой» использование указанных товарно-материальных ценностей при строительстве объекта «Водно-спортивный комплекс г. Иркутск» не установлено, а иные объекты строительства в данный период времени у ООО «РусьСтрой» отсутствовали.

В отношении ООО «Профэксперт» по взаимоотношениям с ООО «Дороги Сибири» в рамках камеральной налоговой проверки НДС за 2 квартал 2016 года вынесено решение от 31.03.2017г. № 31829 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с установлением обстоятельств, свидетельствующих о невозможности поставки товара заявленным контрагентом.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 10.01.2018г. по делу №А19-15673/2017 установлено, что ООО «Дороги Сибири» не представлены доказательства реальности хозяйственных отношений с ООО «Профэксперт» по договору от 01.04.2016г. № 16/04/01/1 на сумму 36 603 968,1 руб., в том числе НДС в размере 5 583 656,19 руб., по требованию налогового органа не представлены товарно-транспортные документы на поставку товара. В первичных документах указано, что ООО «Профэксперт» осуществляло поставку товара, в том числе, битума, перевозка которого требует наличия специализированной техники. При этом, согласно ответу Межрегионального управления государственного автодорожного надзора по Республике Бурятия и Иркутской области специальное разрешение на перевозку товара ООО «Профэксперт» не выдавалось.

Четвертый арбитражный апелляционный суд постановлением от 02.04.2018г. № А19-15673/2017 поддержал выводы решения первой инстанции по тому же делу и признал законным решение налогового органа от 31.03.201г. № 31829.

Выполнение подрядных работ на объектах филиала ОАО «Группа Илим» (заказчик) осуществлялось Подрядчиком ООО «РусьСтрой», субподрядчиком работ являлось ООО «Дороги Сибири».

Согласно договору субподряда от 01.10.2015 № 15/10/01/1 ООО «Дороги Сибири» по заданию подрядчика должны выполнить следующие работы:

- Работы по замене напольного покрытия в складе готовой продукции для реализации инвестиционного проекта: «Реконструкция склада готовой продукции ЦП-1». Цена 6 945 338,40 руб., в том числе, НДС 18 %. Начало работ – 10.09.2015. Окончание работ – 03.10.2015.

Из анализа справки о стоимости выполненных работ и затрат № 2 от 03.10.2015 установлено, что работы по замене напольного покрытия в складе готовой продукции для реализации инвестиционного проекта проводились в период 01.10.2015 – 03.10.2015. Стоимость выполненных работ по справке составила 6 945 338,40 рублей.

– Строительно-монтажные работы по проекту «Перепрофилирование здания под учебный центр». Цена 2 190 462,32 руб., в т. ч. НДС 18 %. Начало работ – 10.10.2015. Окончание работ – 12.10.2015.

Из анализа справки о стоимости выполненных работ и затрат № 3 от 12.10.2015 установлено, что строительно-монтажные работы по проекту «Перепрофилирование здания под учебный центр» проводились в период 10.10.2015 – 12.10.2015. Стоимость выполненных работ по справке составила 2 190 462,32 рублей.

– Комплекс строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ для реализации инвестиционного проекта: «Техническое перевооружение эстакады слива мазута на участке ГСМ». Цена 6 661 872,90 руб., в т. ч. НДС 18 %. Начало работ – 01.10.2015. Окончание работ – 04.11.2015.

Из анализа справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 04.11.2015 установлено, что комплекс строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ для реализации инвестиционного проекта проводились в период 01.10.2015 – 04.11.2015. Стоимость выполненных работ по справке составила 6 661 872,90 рублей.

Оплата по условиям договора осуществляется после приемки работ путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Субподрядчика (ООО «Строймонтаж») в срок не позднее 90 дней со дня подписания акта выполненных работ КС-2 и справки о стоимости выполнении работ КС-3.

Со стороны Подрядчика (ООО «Дороги Сибири») нарушены условия сделки в виде неуплаты денежных средств в течение 90 дней с момента подписания акта выполненных работ. Таким образом, установлено несоблюдение условий договора субподряда от 10.09.2015 № 15/09/101, заключенного ООО «Дороги Сибири» с ООО «Строймонтаж». ООО «Дороги Сибири» оплату в адрес ООО «Строймонтаж» не осуществило на момент вынесения Решения, при этом, субподрядчик за взысканием задолженности в суд не обращался.

ООО «Дороги Сибири» не представлены акты о приемке выполненных работ, услуг (форма № КС-2). В связи с этим, не представляется возможным проанализировать наименование и стоимость выполняемых работ, сметную трудоемкость.

В нарушение положений Гражданского кодекса РФ, налогоплательщиком не представлена техническая документация и смета, определяющая стоимость работ ООО «Строймонтаж», а также нарушены правила ведения бухгалтерского учета, согласно ПБУ 2/2008 в котором определено, что необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора подряда являются уверенность, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором, а также возможность идентификации и достоверного определения понесенных расходов по договору. Данный расчет налогоплательщиком в ходе проверки представлен не был.

К договорам ООО «Дороги Сибири» не представлены заявки на выполнение работ, дополнительные соглашения, техническая документация.

Для того чтобы ООО «Строймонтаж» могло выполнить работы для ООО «Дороги Сибири», организации необходимо обладать квалифицированными специалистами, имеющими соответствующее образование и квалификацию, допуск к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, а также транспортные средства для периодических проверок обслуживаемого оборудования, и опыт работы в этой области.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, ООО «Строймонтаж» с момента постановки на учет не обладало достаточным количеством трудовых ресурсов. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 год не представлены. Среднесписочная численность за 2015 год – 1 человек.

А также направлен запрос в Управление по вопросам миграции ГУ МВД России по Иркутской области о предоставлении информации об иностранных гражданах, осуществлявших трудовую деятельность в 2015 году в отношении ООО «Строймонтаж», а именно: разрешение на привлечение иностранной силы, разрешение на работу иностранных граждан или лиц без гражданства. Согласно представленной информации, установлено, что в отношении ООО «Строймонтаж», за вышеуказанный период разрешения на привлечение и использование иностранных работников не оформлялись и не выдавались.

Свидетельства о допуске на виды работ, влияющие на безопасность объекта капитального строительства, в случае выполнения таких работ на объектах, указанных в статье 48.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации ООО «Строймонтаж» не имеет.

Согласно справкам о стоимости выполненных работ и затрат выполнение вышеуказанных работ осуществлялась на объектах филиала АО «Группа «Илим». В рамках ст. 93.1 Налогового кодекса РФ Инспекцией истребованы документы у ОАО «Группа «Илим» г. Братск (БЛПК) по факту выполнения работ на территории общества, с целью проведения сравнительного анализа документов Заказчика и Подрядчика с точки зрения соразмерности периодов проведения работ, видов работ, а также представленных журналов и заявок на пропуск с целью установления перечня лиц от ООО «Дороги Сибири», которые прошли инструктажи на проведение работ, а также осуществляли вход на территорию объекта.

ОАО «Группа «Илим» г. Братск является крупным производственным объектом, для работы на котором подрядными организациями требуется прохождение процедуры аккредитации: кроме того, предъявляющий строгие требования к пропускному режиму, обязательному прохождению техники безопасности, пожарной безопасности и т.д., а также осуществляющими проверку состава бригад осуществляющих работы заявленным в соответствующих нарядах-допусках на всех этапах проведения работ.

ОАО «Группа «Илим» письмом от 10.08.2018 № 119-13-02/20214/Э (вх. от 28.08.2018 № 051483) представлен следующий пакет документов:

– договор подряда на производство работ по реконструкции от 17.08.2015 № 017-1384-15,

– календарный график производства работ по реализации проекта «Реконструкция склада готовой продукции ЦП-1»,

– дополнительные соглашения от 27.11.2015 № 1, от 02.09.2016 № 2 (с приложениями) к договору подряда,

– договор подряда на производство работ капитального ремонта от 24.07.2015 № 017-1301-15 с приложениями,

– дополнительное соглашение от 31.10.2015 № 1 к договору подряда на производство работ капитального ремонта от 24.07.2015 № 017-1301-15,

– соглашение об изменении общей стоимости работ по договорам от 17.08.2015 № 017-1384-15 и от 24.07.2015 № 017-1301-15,

– счета-фактуры: от 04.09.2015 № 92, от 07.09.2015 № 91, от 06.10.2015 № 103, от 20.10.2015 № 106, от 05.11.2015 № 115, от 11.01.2016 № 2 (корректировочный),

– справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3): от 20.10.2015 № 57, от 07.09.2015 № 37, от 04.09.2015 № 37, от 05.11.2015 № 58, от 06.10.2015 № 43, от 05.11.2015 № 58,

– акты о приемке выполненных работ (форма КС-2): от 20.10.2015 № 57, от без указания даты 09.2015 № 37 (1), от 07.09.2016 № 37 (2), от 04.09.2015 № 37, от 05.11.2015 № 58, от 06.10.2015 № 43, от 05.11.2015 № 58,

– локальные ресурсные сметные расчеты: № Доп.1 к смете № 02-01-01, № 32-09-15 РС.

Согласно договору подряда на производство работ по реконструкции от 17.08.2015 № 017-1384-15 Подрядчик (ООО «РусьСтрой») обязуется выполнить работы по замене напольного покрытия в складе готовой продукции для реализации инвестиционного проекта: «Реконструкция склада готовой продукции ЦП-1», сдать результаты работ в полном объеме в установленном порядке Заказчику (филиал ОАО «Группа «Илим» в г. Братске).

Стоимость работ определена на основании сметной документации, является фиксированной, корректировке не подлежит и составляет 22 184 000,00 руб., в том числе, НДС 18 %. Календарные сроки работ, определены Графиком производства работ по реализации проекта, начало работ – 01.08.2015 года, окончание работ – 28.11.2015 года.

Подрядчик обязуется выполнить все работы, предусмотренные договором, лично (собственными силами, собственными средствами, материалами, инструментом и приспособлениями).

Привлечение третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ не допускается.

Согласно договору подряда на производство работ капитального ремонта от 24.07.2015г. № 017-1301-15 Подрядчик (ООО «РусьСтрой») обязуется выполнить строительно-монтажные работы по проекту: «Перепрофилирование здания под учебный центр», сдать результаты работ в полном объеме в установленном порядке Заказчику (филиал ОАО «Группа «Илим» в г. Братске).

Объемы работ ограничивается общей суммой в размере 17 700 000,00 рублей, в том числе, НДС 18 %. Сроки выполнения работ: начало работ – 01.07.2015г., окончание работ – 01.09.2015г.

Дополнительным соглашением от 31.10.2015г. № 1 срок выполнения работ по договору подряда от 24.07.2015г. № 017-1301-15 сторонами продлен по 05.11.2015г. включительно.

Подрядчик обязуется выполнить все работы, предусмотренные договором, лично (собственными силами, собственными средствами, материалами, инструментом и приспособлениями). Обеспечить работы основными и вспомогательными материалами, а также строительными машинами и механизмами. За счет стоимости работ (оговорены договором) обеспечить доставку, приемку, разгрузку и складирование прибывающих для выполнения работ товарно-материальных ценностей.

Привлечение третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ не допускается.

Данные работы полностью переданы ООО «Дороги Сибири» в субподряд ООО «Строймонтаж» по договору от 10.09.2015г. № 15/09/10/1, сумма сделки 15 797 673,62 руб., в том числе, НДС 2 409 814,62 руб., период выполнения работ – октябрь-ноябрь 2015 года.

В пояснениях к требованию АО «Группа «Илим» сообщило, что не располагает информацией о привлечении субподрядчика ООО «Строймонтаж».

АО «Группа «Илим» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Дорги Сибири», в которых Общество в 2016 году на основании договора поставки от 14.09.2016г. № 010-1663-16 поставляет щебень.

Таким образом, для выполнения работ на территории АО «Группа «Илим» в качестве субподрядчика ООО «Строймонтаж» не привлекалось.

Кроме того, условиями указанных выше договоров подряда предусмотрено оформление подрядчиком пропусков, для прохода на территорию Заказчика работников Подрядчика, а также для перемещения товароматериальных ценностей. Ведение журналов работ (формы КС-6, КС-6А) на основании, которого оформляются акты о приемке выполненных работ (форма КС-2) и справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3). Однако, АО «Группа «Илим» на требование о представлении документов, на основании которых осуществлялся контрольно-пропускной режим на территорию АО «Группа «Илим» для выполнения работ, а также журналы по учету выполненных работ не представило. Пояснив, что данные документы (информация) не относятся к категории первичных документов в силу положений Закона № 402-ФЗ, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет, и соответственно у общества отсутствует обязанность по их составлению, хранению и предоставлению в налоговый орган.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, общий журнал работ (форма КС-6), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а, применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ и является документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. Журнал учета выполненных работ (форма КС-6А), утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999г. № 100, применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом. На основании журналов работ составляется акт приемки выполненных работ (форма КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Таким образом, АО «Группа «Илим» повторно по месту постановки на налоговый учет направлено поручение от 25.03.2019г. № 2020 об истребовании документов (информации). Налогоплательщиком документы (информация) в установленный срок не представлены.

Договором субподряда от 10.09.2015г. № 15/09/10/1 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 04.11.2015г. № 1 (отчетный период с 01.10.2015г. по 04.11.2015г.), оформленных между ООО «Дороги Сибири» и ООО «Строймонтаж» предусмотрено выполнение комплекса строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ для реализации инвестиционного проекта: «Технологическое перевооружение эстакады слива мазута на участке ГСМ».

При анализе актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2): от 20.10.2015 № 57, от без указания даты 09.2015 № 37 (1), от 07.09.2016 № 37 (2), от 04.09.2015 № 37, от 05.11.2015 № 58, от 06.10.2015 № 43, от 05.11.2015 № 58, локальных ресурсных сметных расчетов: № Доп.1 к смете № 02-01-01, № 32-09-15 РС, представленных АО «Группа «Илим», указанные работы на объекте заказчика не входили в перечень соответствующих работ. Отдельно заключенного договора, а также актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2) для реализации инвестиционного проекта: «Технологическое перевооружение эстакады слива мазута на участке ГСМ» АО «Группа «Илим» не представило.

В результате, работы для реализации инвестиционного проекта: «Технологическое перевооружение эстакады слива мазута на участке ГСМ» на территории АО «Группа «Илим» не выполнялись.

Налоговый орган располагает договором субподряда от 01.10.2015г. № 15/10/01/1, заключенного между ООО «РусьСтрой» (Подрядчик) и ООО «Дороги Сибири» (Субподрядчик), представленного ООО «Дороги Сибири». Согласно указанного договора Субподрядчик по заданию Подрядчика в установленный срок выполняет следующие работы:

– работы по замене напольного покрытия в складе готовой продукции для реализации инвестиционного проекта: «Реконструкция склада готовой продукции ЦП-1». Цена 7 087 663,82 руб., в том числе, НДС 18 %. Начало работ – 01.10.2015г. Окончание работ – 15.10.2015г.

– строительно-монтажные работы по проекту «Перепрофилирование здания под учебный центр». Цена 2 235 166,36 руб., в том числе, НДС 18 %. Начало работ –01.10.2015г. Окончание работ – 20.10.2015г.

– комплекс строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ для реализации инвестиционного проекта: «Техническое перевооружение эстакады слива мазута на участке ГСМ». Цена 6 797 830,72 руб., в том числе, НДС 18 %. Начало работ – 01.10.2015г. Окончание работ – 05.11.2015г.

Цена работ включает в себя стоимость подрядных работ, и любых иных работ, включает стоимость материалов, оборудования, а также учитывает все возможные расходы Подрядчика. В составе цены работ учитываются все возможные расходы Субподрядчика.

Из анализа справки о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 04.11.2015г. установлено, что комплекс строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ для реализации инвестиционного проекта проводились в период 01.10.2015г. – 04.11.2015г. Стоимость выполненных работ по справке составила 6 661 872,90 рублей.

В связи с непредставлением актов выполненных работ и затрат (форма № КС-2) провести детализацию видов работ, количество материалов не представляется возможным. При анализе договоров, заключенных между ООО «РусьСтрой» и ООО «Дороги Сибири», а также ООО «Дороги Сибири» и ООО «Строймонтаж» установлено, что объем работ переданный Субподрядчику (ООО «Строймонтаж») по стоимости каждого вида работ договора составляет 97,96 % от объема работ ООО «Дороги Сибири».

При анализе актов о приемке выполненных работ между АО «Группа «Илим» и ООО «РусьСтрой» установлено, что для выполнения работ с сентября по ноябрь 2015 года требовалось от 42 до 180 человек:

– 21 302,66 чел./час, при выполнении работ с 01.09.2015г. по 26.09.2015г., что составляет 26 рабочих дней при 8-ми часовом рабочем дне. Таким образом, для выполнения работ для реализации инвестиционного проекта «Реконструкция склада готовой продукции ЦП-1» в сентябре месяце требуется 102 человека (акты о приемке выполненных работ от без указания даты 09.2015 № 37 (1), от 07.09.2016 № 37 (2));

– 27 406,11 чел./час, при выполнении работ с 01.10.2015г. по 20.10.2015г., что составляет 20 рабочих дней при 8-ми часовом рабочем дне. Таким образом, для выполнения работ для реализации инвестиционного проекта «Реконструкция склада готовой продукции ЦП-1» в октябре месяце требуется 160 человек (акт о приемке выполненных работ от 20.10.2015г. № 57);

– 394,99 чел./час, при выполнении работ с 01.09.2015г. по 04.09.2015г., что составляет 4 рабочих дня при 8-ми часовом рабочем дне. Таким образом, для выполнения строительно-монтажных работ по проекту «Перепрофилирование здания под учебный центр» в сентябре месяце требовалось 12 человек (акт о приемке выполненных работ от 04.09.2015г. № 37);

– 2 020,51 чел./час, при выполнении работ с 01.10.2015г. по 06.10.2015г., что составляет 6 рабочих дня при 8-ми часовом рабочем дне. Таким образом, для выполнения строительно-монтажных работ по проекту «Перепрофилирование здания под учебный центр» в октябре месяце требовалось 42 человека (акт о приемке выполненных работ от 06.10.2015г. № 43);

– 7 528,47 чел./час, при выполнении работ с 01.11.2015г. по 05.11.2015г., что составляет 5 рабочих дня при 8-ми часовом рабочем дне. Таким образом, для выполнения строительно-монтажных работ по проекту «Перепрофилирование здания под учебный центр» в ноябре месяце требовалось 188 человека (акт о приемке выполненных работ от 05.11.2015г. № 58).

Вместе с тем, у ООО «Дороги Сибири» в 2015 году работало (представлено справки по форме 2-НДФЛ) 46 человек (детально описано на странице 85 Акта проверки). Единственным объектом в указанный период, на котором ООО «Дороги Сибири» выполняло работы, являлся АО «Группа Илим».

При анализе штатной расстановки установлено, что в основном подразделении в штате ООО «РусьСтрой» утверждены 32 занимаемых ставок, следующие должности: водитель автомобиля, геодезист, главный механик, дорожный рабочий, каменщик, маляр, монтажник стальных и железобетонных конструкций, начальник строительно-монтажного участка, подсобный рабочий, производитель работ, а также в подразделении администрации – 24 занимаемых ставки.

Кроме того, в 2015 году ООО «РусьСтрой» представлены справки по форме 2-НДФЛ на 140 человек, в том числе находящиеся в штате организации.

Согласно данным, отраженным ООО «РусьСтрой» в справках 2-НДФЛ установлено, что лица не находящиеся в 2015 году в штате организации, являлись иностранные граждане-резиденты, зарегистрированные по различным адресам в г. Братске. При анализе информации, адреса по которым зарегистрированы иностранные граждане, располагается имущество ФИО8

В результате, учитывая смешанный бизнес моделей ООО «РусьСтрой» с ООО «Дороги Сибири» (переход работников из одной органиизации в другую, осуществляющие деятельность по одному адресу пребывания) работы на объекте были выполнены совместно, так как в период выполнения работ проверяемое лицо обладало штатом сотрудников, в том числе проживающих в г. Братске, квалификация которых позволяет выполнять работы на объекте без привлечения спорного контрагента – ООО «Строймонтаж» в силу отсутствия работников (в том числе наемных и необходимой квалификации), средств и возможностей, отсутствие по расчетным счетам перечислений, связанных с командированием рабочих и отсутствие опыта работы в определенном виде или видах работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

В проверяемом периоде ООО «Дороги Сибири» обязалось выполнить для ФКУ УПРДОР «Прибайкалье» (заказчика) в рамках текущего ремонта нежилого административного помещения следующие работы:

- по установке входной группы в рамках государственного контракта от 04.09.2015г. № 27/НС, от 21.12.2015г. № 48/НС;

- по демонтажу и монтажу навесных панелей фасадов из герметичных стеклопакетов в пластиковой или алюминиевой обвязке (по государственному контракту от 21.12.2015г. № 48/НС).

Весь объем указанных работ передан ООО «Дороги Сибири» в субподряд ООО «Строймонтаж», по договору от 21.09.2015г. № 15/09/21/1, сумма сделки 717 281,88 руб., в том числе, НДС в размере 109 415,88 руб., период выполнения работ – сентябрь-декабрь 2015 года.

ООО «Строймонтаж» в 3-4 кварталах 2015 года, в период привлечения его по договорам с ООО «Дороги Сибири» одновременно выполняло значительный объем работ на территории Иркутской области на 11 объектах.

Согласно документам установлено, что для выполнения работ на объектах АО «Группа «Илим» с сентября по ноябрь 2015 года требовалось от 42 до 180 человек, а для выполнения работ на объекте ФКУ УПРДОР «Прибайкалье» - 4 человека (в сентябре-октябре 2015 года) и один человек (в декабре 2015 года). Вместе с тем такой численностью ООО «Строймонтаж» не располагало.

Документы по требованию налогового органа ООО «Профэксперт», ООО «Крона», ООО «Стройкомплекс», ООО «Слевен», ООО «Леон» - правопреемника ООО «Экопром» не представлены.

ООО «Евро-Тех», ООО «Байкал-Авто», ООО «Крона», ООО «Экопром» на дату проведения проверки ликвидированы, а ООО «Строймонтаж» реорганизовано путем присоединения к организации другого региона.

Ликвидатор ООО «Евро-Тех», ООО «Байкал-Авто», ООО «Крона» ФИО27 при допросе указала, что какие-либо документы по рассматриваемым контрагентам ей не передавали.

ООО «Профэксперт», ООО «Евро-Тех», ООО «Крона», ООО «Байкалавто», ООО «Строймонтаж» в период своей деятельности по юридическим адресам не располагались, что подтверждается, протоколами осмотров и информацией собственников помещений.

Основной вид деятельности контрагентов не соответствовал характеру операций, совершенных по расчетным счетам организации, не имел отношения к сделкам, оформленным с проверяемым налогоплательщиком.

Так, у ООО «Крона» основным видом деятельности заявлена оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, у ООО «ЭкоПром» - оптовая торговля пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями, у ООО «Айкар» и у ООО «Слевен» - оптовая торговля прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков; тогда как согласно представленным документам указанные контрагенты осуществляли поставку строительных материалов и выполняли СМР при строительстве бассейна.

Все «спорные» контрагенты имели номинальное имущественное положение, у них отсутствовали земельные участки, объекты недвижимости, основные средства, транспорт.

В отношении участников и руководителей «проблемных» организаций налоговым органом установлено следующее:

- согласно показаниям руководитель ООО «Байкалавто» ФИО26, руководитель ООО «Стройкомплекс» ФИО28, как учредитель/руководитель ООО «Слевен» ФИО29, руководитель ООО «Слевен» ФИО30, учредитель и руководитель ООО «Строймонтаж» ФИО31, учредителя и директора ООО «Профэксперт» ФИО32 регистрация обществ осуществлена по просьбе других неустановленных лиц за вознаграждение;

- заявленные учредители, руководители подтверждали учреждение/руководство организаций, но давали показания, указывающие на полную их неосведомленность о деятельности обществ, что в совокупности с иными фактами, свидетельствует об их номинальности (ФИО33 как учредитель и руководитель ООО «Евро-Тех», ФИО34 как руководитель ООО «Крона»);

- согласно данным налогового органа установлено, что учредитель ООО «Экопром» ФИО35 является руководителем и учредителем более 16 организаций, справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год на ФИО35 представлялись иными организациями, а не ООО «Экопром»;

- допрос учредителя и руководителя ООО «Айкар» ФИО36 не проведены в связи с неявкой лица.

Заявленные исполнители строительно-монтажных работ не являлись участниками СРО, не имели свидетельств о допуске на виды работ, влияющие на безопасность объекта капитального строительства, работники строительных специальностей в штате организаций-контрагентов отсутствовали, либо их штатная численность недостаточна для выполнения заявленных строительно-монтажных работ на объектах заказчиков.

Так, трудоемкость работ по актам выполненных работ по форме КС-2 (далее - актам КС-2) от ООО «Крона» предполагала выполнение работ численностью от 19 до 296 человек, тогда как штатная численность организации составляла 5 человек.

Справки по форме 2-НДФЛ представлены ООО «Стройкомплекс» на 30 человек, четыре допрошенных налоговым органом свидетеля указали, что каких-либо взаимоотношений с указанной организацией не имели, руководитель им не знаком, работы на объектах, выполняемых организацией, не производили.

Сведения о полученных доходах по форме 2-НДФЛ за проверяемый период организациями ООО «Слевен» и ООО «Айкар» представлены только на руководителей, что не предполагает их участие в качестве исполнителей общестроительных работ, и свидетельствует о невозможности выполнения работ силами самих организаций.

Штатная численность ООО «Евро-Тех» и ООО «Крона» в 2015 году составляла 5 человек, часть которых относилась к офисным работникам, часть не подтвердила свое отношение к объекту заказчика, часть работников не была допрошена в связи с неявкой их в налоговый орган.

Среднесписочная численность ООО «Профэксперт» и ООО «Строймонтаж» в проверяемом периоде составляла по 1 человеку, справки по форме 2-НДФЛ ООО «Профэксперт», ООО «Байкалавто», ООО «Экопром», ООО «Строймонтаж» не представлялись.

По цепочке расчетов по расчетным счетам контрагентов отсутствовали перечисления в рамках договоров. Согласно информации Управления по вопросам миграции ГУ МВД России по Иркутской области организациям ООО «Евро-Тех», ООО «Крона», ООО «Строймонтаж» разрешения на привлечение и использование иностранных работников не оформлялись и не выдавались.

В налоговой отчетности заявленных «проблемных» поставщиков расходы максимально приближены к доходам, удельный вес вычетов по НДС составляет более 99 % к сумме исчисленного НДС, налоги уплачены в минимальных размерах.

Подписантами налоговой и бухгалтерской отчетности от лица «проблемных» организаций в период взаимоотношений с проверяемым лицом являлись лица, отрицающие свою причастность к деятельности организаций, представлению и подписанию отчетности: ФИО32 (по ООО «Профэксперт»), ФИО26 (по ООО «Байкалавто» - как заявленный руководитель и по ООО «Айкар», ООО «Стройкомплекс», ООО «Слевен» - как лицо по доверенностям). Согласно программному комплексу ПК АСК НДС-2 ФИО26 являлась «массовым» подписантом налоговых деклараций по НДС различных юридических лиц.

Подписантом отчетности ООО «Строймонтаж» являлась Веселая Т.С. (генеральный директор ООО «Дельта») по доверенности, выданной руководителем ООО «Строймонтаж» ФИО31, которая отрицает свою причастность к подписанию отчетности, электронно-цифровая подпись ФИО37 признана ООО «Компания «Тензор» недействительной. Согласно результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подпись ФИО31 на доверенности от 10.04.2015г. № 56, выданной ООО «Дельта» ФИО37, признана недействительной. В рамках уголовного дела № 82947, возбужденного 10.10.2016г. по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 172 «Незаконная банковская деятельность» УК РФ, установлена группа «Веселая Т.С.».

Кроме того, подписантами отчетности ООО «Строймонтаж» являлись ФИО38 (генеральный директор ООО «СибПрофи», по доверенности, выданной ООО «Строймонтаж» ФИО31) и ФИО39 (директор ООО «Эталон», по доверенности, выданной ООО «Строймонтаж» ФИО31), которые отрицают свою причастность, как к деятельности организации, так и к подписанию отчетности от имени ООО «Строймонтаж».

Согласно приговору Октябрьского районного суда г. Иркутска от 15.04.2019г. в отношении группы лиц под контролем ФИО40, обвиняемых в совершении преступлений, предусмотренных частью 2 статьи 172 УК РФ, установлено, что ФИО31 являлся номинальным директором ООО «Строймонтаж». По результатам рассмотрения уголовного дела ФИО40 признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. а, б ч. 2 статьи 172 УК РФ, как организатор группы по незаконной банковской деятельности, в том числе с использованием реквизитов, печатей и расчетного счета номинальной организации ООО «Строймонтаж».

Подписантом налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Крона» являлся руководитель ФИО34, ООО «Евротех» - ФИО33

ФИО34, ФИО33, а также организации ООО «Крона», ООО «Евро-Тех», ООО «Байкалавто», ООО «Стройкомплекс», ООО «Слевен», ООО «Айкар» входили в группу лиц участников денежной схемы под руководством ФИО41

Руководитель ООО «Крона» ФИО34 в ходе допроса сообщил сведения, указывающие на полную его неосведомленность как руководителя о деятельности ООО «Крона», единственное известное ФИО34 обстоятельство – знакомство с ФИО41 Последствиями этого факта являлись действия ФИО34 по регистрации нескольких юридических лиц: ООО «Крона», ООО «Байкалавто» - по доверенности, анализ деятельности которых свидетельствует об их создании с целью проведения денежных операций без осуществления фактической финансово-хозяйственной деятельности в группе компаний, к деятельности которых имела непосредственное отношение ФИО41

Из допросов руководителя ООО «Стройкомплекс» ФИО28 следует, что свидетель являлся номинальным лицом, указал, что познакомился с ФИО41, в 2014 году, которая предложила ему зарегистрировать на его имя организацию за вознаграждение. Все регистрационные действия и открытие расчетного счета он осуществлял под контролем ФИО41 и в дальнейшем ей же передал ключи электронно-цифровой подписи. ФИО41 инструктировала его о том, какие давать показания при вызове в налоговые органы. Печать организации изготавливалась с участием ФИО34, который, со слов ФИО28, являлся помощником ФИО41, и в дальнейшем была изъята им у свидетеля. ФИО28 подписывал документы, которые ему предоставляла ФИО41, либо ФИО33. В офисе, где ФИО28 подписывал документы, он встречал ФИО34.

Из свидетельских показаний учредителя и руководителя ООО «Евротех» ФИО33 следует, что ООО «Евротех» арендовало складское помещение у ООО «Альп-Пром», где она работает бухгалтером. Однако, у ООО «Альп-Пром» отсутствуют имущество. В ходе выездной налоговой проверки ООО «Альп-Пром» установлено, что Общество применяло схему по уходу от налогообложения, привлекая ООО «БайкалРемСтрой», где ФИО42 является налоговым консультантом, а ФИО33 бухгалтером.

Сведения о получении доходов по форме 2-НДФЛ на ФИО41 представлялись организациями ООО «Евро-Тех», ООО «Крона», ООО «Строймонтаж».

При проведении мероприятий налогового контроля установлено совпадение первых двух цифр в IP-адресе взаимосвязанных участников - ООО «Евро-Тех», ООО «Крона», ООО «Байкалавто», ООО «Айкар», ООО «Слевен», что указывает на один адрес расположения точки доступа сети интернет и свидетельствует об управлении и контроле за денежными потоками одним лицом, из одного офиса и одного рабочего места.

Из материалов уголовного дела, имеющегося в распоряжении налогового органа в ходе проведения проверки им установлено, что при проведении обыска в квартире ФИО41 изъяты предметы и документы по деятельности различных организаций. Из показаний и документов следует, что основной целью регистрации данных обществ заключался в организации финансовых потоков с целью вывода денежных средств из оборота, денежные средства перераспределялись в замкнутом цикле между организациями, подконтрольными ФИО41, обеспечивая поток нереальных сделок, направленных на обналичивание, что подтверждается наличием аналогичных поставщиков у всех организаций.

По результатам проведенной почерковедческо-технической экспертизы в отношении подписей заявленных руководителей ООО «Профэксперт» ФИО32, ООО «Айкар» ФИО36, ООО «Байкалавто» ФИО26, ООО «Слевен» ФИО29, ООО «Строймонтаж» ФИО31 установлено, что представленные ООО «Дороги Сибири» документы подписаны не установленными лицами, с подражанием подписей руководителей. Полученные результаты подтвердили выводы инспекции о том, что представленные первичные документы в отношении спорных контрагентов составлены фиктивно, не имеют юридической силы.

Допрос руководителя ООО «Строймонтаж» ФИО31 подтверждает доводы Инспекции, что он являет номинальным руководителем, не владеет информацией по финансово-хозяйственной деятельности. Зарегистрировал Общество за вознаграждение в сумме 5000 рублей в месяц. Сколько сотрудников и какую деятельность осуществляло ООО «Строймонтаж» свидетель не знает. Ключ ЭЦП в банке ВТБ получал лично. Какими-либо познаниями в области бухгалтерского учета, свидетель не владеет.

На основании вышеизложенного, судом установлено, что услуги (работы) предоставляемые согласно договорам субподряда на выполнение работ на территории АО «Группа «Илим» без документального подтверждения ООО «Строймонтаж» не выполнялись. Сделки с указанным контрагентом созданы формально.

Довод ООО «Дороги Сибири» об отсутствии у налогового органа документов на дату вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.08.2021г. № 13-25/4208 суд находит несостоятельным в силу следующего.

Выездная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту нахождения организации. Проверка проводится на территории проверяемого лица (абз. 1 п. 2 ст. 89 НК РФ). Ее предметом служит проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (сборов), если иное не установлено гл. 14 НК РФ (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ).

Основанием для ее проведения является решение о проведении выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 89 НК РФ). На основании решения о проведении выездной налоговой проверки налоговый орган истребует у проверяемого лица документы, необходимые для осуществления налогового контроля.

Предметом выездной проверки выступает проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (сборов), если иное не установлено гл. 14 НК РФ (п. п. 4, 17 ст. 89 НК РФ).

Документы необходимые для проведения налогового контроля истребуются у налогоплательщика путем выставления требования.

В рамках статьи 93 НК РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Дороги Сибири» в адрес проверяемого лица выставлено требование от 20.12.2018г. № 1093 о представлении документов (информации), регистров бухгалтерского и налогового учета за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г.

Требованием от 20.12.2018г. № 1093 у Общества истребованы:

1. Главная книга за 2015-2016 годы.

2. Оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам, применяемые в организации за 2015, 2016 годы.

3. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета за проверяемый период с разбивкой по годам и кварталам (счета с 01 – 99, с 001 по 011).

4. Оборотно-сальдовые ведомости в разрезе контрагентов (счета №№ 58, 60, 62, 66, 67, 76) за проверяемый период с разбивкой по годам (в бумажном и (или) электронном виде).

5. Карточки бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов № 01, 02, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 70, 76, 90, 91 за проверяемый период с разбивкой по кварталам (в электронном виде).

6. Карточки бухгалтерского учета по счетам № 10, 41 и субсчетам указанных счетов с разбивкой по кварталам за проверяемый период (в электронном виде).

7. Налоговые регистры по налогу на прибыль организаций с разбивкой по годам и по кварталам.

8. Расшифровку строки 2_010 «Доходы от реализации» (по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период.

9. Расшифровку строки 2_020 «Внереализационные доходы» (по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период.

10. Расшифровку строки 2_030 «Расходы уменьшающие сумму доходов от реализации» по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период.

11. Расшифровку строки 2_040 «Внереализационные расходы» (по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период.

12. Расшифровку строки 2_050, 2_060 «Убытки» (по видам убытков) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период.

13. Расшифровку строки 2_2_040 «Косвенные расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период.

14. Расчет процентов за пользование банковским кредитом, в том числе: кредитные договора за 2015-2016 годы.

15. Инвентаризационные описи и акты инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на последнюю дату проверяемого периода.

16. Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета за 2015-2016 годы (ежегодно), приказы о применении учетной политики;

17. Штатное расписание с расшифровкой замещения должностей, Положения об оплате труда, Положения о премировании, Коллективный договор, действовавшие в проверяемом периоде (при их наличии).

18. Приказы о назначении руководителя организации и главного бухгалтера за проверяемый период, а также в период проведения проверки.

19. Паспорта транспортных средств за проверяемый период по всем транспортным средствам, свидетельства о праве собственности на имущество, здания, сооружения, земельные участки;

20. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

21. Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по датам за 2015-2016 годы, (с разбивкой по филиалам и обособленным подразделениям).

22. Главная книга по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДФЛ), с расшифровкой Дт и Кт оборотов за 2015-2016 годы, (с разбивкой по филиалам и обособленным подразделениям).

23. Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с расшифровкой Дт и Кт оборотов за 2015-2016 годы, (с разбивкой по филиалам и обособленным подразделениям).

Требование о представлении документов направлено в адрес ООО «Дороги Сибири» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) – 21.12.2018г., согласно извещению о получении электронного документа, требование налогоплательщиком получено 26.12.2018г. Срок представления документов по требованию – 17.01.2019г.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Форма и формат указанного уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

ООО «Дороги Сибири» не представило уведомление (ходатайство) с указанием причин о невозможности представления в указанные сроки документов.

ООО «Дороги Сибири» представило 23.01.2019г. вх. № 003008 следующие документы:

1. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 58, 60, 62, 66, 76 за период 2015-2016 год,

2. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 07, 08, 10, 19, 20, 26, 41, 43, 50, 51, 58, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 80, 84, 90, 91, 97, 99 за 2015 год,

3. Оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 07, 08, 09, 10, 19, 20, 25, 26, 41, 43, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 77, 80, 84, 90, 91, 97, 99 за 2016 год,

4. Приказы об утверждении штатного расписания на 2015, 2016 годы,

5. Приказы о назначении на должность генерального директора и главного бухгалтера,

6. Положение об оплате труда на 2015 год.

Иные документы, перечисленные в требовании о представлении документов налогоплательщиком не представлены без объяснения причин.

ООО «Дороги Сибири» в нарушение статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации не представило по требованию о представлении документов от 20.12.2018г. № 1093 следующие запрашиваемые документы:

№
Наименование истребуемого документа

Расчет

Кол-во док-тов

1
Главные книги за 2015-2016 годы.

По данным программы 1:С Бухгалтерия ООО «Дороги Сибири» формировало главные книги в разрезе каждого налогового периода (календарный год)

2 документа * 2 года

4
2

Оборотно-сальдовые ведомости по всем счетам, применяемые в организации за 2015, 2016 годы.

По данным программы 1:С Бухгалтерия ООО «Дороги Сибири» формировало оборотно-сальдовые ведомости в разрезе каждого налогового периода (календарный год)

2 документа * 2 года

4
3

Карточки бухгалтерского учета, раскрывающие информацию об имуществе, обязательствах, доходах и расходах внутри синтетических счетов № 01, 02, 04, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 70, 76, 90, 91 за проверяемый период с разбивкой по кварталам (в электронном виде).

По данным программы 1:С Бухгалтерия ООО «Дороги Сибири», согласно оборотно-сальдовым ведомостям за 2015-2016 гг. рабочими счетами являлись 01, 02, 08, 10, 19, 20, 25, 26, 40, 41, 43, 44, 50, 51, 58, 60, 62, 63, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 80, 84, 90, 91, 97, 99 (Итого 31 карточка).

Однако, Инспекцией карточки счетов 19, 40, 63, 73, 75, 80, 84, 97, 99 (Итого 9 карточек) не истребовались. Таким образом, количество непредоставленных документов – 22 единицы (31-9).

22 счета * 2 года

44

4
Карточки бухгалтерского учета по счетам № 10, 41 и субсчетам указанных счетов с разбивкой по кварталам за проверяемый период (в электронном виде).

Данные карточки счетов истребованы в п. 3 Требования от 20.12.2018 №1093

0
5

Налоговые регистры по налогу на прибыль организаций с разбивкой по годам и по кварталам



6
Расшифровку строки 2_010 «Доходы от реализации» (по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик обязан организовать налоговый учет в организации, данное положение должно быть закреплено в учетной политике Общества. У Инспекции отсутствует учетная политика, в связи с чем налоговый орган не может установить фактическое количество регистров по налогу на прибыль

0
7

Расшифровку строки 2_020 «Внереализационные доходы» (по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период

8
Расшифровку строки 2_030 «Расходы уменьшающие сумму доходов от реализации» по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период

9
Расшифровку строки 2_040 «Внереализационные расходы» (по видам доходов) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период

10

Расшифровку строки 2_050, 2_060 «Убытки» (по видам убытков) налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период

11

Расшифровку строки 2_2_040 «Косвенные расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам» налоговой декларации по налогу на прибыль организации за проверяемый период

12

Расчет процентов за пользование банковским кредитом, в том числе: кредитные договоры за 2015-2016 годы.

Инспекцией при анализе расчетных счетов налогоплательщика не установлено перечисление денежных средств в рамках кредитных договоров

0
13

Инвентаризационные описи и акты инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на последнюю дату проверяемого периода.

В соответствии с п. 2 ст. 11 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» инвентаризация объектов, денежных средств проводится организацией с целью выявления расхождений между их фактическим наличием и данными БУ. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. ООО «Дороги Сибири» представлена бухгалтерская отчетность за 2015-2016 гг.

1 документ * 2 года

2
14

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета за 2015-2016 годы (ежегодно), приказы о применении учетной политики

1 документ * 2 года

2
15

Положения о премировании, Коллективный договор, действовавшие в проверяемом периоде (при их наличии).


У налогового органа отсутствует информация о наличии данных документов у ООО «Дороги Сибири».

0
16

Паспорта транспортных средств за проверяемый период по всем транспортным средствам, свидетельства о праве собственности на имущество, здания, сооружения, земельные участки

По данным информационного ресурса Инспекции у ООО «Дороги Сибири» в проверяемый период на праве собственности имелось 3 единицы транспортных средств

3 документа

3
17

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

1 документ

1
18

Анализ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» по датам за 2015-2016 годы, (с разбивкой по филиалам и обособленным подразделениям)

У налогового органа отсутствует информация о наличии данных документов у ООО «Дороги Сибири».

0
19

Главная книга по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДФЛ), с расшифровкой Дт и Кт оборотов за 2015-2016 годы, (с разбивкой по филиалам и обособленным подразделениям)

У налогового органа отсутствует информация о наличии данных документов у ООО «Дороги Сибири».

0
20

Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», с расшифровкой Дт и Кт оборотов за 2015-2016 годы, (с разбивкой по филиалам и обособленным подразделениям)

У налогового органа отсутствует информация о наличии данных документов у ООО «Дороги Сибири».

0
ВСЕГО документов:

60


Примечание: Наличие данных счетов бухгалтерского учета установлено налоговым органом из анализа представленного бухгалтерского баланса, данных 1:С Бухгалтерии за проверяемый период.

Также Общество несвоевременно представило по требованию о представлении документов от 20.12.2018г. № 1093 следующие запрашиваемые документы:

№
Наименование истребуемого документа

Расчет

Кол-во док-тов

1
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 58, 60, 62, 66, 76 за период 2015-2016 год

5 документов

5
2

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 07, 08, 10, 19, 20, 26, 41, 43, 50, 51, 58, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 76, 80, 84, 90, 91, 97, 99 за 2015

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам: 01, 02, 07, 08, 09, 10, 19, 20, 25, 26, 41, 43, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 68, 69, 70, 71, 76, 77, 80, 84, 90, 91, 97, 99 за 2016 годы

26 документ


30 документов

56

3
Приказы об утверждении штатного расписания на 2015, 2016 годы

10 документов

10

4
Приказы о назначении на должность генерального директора и главного бухгалтера

2 документа

2
5

Положение об оплате труда на 2015 год

1 документ

1
ВСЕГО документов:

74


Всего налогоплательщиком не представлено и несвоевременно представлено 134 документа.

Пунктом 6 статьи 93 НК РФ установлено, что отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ (согласно п. 1 настоящей статьи - взыскание штрафа в размере 200 (двухсот) рублей за каждый не представленный (не своевременно представленный) документ).

В связи с вышеизложенным в действиях ООО «Дороги Сибири» усматривается нарушение пункта 6 статьи 93 НК РФ, влекущее привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в непредставлении 134 (сто тридцати четырех) документов, перечисленных в вышестоящих таблицах за проверяемый период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г., ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, что влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Итого размер штрафных санкций по требованию от 20.12.2018г. № 1093 составит 26 800,00 рублей (134 х 200 рублей).

В рамках статьи 93 НК РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Дороги Сибири» в адрес проверяемого лица выставлено требование от 28.02.2019г. № 2214 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с контрагентами общества за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г.

Требованием от 28.02.2019г. № 2214 у Общества истребованы:

1. Документы, которые обществом не представлены на требование от 20.12.2018г. № 1093.

2. Договоры (со всеми изменениями, приложениями, спецификациями) заключенные ООО «Дороги Сибири» между ООО «Айкар» ИНН <***>, ООО «Слевен» ИНН <***>, ООО «Стройкомплекс» ИНН <***>, ООО «Строймонтаж» ИНН <***>, ООО «Мегаплюс» ИНН <***>.

3. Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), локальные сметные расчеты, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные и иные документы составленные между ООО «Айкар», ООО «Слевен», ООО «Стройкомплекс», ООО «Строймонтаж», ООО «Мегаплюс».

4. Общий журнал работ, журнал учета выполненных работ применяемые для учета выполнения работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье».

5. Акты скрытых работ по объектам: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье».

6. Согласования (заявки, перечни) с подрядчиком (генподрядчиком, заказчиком) о привлечении субподрядных организаций при выполнении работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье».

7. Перечень имущества, которое числится на обособленном подразделении ООО «Дороги Сибири» по адресу: г. Братск, Центральный жилрайон, ул. Советская, 34, 2 с указанием наименования имущества, его инвентарного, кадастрового номера или (и) идентификационного номера.

8. Перечень (реестр, ведомость) организаций (с указанием наименования и ИНН), которые на протяжении 2015-2016 годов осуществляли у ООО «Дороги Сибири» покупку (либо списания в производство) Щебенистого грунта с отражением остатка на 01.01.2015 и на 01.01.2017, количества и суммы, даты отгрузки или списания, с приложением товарных накладных, требований-накладных.

9. Письменные пояснения:

– кто от ООО «Дороги Сибири» с указанием Ф.И.О лиц, должности осуществлял контроль проектной и рабочей документации, материалов, оборудования и конструкций, а также лиц, обеспечивающие контроль качества строительно-монтажных работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», с приложением соответствующих и подтверждающих документов,

– чьи материалы, оборудование использовались при выполнении работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», с приложением: накладных, приходных ордеров, актов на списание затрат, отчетов об использовании полученных МПЗ на объекте, актов приема-передачи материалов, отчетов о расходе основных материалов в строительстве. При использовании давальческих материалов при выполнении работ на указанных объектах приложить карточки бухгалтерских счетов по отражению операций с использованием давальческих материалов в разрезе заказчиков и по видам ценностей,

– кем (штат) управлялось техника (оборудование) на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье» с указанием Ф.И.О., должности. В случае, заключения договоров аренды, представить соответствующие договоры, с указанием техники предоставленной с экипажем, либо с привлечением физических лиц, с приложением списка лиц, управляющих техникой,

– представить ведомости по объектного использования ТМЦ с указанием количества и номенклатурного ряда по каждому объекту. Укажите куда и где использовались материалы, оприходованы и списаны по счету 10 «Материалы», а также имеются ли остатки ТМЦ на складах на 01.01.2015г., на 01.01.2016г., на 01.01.2017г.,

– укажите с предоставлением по фамильного списка работников выполняющих работы на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», в случае, если заключались трудовые договора, гражданско-правовые договора, договора аутсорсинга, представить соответствующие договора со всеми приложениями и дополнениями, как производилась оплата труда работникам (заработная плата), кто и где (с указанием Ф.И.О., должности, место выдачи) осуществлял выдачу денежных средств работникам, как в бухгалтерском и налоговом учете отражалась выдача заработной платы с предоставлением регистров.

Требование о представлении документов направлено в адрес ООО «Дороги Сибири» по ТКС – 28.02.2019г., согласно извещению о получении электронного документа, требование налогоплательщиком получено 28.02.2019г. Срок представления документов по требованию – 15.03.2019г.

Проверяемое лицо не представило уведомление (ходатайство) с указанием причин о невозможности представления в указанные сроки документов.

ООО «Дороги Сибири» в нарушение ст. 93 НК РФ не представило по требованию о представлении документов от 28.02.2019г. № 2214 следующие запрашиваемые документы:

№
Наименование истребуемого документа

Расчет

Кол-во док-тов

1
Документы, не представленные Обществом по требованию от 20.12.2018 №1093

134 документа

134



2




Договоры (со всеми изменениями, приложениями, спецификациями) заключенные ООО «ДОРОГИ СИБИРИ» с ООО «АЙКАР» ИНН <***>, ООО «СЛЕВЕН» ИНН <***>, ООО «Стройкомплекс» ИНН <***>, ООО «Строймонтаж» ИНН <***>, ООО «Мегаплюс» ИНН <***>

1 документов * 5 контрагентов

5
3

Счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), локальные сметные расчеты, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, транспортные накладные и иные документы составленные между ООО «АЙКАР», ООО «СЛЕВЕН», ООО «Стройкомплекс», ООО «Строймонтаж», ООО «Мегаплюс»

в книге покупок налогоплательщиком заявлены счета-фактуры:

ООО «АЙКАР» 7 документов (акты КС-2 и справки КС-3) не представлены,

ООО «СЛЕВЕН» 4 документа, ООО «Стройкомплекс» 4 документа, ООО «Строймонтаж» 4 документа,

ООО «Мегаплюс» отсутствуют.

Итого 19 документов

А также к каждому счету-фактуре составляется товарная накладная или акт выполненных работ

ООО «Айкар» 14 документов (КС-2, КС-3);

ООО «Слевен», ООО«Стройкомплекс»,

ООО «Строймонтаж», документы представлены ранее в рамках ст. 93.1 НК РФ

Итого 14 документов


4
Общий журнал работ, журнал учета выполненных работ применяемые для учета выполнения работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье»

1 документ * 3 объекта

3
5

Акты скрытых работ по объектам: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье»

1 документ * 3 объекта

3
6

Согласования (заявки, перечни) с подрядчиком (генподрядчиком, заказчиком) о привлечении субподрядных организаций при выполнении работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье»

В рамках истребования документов (информации) у заказчиков работ, Инспекцией установлено, что согласование субподрядчиков не осуществлялось

0
7

Перечень имущества, которое числится на обособленном подразделении ООО «Дороги Сибири» по адресу: г. Братск, Центральный жилрайон, ул. Советская, 34, 2 с указанием наименования имущества, его инвентарного, кадастрового номера или (и) идентификационного номера

Информация, запрошенная у налогоплательщика в пп. 6 и 7 данного требования не является обязательным документом в связи с чем, штрафные санкции не применяются

0
8

Письменные пояснения:

– кто от ООО «Дороги Сибири» с указанием Ф.И.О лиц, должности осуществлял контроль проектной и рабочей документации, материалов, оборудования и конструкций, а также лиц, обеспечивающие контроль качества строительно-монтажных работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», с приложением соответствующих и подтверждающих документов,

– чьи материалы, оборудование использовались при выполнении работ на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», с приложением: накладных, приходных ордеров, актов на списание затрат, отчетов об использовании полученных МПЗ на объекте, актов приема-передачи материалов, отчетов о расходе основных материалов в строительстве. При использовании давальческих материалов при выполнении работ на указанных объектах приложить карточки бухгалтерских счетов по отражению операций с использованием давальческих материалов в разрезе заказчиков и по видам ценностей,

– кем (штат) управлялось техника (оборудование) на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье» с указанием Ф.И.О., должности. В случае, заключения договоров аренды, представить соответствующие договоры, с указанием техники предоставленной с экипажем, либо с привлечением физических лиц, с приложением списка лиц, управляющих техникой,

– представить ведомости по объектного использования ТМЦ с указанием количества и номенклатурного ряда по каждому объекту. Укажите куда и где использовались материалы, оприходованы и списаны по счету 10 «Материалы», а также имеются ли остатки ТМЦ на складах на 01.01.2015, на 01.01.2016, на 01.01.2017,

– укажите с предоставлением по фамильного списка работников выполняющих работы на объектах: «Водно-спортивный комплекс в г. Иркутск», ОАО «Группа Илим» в г. Братске, ФКУ УПРДОР «Прибайкалье», в случае, если заключались трудовые договора, гражданско-правовые договора, договора аутсорсинга, представить соответствующие договора со всеми приложениями и дополнениями, как производилась оплата труда работникам (заработная плата), кто и где (с указанием Ф.И.О., должности, место выдачи) осуществлял выдачу денежных средств работникам, как в бухгалтерском и налоговом учете отражалась выдача заработной платы с предоставлением регистров.

0
ВСЕГО документов:

145


В связи с вышеизложенным в действиях ООО «Дороги Сибири» установлено нарушение пункта 6 статьи 93 НК РФ к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в непредставлении 145 (ста сорока пяти) документов, перечисленных в вышестоящей таблице за проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12.2016, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, что влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Итого размер штрафных санкций по требованию от 28.02.2019 № 2214 составит 29 000,00 рублей (145 х 200 рублей).

В рамках статьи 93 НК РФ в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Дороги Сибири» в адрес проверяемого лица выставлено требование от 29.04.2019г. № 4992 о представлении документов (информации) по финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г.

Требованием от 29.04.2019г. № 4992 у Общества истребованы:

1. Договоры гражданского правого характера, договоры возмездного оказания услуг, либо трудовые договора или иные договора, заключенные с работниками ООО «Дороги Сибири» и действовавшие в 2015-2016 годах, со всеми приложениями, изменениями и соглашениями.

2. Приказы о приеме, увольнении работников, отправка в командировку и т.п. за 2015-2016 годы, в том числе на работников обособленного подразделения общества.

3. Табель учета рабочего времени составленных на работников ООО «Дороги Сибири» за период 2015-2016 годы, в том числе на сотрудников обособленного подразделения ООО «Дороги Сибири».

4. Путевые листы на весь автотранспорт, имеющийся в распоряжении ООО «Дороги Сибири» и его обособленного подразделения, и используемый обществом в хозяйственной деятельности в 2015-2016 годах.

5. Инструкции, положения и иной документ, утвержденный ООО «Дороги Сибири» и регламентирующий использование подотчетных сумм в 2015-2016 годах.

6. Приказы о подотчетных лицах (или перечень должностей, которые могут получать денежные средства в подотчет, утвержденные руководителем на 2015, 2016 годы.

7. Заявления сотрудников или приказы руководителя о выдаче денежных средств в подотчет оформленные в 2015, 2016 годах.

8. Авансовые отчеты, с приложением подтверждающих документов, составленные подотчетными лицами организации в 2015, 2016 годах.

9. Журнал инструктажа, в том числе повторного, первичного, внепланового, вводного инструктажа работников по правилам безопасности (охране) труда, пожарной и газовой безопасности при выполнении работ на объектах в 2015, 2016 годах.

10. Документы складского учета (приходные-ордера, требования-накладные, акты на списание и другие), которые велись в организации при поступлении, списании, перемещении товарно-материальных ценностей в производство, а также на товар собственного производства (готовая продукция) за 2015, 2016 годы.

Требование о представлении документов направлено в адрес ООО «Дороги Сибири» по ТКС – 30.04.2019г., согласно извещению о получении электронного документа, требование налогоплательщиком получено 30.04.2019г. Срок представления документов по требованию – 21.05.2019г.

Проверяемое лицо не представило уведомление (ходатайство) с указанием причин о невозможности представления в указанные сроки документов.

ООО «Дороги Сибири» в нарушение статьи 93 НК РФ не представило по требованию о представлении документов от 29.04.2019г. № 49924 следующие запрашиваемые документы:

№
Наименование истребуемого документа

Расчет

Кол-во док-тов

1
Договоры гражданского правого характера, договоры возмездного оказания услуг, либо трудовые договора или иные договора, заключенные с работниками ООО «Дороги Сибири» и действовавшие в 2015-2016 годах, со всеми приложениями, изменениями и соглашениями

согласно справкам о доходах по форме 2-НДФЛ за 2015 год обществом предоставлено на 46 человек, т.о.

46 документов

46

2
Приказы о приеме, увольнении работников, отправка в командировку и т.п. за 2015-2016 годы, в том числе на работников обособленного подразделения общества

У налогового органа отсутствует информация об оформлении данных приказов в кадровом учете ООО «ДорогиСибири»

0
3

Табель учета рабочего времени составленный на работников ООО «Дороги Сибири» за период 2015-2016 годы, в том числе на сотрудников обособленного подразделения ООО «Дороги Сибири».

Табель учета рабочего – регулярный документ, составляющийся каждый месяц и охватывает все дни месяца. Согласно данных справок 2-НДФЛ заработная плата сотрудникам ООО «Дороги Сибири» начислялась и выплачивалась ежемесячно на протяжении всего проверяемого периода.

12 документов * 2 года

24

4
Путевые листы на весь автотранспорт, имеющийся в распоряжении ООО «Дороги Сибири» и его обособленного подразделения, и используемый обществом в хозяйственной деятельности в 2015-2016 годах.

В проверяемый период в собственности организации находилось 3 транспортных средства

3 документа * 2 года

6
5

Инструкции, положения и иной документ, утвержденный ООО «Дороги Сибири» и регламентирующий использование подотчетных сумм в 2015-2016 годах.

Налоговым органом не установлено ведение в организации данного вида документов

0
6

Приказы о подотчетных лицах (или перечень должностей, которые могут получать денежные средства в подотчет, утвержденные руководителем на 2015, 2016 годы.

Налоговым органом не установлено ведение в организации данного вида документов

0
7

Заявления сотрудников или приказы руководителя о выдаче денежных средств в подотчет оформленные в 2015, 2016 годах.

Налоговым органом не установлено ведение в организации данного вида документов

0
8

Авансовые отчеты, с приложением подтверждающих документов, составленные подотчетными лицами организации в 2015, 2016 годах.

Налоговым органом не установлено ведение в организации данного вида документов

0
9

Журнал инструктажа, в том числе повторного, первичного, внепланового, вводного инструктажа работников по правилам безопасности (охране) труда, пожарной и газовой безопасности при выполнении работ на объектах в 2015, 2016 годах.

Налоговым органом не установлено ведение в организации данного вида документов

0
10

Документы складского учета (приходные-ордера, требования-накладные, акты на списание и другие), которые велись в организации при поступлении, списании, перемещении товарно-материальных ценностей в производство, а также на товар собственного производства (готовая продукция) за 2015, 2016 годы.

Налоговым органом не установлено ведение в организации данного вида документов

0
ВСЕГО документов:

76


В связи с вышеизложенным в действиях ООО «Дороги Сибири» установлено нарушение пункта 6 статьи 93 НК РФ к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившееся в непредставлении 76 (семидесяти шести) документов, перечисленных в вышестоящей таблице за проверяемый период с 01.01.2015 по 31.12.2016, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, что влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

Итого размер штрафных санкций по требованию от 29.04.2019г. № 4992 составит 15 200,00 рублей (76 х 200 рублей).

Итого размер штрафных санкций по требованиям: от 20.12.2018г. № 1093, от 28.02.2019г. № 2214, от 29.04.2019г. №4992 составляет 71 000 рублей (26 800 + 29 000 + 15 200).

Суд обращает внимание, что налоговым органом применены смягчающие обстоятельства и уменьшена сумма штрафных санкций в 2 раза, то есть 71 000/2 =35 000 рублей.

Довод ООО «Дороги Сибири» о реальном осуществлении деятельности ООО «Стройкомплекс» с ООО «Компания СпецМонтажПроект» не подтвержден документально.

Довод ООО «Дороги Сибири» о том, что ссылка налогового органа на дело № А19-27431/2018 в отношении ООО «Профэксперт» является некорректной, поскольку в решении Арбитражного суда не указаны идентификационные номера <***>, ИНН организации ООО «Профэксперт», суд находит несостоятельной.

Доначисления налога на прибыль по контрагенту ООО «Профэксперт» производилась с учетом сумм доначисленных по камеральной налоговой проверке от 31.03.2017г. № 31829 за 2 квартал 2016 года (доначисление по НДС), данный факт отражен в оспариваемом решении.

Аналогичные доводы Общества об отсутствии идентификации ООО «ЕвроТех», ООО «Стройкомплекс», ООО «БайкалАвто» несостоятельны, поскольку в решениях Арбитражных судов имеются иные идентификационные сведения такие как (адрес регистрации, ФИО должностных лиц и иные обстоятельства).

В отношении заключения эксперта от 06.02.2017г. № 9/02-17 Инспекцией даны пояснения ранее. Данное заключение Арбитражным судом Иркутской области в ходе рассмотрения дела №А19-27431/2018 признано законным, ему дана правомерная оценка.

В деле №А19-13034/2018 рассматривался иной отличный период выездной налоговой проверки ООО «Русь-Строй» 2013-2014 год.

В отношении почерковедческих экспертиз, проведенных ФБУ Иркутского ЛСЭ Минюста России суд считает необходимым отметить, что в рамках расследования уголовного дела в отношении генерального директора ООО «Дороги Сибири» ФИО1 следственными органами проведены почерковедческие экспертизы, в результате которых экспертами сделаны выводы. Также имеются сообщения экспертов о невозможности дать заключение.

Налоговым органом, в свою очередь, проведены почерковедческие экспертизы. Эксперт, производивший экспертизы счел представленный на экспертизу образцы почерка достаточными. Кроме того, налоговым органом установлены наряду с почерковедческими экспертизами иные доказательства создания формального документооборота.

Более того, суд считает необходимым отметить, что налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства приведены доводы, не опровергающие выводы налогового органа о совершении им налогового правонарушения, а свидетельствующие лишь об их переоценке без учета собранных доказательств в их совокупности и взаимосвязи.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговые органы, принимая оспариваемые решения, действовали в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г. Иркутска и Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области, по мнению суда, не нарушают права и законные интересы заявителя.

Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г. Иркутска №13-25/4208 от 30.08.2021г. о привлечении к налоговой ответственности и решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-13/024322@ от 15.12.2021г., соответствуют действующему законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу: https://kad.arbitr.ru/.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.


Судья Л.А. Куклина