Решение от 3 сентября 2017 г. по делу № А34-8246/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-8246/2017
г. Курган
04 сентября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 04 сентября 2017 года

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Леоновой Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304450102800090, ИНН <***>),

заинтересованные лица: Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>); Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным требования,

при участии в заседании представителей:

от заявителя: явки нет, извещен (до перерыва); ФИО3, доверенность от 30.04.2015 (после перерыва),

от заинтересованного лица: ФИО4, доверенность от 09.01.2017 № 15,

от третьего лица: явки нет, извещен,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительными требований Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (далее – заинтересованное лицо, Управление) от 02.09.2015 № 593 ИП и от 04.10.2016 № 055S01160071169 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено.

Заявитель в ходе судебного разбирательства пояснил, что просит возвратить излишне взысканные страховые взносы и пени. С расчетом заинтересованного лица согласен.

Управление с заявленным требованием не согласно, в отзыве ссылается на то, что 02.12.2016 вступило в силу Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда. Таким образом, после 02.12.2016 обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируется исходя из размера доходов за минусом расходов. В соответствии с пунктом 2 Постановления № 27-П настоящее Постановление окончательно, не подлежит обжалованию, вступает в силу со дня официального опубликования, действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. 02 декабря 2016 года указанное постановление было официально опубликовано. Таким образом, правоотношения по уплате страховых взносов, исчисленных с суммы дохода ИП ФИО2, превышающего 300 000 рублей за 2014-2015 годы, возникли ранее вступления в законную силу Постановления № 27-П, тогда как, указанное Постановление не содержит указания на то, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие ранее его вступления в законную силу.

Инспекция представила пояснения по делу, что в ИФНС России по г. Кургану ИП ФИО2 с заявлением о передаче уточненных сведений о доходах, уменьшенных на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, не обращался.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя инспекции.

Поводом к обращению в суд послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель ФИО2 в 2014-2015 находился на общей системе налогообложения и уплачивал налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

На основании представленных предпринимателем налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014-2015 годы Управление, исходя из дохода предпринимателя соответственно 11 477 127 руб. и 12 028 585 руб., исчислило к уплате страховые взносы за 2014 год 110 729 руб. 74 коп., за 2015 год 112 828 руб. 39 коп.

Сумму страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., в установленный срок предприниматель не уплатил.

02.09.2015 предпринимателю выставлено требование № 593ИП, которым предложено в срок до 19.09.2015 уплатить недоимку по страховым взносам с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014 год в сумме 111 771 руб. 27 коп. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 4 733 руб. 51 коп. Указанное требование было направлено в адрес плательщика страховых взносов заказным письмом и в соответствии с частью 7 статьи 22 Закона № 212-ФЗ считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

04.10.2016 предпринимателю выставлено требование № 055S01160071169, которым предложено в срок до 24.10.2016 уплатить недоимку по страховым взносам с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2015 год в сумме 117 285 руб. 85 коп. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 7 746 руб. 72 коп. Указанное требование было направлено в адрес плательщика страховых взносов заказным письмом и в соответствии с частью 7 статьи 22 Закона № 212-ФЗ считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2014-2015 годы и пени были уплачены ИП ФИО2 платежными ордерами от 01.12.2015 № 98 на сумму 10 982 руб. 89 коп., от 01.12.2015 № 98 на сумму 30 560 руб. 03 коп., от 30.11.2015 № 98 на сумму 70 228 руб. 35 коп., инкассовыми поручениями от 17.11.2015 № 99 на сумму 4 733 руб. 51 коп., от 26.10.2016 № 4610 на сумму 30 000 руб., от 31.10.2016 № 51408 на сумму 7 746 руб. 45 коп., платежными ордерами от 01.11.2016 № 51409 на сумму 11 250 руб. 41 коп., от 01.11.2016 № 51409 на сумму 58 116 руб. 53 коп., от 31.10.2016 № 51409 на сумму 17 918 руб. 91 коп.

Согласно информации налогового органа, поступившей в адрес Управления повторно величина дохода ИП ФИО2 за расчетный период 2014 года с учетом позиции Постановления № 27-П составила 404 153 руб. Соответственно размер страховых взносов в 2014 году для данного плательщика страховых взносов составляет 1 041 руб. 53 коп.

Следовательно, сумма страховых взносов за 2014 год, подлежащая возврату в случае удовлетворения требований заявителя составляет 110 729 руб. 74 коп. (111 771, 27 руб. – 1 041, 53 руб.).

Кроме того, на сумму задолженности 111 771 руб. 27 коп. были начислены пени в общем размере 4 733 руб. 51 коп., из них 69 руб. 60 коп. на сумму задолженности 1 041 руб. 53 коп., которая подлежит уплате.

Согласно информации налогового органа, поступившей в адрес Управления повторно величина дохода ИП ФИО2 за расчетный период 2015 года с учетом позиции Постановления № 27-П составила 745 746 руб. Соответственно размер страховых взносов в 2015 году для данного плательщика страховых взносов составляет 4 457 руб. 46 коп.

Следовательно, сумма страховых взносов за 2015 год, подлежащая возврату в случае удовлетворения требований заявителя составляет 112 828 руб. 39 коп. (117 285, 85 руб. – 4 457, 46 руб.).

Кроме того, на сумму задолженности 117 285 руб. 85 коп. были начислены пени в общем размере 7 746 руб. 72 коп.

27.12.2016 и 10.04.2017 заявитель обращался в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней. В ответ на данные заявления Управление рекомендовало за перерасчетом обязательств по уплате страховых взносов за 2014-105 годы обратиться с заявлением в суд.

Предприниматель полагает, что взыскание с него страховых взносов, соответствующих пеней за 2014-2015 годы, исчисленных без учета расходов, не соответствует действующему законодательству, в том числе с учетом правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Согласно расчету предпринимателя излишне взыскано за 2014-2015 годы 236 038 руб. 09 коп. Однако, представитель предпринимателя согласен с расчетом Управления.

Исследовав материалы дела, выслушав заявителя и представителя Пенсионного фонда, суд находит заявленное требование подлежащему удовлетворению на основании следующего.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ, в соответствующей редакции).

Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (часть 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ).

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 30.11.2016 N 27-П признал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как указано Конституционным Судом Российской Федерации в приведенном Постановлении, в противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности.

Судом установлено, что Управлением расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2014-2015 годы, произведен только на основании доходов предпринимателя за 2014-2015 годы без учета произведенных предпринимателем расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в представленных им в инспекцию декларации по НДФЛ за 2014 и 2015 годы.

Данные обстоятельства подтверждаются отзывом Пенсионного фонда и не оспариваются Пенсионным фондом.

Спор между сторонами сводится к тому, применяется ли позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в Постановлении № 27-П, к правоотношениям сторон, возникшим ранее даты его вступления в силу - 02.12.2016.

Как указывает Управление, 02 декабря 2016 года Постановление № 27-П было официально опубликовано, а правоотношения по уплате страховых взносов, исчисленных с суммы дохода ИП ФИО2, превышающего 300 000 рублей за 2014-2015 годы, возникли ранее вступления в законную силу Постановления № 27-П, тогда как, указанное Постановление не содержит указания на то, что его положения распространяются на правоотношения, возникшие ранее его вступления в законную силу.

Между тем, согласно статье 75 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации - в зависимости от характера рассматриваемого вопроса - может быть определен порядок его вступления в силу, а также порядок, сроки и особенности исполнения. В случае, если такие специальные условия в постановлении не оговорены, действует общий порядок, предусмотренный Федеральным конституционным законом «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Ссылки Управления на перспективное действие постановлений Конституционного Суда РФ, т.е. на то, что юридическим последствием решения Конституционного Суда Российской Федерации о признании неконституционными акта или его отдельных положений либо акта или его отдельных положений с учетом смысла, который им придан сложившейся правоприменительной практикой, является утрата ими силы на будущее время, притом что обратной силой постановление Конституционного Суда Российской Федерации обладает в отношении дел обратившихся в Конституционный Суд Российской Федерации граждан или объединений граждан (организаций), а также в отношении неисполненных решений, вынесенных до вступления в силу этого постановления, в данном случае судом не принимается, поскольку указанная позиция с учетом ч. 3 ст. 79 ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» и Определения Конституционного Суда РФ от 04.05.2000 № 101-О применяется в случае признания нормативных правовых актов не соответствующими Конституции Российской Федерации.

В данном случае Постановлением № 27-П Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Следовательно, и в 2014-20155 годах страховые взносы следовало исчислять с учетом указанного конституционно-правового смысла.

Суммы страховых взносов за 2014-2015 годы взысканы с предпринимателя посредством использования механизмов принудительного взыскания, а потому должны рассматриваться как излишне взысканные.

Согласно пункту 1.1. статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Частью 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора, если он установлен федеральным законом.

Толкование применения части 3 статьи 79 НК РФ содержится в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.20110 № 17413/09 и от 22.01.2013 № 9880/12, заключается в том, что указанная норма предусматривает для налогоплательщика возможность выбора способа защиты нарушенного права, в том числе, в случае, если налоговый орган взыскал с него суммы налогов излишне, то есть неосновательно или незаконно.

При этом Кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.

С учетом изложенного излишне взысканные страховые взносы за 2014-2015 годы, исчисленные только на основании доходов предпринимателя за 2014-2015 годы без учета произведенных предпринимателем расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, соответствующие пени, подлежат возврату предпринимателю.

Пенсионный фонд представил справочный расчет сумм страховых взносов за 2014-2015 годы, исчисленных на основании доходов предпринимателя за 2014-2015 с учетом произведенных предпринимателем расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода (отзыв), согласно которому за 2014 уплате подлежало 1 041 руб. 53 коп., за 2015 г. уплате подлежало 4 457 руб. 46 коп., тогда как фактически взыскано 111 771 руб. 27 коп. и 117 285 руб. 85 коп., следовательно, излишне взыскано за 2014 год 110 729 руб. 74 коп. (111 771, 27 руб. – 1 041, 53 руб.), за 2015 год 112 828 руб. 39 коп. (117 285, 85 руб. - 457, 46 руб.). В этой сумме заявитель просит возвратить излишне взысканные страховые взносы.

Пени за просрочку уплаты обоснованно взысканных страховых взносов за 2014 год составляют 69 руб. 60 коп., тогда как фактически взыскано 4 733 руб. 51 коп., следовательно, излишне взыскано 4 663 руб. 91 коп. (4 733, 51 руб. - 69 руб. 60 коп.).

Пени за просрочку уплаты страховых взносов за 2015 год, излишне взысканных, составляет 7 746 руб. 72 коп.

Таким образом, сумма страховых взносов и пеней за 2014 год составляет 115 393 руб. 65 коп., из них: 110 729 руб. 74 коп. – страховые взносы за 2014 год, 4 663 руб. 91 коп. – начисленные пени за 2014 год.

Сумма страховых взносов и пеней за 2015 год составляет 120 575 руб. 11 коп., из них: 112 828 руб. 39 коп. – страховые взносы за 2015 год, 7 746 руб. 72 коп. – начисленные пени за 2015 год.

Общая сумма страховых взносов и пеней за 2014-2015 годы, подлежащая возврату, составляет 235 968 руб. 76 коп.

На основании изложенного, и в связи с признанием заявителем данного расчета, заявленные требования подлежат удовлетворению в размере 235 968 руб. 76 коп.

Судебные расходы распределены в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительными требования Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области от 02.09.2015 № 593ИП и от 04.10.2016 № 055S01160071169.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в течение одного месяца с даты вступления в законную силу решения суда по настоящему делу возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304450102800090, ИНН <***>) денежные средства в сумме 235 968 руб. 76 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Кургане Курганской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304450102800090, ИНН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 600 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

Ю.А. Леонова