Решение от 3 июля 2019 г. по делу № А83-2973/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-2973/2019
03 июля 2019 года
город Симферополь


Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2019 года. Полный текст решения изготовлен 03 июля 2019 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Авдеева М.П., при ведении протокола судебного заседании секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы заявления общества с ограниченной ответственностью "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" (298607, <...> ОГРН: <***>, ИНН: <***>, КПП: 910301001) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республики Крым (298600, <...>, ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании незаконным постановления,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Гостиничный комплекс "МуссонЯлта" – ФИО2, доверенность от 27.01.2019,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республики Крым – ФИО3, доверенность от 12.12.2018 №04-21/25113,

УСТАНОВИЛ:

20.02.2019 общество с ограниченной ответственностью "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республики Крым от 11.02.2019 №9103/17/108 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" к административной ответственности и назначении административного наказания по ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ; о признании незаконным представления от 11.02.2019 №108.

В обоснования заявленных требований заявитель указал, что оспариваемые постановление и представление незаконно возлагают на Общество обязанность по открытию специального банковского счета платежного агента, создают препятствия для осуществления заявителем предпринимательской деятельности.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме

Представитель заинтересованного лица по мотивам в ранее предоставленном отзыве возражал против удовлетворения заявленных требований.

Изучив материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

C 24.12.2018 по 21.01.2019 сотрудниками Межрайонной ИФНС России №8 по РК: заместителем начальника отдела оперативного контроля ФИО4 и старшим государственным налоговым инспектором отдела оперативного контроля ФИО5, на основании поручения от 24.12.2018 №9103/17/344 и в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 №103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», Указания Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», была проведена проверка деятельности ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта", расположенного по адресу 298607, <...>, посредством которого осуществляет деятельность ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" на предмет соблюдения законодательства Российской Федерации о деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами, полноты учета выручки, соблюдения условий работы с денежной наличностью и применения контрольно-кассовой техники за период с 01.11.2018 по 24.12.2018.

В ходе проверки были выявлены нарушения требований п.18 ст.4 Федерального закона от 22.05.2003 №103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее- Закон №103-ФЗ), а именно: согласно представленной банковской выписки ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" по расчетному счету <***> открытому в кредитном учреждении РНКБ (ПАО), 12.12.2018 на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 14145,00руб. от ООО «Броневик» ИНН6673216075 (р/с <***>) согласно выставленного счета ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" №643 от 20.11.2018 на сумму 14145,00 руб. за проживание в номере «Стандарт» с 20.11.2018 до 27.11.2018 ( 2 человека, 7 ночей). Расчетный счет ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" №0702810442580041113 открытый в кредитном учреждении РНКБ (ПАО) не является «специальным банковским счетом платежного агента, банковского платежного (субагента), поставщика» <***> (Положение о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения, утвержденное Банком России 27.02.2017 №579-П).

Таким образом, в нарушение п.18. ст.14 Закона №103-ФЗ установлено отсутствие «специального банковского счета платежного агента, банковского платежного (субагента), поставщика» <***> ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" при осуществлении расчетов 12.12.2018 с платежным агентом ООО «Броневик» при приеме платежей в сумме 14145,00 руб.

По результатам проверки ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" составлен акт проверки № 9103/17/3-у от 24.01.2019. Проверка проводилась в присутствии генерального директора ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" –ФИО6 и ИП ФИО7 согласно договора оказания бухгалтерских услуг №5 от 03.09.2018.

08.02.2019 в присутствии генерального директора ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" –ФИО6 составлен протокол об административном правонарушении № 9103/3-у/3.1 от 08.02.2019. Согласно отметке в протоколе об административном правонарушении генеральный директор извещен о дате, месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении.

По результатам рассмотрения протокола об административном правонарушении № 9103/3-у/3.1 от 08.02.2019 и других материалов проверки начальником Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым ФИО8 в отношении ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта", вынесено постановление о назначении административного наказания № 9103/17/108 от 11.02.2019, согласно которому ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 15.1 KoAП РФ, назначено административное наказание в виде предупреждения. Указанное постановление, получено генеральным директором ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" – ФИО6 13.02.2019.

11.02.2019 начальником Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым выдано представление №108 об устранении выявленных нарушений, в этом же представлении ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" предупрежден, что невыполнение данного представления влечет наложение административного штрафа.

Не согласившись с постановлением ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республики Крым от 11.02.2019 №9103/17/108 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" к административной ответственности и назначении административного наказания по ч. 2 ст. 15.1 КоАП РФ; о признании незаконным представления от 11.02.2019 №108.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого акта, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Частью 2 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за нарушение платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а равно неиспользование платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления соответствующих расчетов.

Объективная сторона правонарушения части 2 статьи 15.1 КоАП РФ состоит, в том числе, в неиспользовании платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления с плательщиками наличными денежными средствами.

Субъектами ответственности за совершение административного правонарушения являются платежные агенты, банковские платежные агенты, банковские платежные субагенты и поставщики услуг.

Отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), а также направленных органам государственной власти, органам местного самоуправления и учреждениям, находящимся в их ведении, в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации, регулируются Законом N 103-ФЗ.

В силу статьи 1 Закона № 103-ФЗ, его положения не применяются, в частности, к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) непосредственно с физическими лицами, за исключением расчетов, связанных с взиманием платежным агентом с плательщика вознаграждения, предусмотренного этим Федеральным законом, а также осуществляемых в безналичном порядке.

В статье 2 Закона № 103-ФЗ дано понятие поставщика как юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, получающие денежные средства плательщика за реализуемые товары (выполняемые работы, оказываемые услуги) в соответствии с настоящим Федеральным законом, а также юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, которым вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также органы государственной власти и органы местного самоуправления, учреждения, находящиеся в их ведении, получающие денежные средства плательщика в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации.

Под плательщиком понимается физическое лицо, осуществляющее внесение платежному агенту денежных средств в целях исполнения денежных обязательств физического лица перед поставщиком. Платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент.

Платежный агент - это юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей (юридическое лицо, заключившее с поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц) либо платежный субагент (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц).

Под деятельностью по приему платежей физических лиц в целях указанного Федерального закона признается прием платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), в том числе внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, а также осуществление платежным агентом последующих расчетов с поставщиком.

Платежный агент при приеме платежей вправе взимать с плательщика вознаграждение в размере, определяемом соглашением между платежным агентом и плательщиком (части 1, 2 статьи 3 Закона № 103-ФЗ).

Из системного анализа приведенных норм следует, что действие данного Федерального закона распространяется на отношения, связанные с оказанием платежным агентом единственной услуги - услуги по приему платежей с их последующей передачей поставщикам и иным субъектам, указанным в законе, а деятельность платежного агента заключается только в приеме денежных средств, юридическое лицо (индивидуальный предприниматель), выступая в качестве платежного агента, не принимает участия в оказании услуг между плательщиком и поставщиком услуг и не оказывает иных самостоятельных услуг, кроме приема и передачи денежных средств.

Положения части 18 статьи 4 Закона № 103-ФЗ возлагают на поставщика при осуществлении расчетов с платежным агентом при приеме платежей обязанность по использованию специального банковского счета. Получать денежные средства, принятые платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами, поставщик не вправе.

В силу части 4 статьи 8 данного Федерального закона получение поставщиком денежных средств, принятых платежным агентом в качестве платежей, на банковские счета, не являющиеся специальными банковскими счетами, указанными в части 18 статьи 4 данного Закона, не допускается.

При этом в соответствии с частями 19 и 20 указанной статьи по специальному банковскому счету поставщика могут осуществляться операции по зачислению денежных средств, списанных со специального банковского счета платежного агента, и списанию денежных средств на банковские счета. Осуществление других операций по специальному банковскому счету поставщика не допускается.

Таким образом, осуществление поставщиком расчетов с платежным агентом при приеме платежей возможно только с использованием специального банковского счета, проведение соответствующих расчетов без использования специальных банковских счетов, в том числе и в случае их отсутствия (неоткрытия), или с использованием банковских счетов, не являющихся специальными, нарушает требования Закона N 103-ФЗ и влечет административную ответственность по части 2 статьи 15.1 КоАП РФ.

Между ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" и ООО «Броневик» 18.07.2018 был заключен агентский договор №18М (далее – Договор).

В соответствии с разделом 1 Договора –Агент (ООО «Броневик») принимает на себя обязательства за вознаграждение от имени и по поручению Принципала (ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта") осуществлять следующие действия:

- заполнять номерной фонд Принципала путем привлечения клиентов для проживания в отеле Принципала, расположенному по адресу <...>;

- привлекать клиентов на сайт для осуществления ими бронирования номеров, других сопутствующих услуг, путем размещения рекламы и продвижения услуг Принципала посредством интернет маркетинга, рассылки информационных писем Клиентам и/или рекламы в поисковых системах (и иными способами, соответствующими законодательству РФ);

- предоставлять Принципалу доступ к Экстранет, посредством которого Принципал вносит сведения о номерном фонде отеля и получает преимущественное право оформлять приглашения в Россию для иностранных лиц, выписывать авиа и ж/д билеты.

В соответствии с разделом 2 Договора:

-за исполнение поручения по Договору Принципал выплачивает Агенту вознаграждение: с открытых тарифов на проживание размер вознаграждения агента составляет 18% от стоимости бронирования услуг каждого привлеченного клиента.

- в случае оплаты забронированных услуг клиентом через систему онлайн бронирования «Броневик» или путем безналичного расчета с Агентом, Агент перечисляет на расчетный счет Принципала оплату за минусом агентского вознаграждения в течении 14 календарных дней со дня окончания предоставления Принципалом Услуг. Стоимость забронированных Агентом услуг не включает НДС в связи с применением Принципалом упрощенной системы налогообложения.

- в случае оплаты клиентом наличными, либо кредитной картой непосредственно Принципалу в день заезда, вознаграждение Агента перечисляется Принципалом на расчетный счет Агента в течении 5 календарных дней со дня предоставления Агентом отчета об исполнении поручения, счета и акта.

- в случае групповых бронирований номерного фонда (группой считается 10 номеров и более) и/или непрерывного проживания одного человека более 10 суток, стороны заключают дополнительное соглашение к Договору, предусматривающее повышенный размер вознаграждения для каждого случая в отдельности.

Согласно п.3.2.3 раздела 3 Договора Принципал обязуется предоставить привлеченным Агентом клиентам услуги по проживанию в гостиничных номерах отеля в объеме и сроки, указанные в заявке на бронирование.

То есть, исходя из Договора, вся деятельность Агента направлена на привлечение клиентов для проживания в гостиничных номерах отеля, следовательно оказание единственной услуги и попадает под действие Закона №103 об оказании платежным Агентом единственной услуги – услуги по приему платежей от физических лиц и перечислению этих платежей поставщику товаров (работ, услуг), в данном случае по договору –Принципалу.

ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта", являясь поставщиком услуг, осуществляющим деятельность по приему платежей от платежного агента, обязано использовать для этих целей специальные банковские счета в силу требований п.18 ст.4 Закона №103-ФЗ.

Также следует отметить что, согласно Положению о Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» утвержденного Банком России 21.02.2017 №579-П предусмотрен счет <***>- специальный банковский счет, открываемый платежным агентам, банковским платежным агентам (субагентам), поставщикам для зачисления и списания денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта", как поставщик услуг обязано использовать при расчете с платежным агентом – ООО «Броневик» специальный банковский счет.

ООО «Броневик» выступает в данном случае посредником между клиентом и ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта", принимая деньги от клиентов и перечисляя ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" и оставляя себе, как Агенту вознаграждение.

Поскольку в рассматриваемом случае у заявителя имелась возможность для соблюдения норм законодательства, обязывающих его использовать специальный банковский счет, при этом доказательств объективной невозможности выполнить указанные требования обществом не предоставлено, в связи с чем, суд считает доказанным наличие вины ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта".

Доводы заявителя о том, что Инспекцией не предоставлены доказательства того, что ООО «Броневик» является платежным агентом, судом отклоняются, поскольку из анализа представленного агентского договора, заключенного между ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" и ООО «Броневик» свидетельствует о предоставлении последним именно посреднических услуг. Каких-либо иных сопутствующих услуг, таких как доставка багажа, трансферы, экскурсии, прокат транспорта и т.п. ООО «Броневик» из содержания Договора №18М от 18.07.2018 не усматривается.

Кроме того, следует отметить, что в материалы дела предоставлен ответ ООО "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" на представления Инспекции №9103/17/106, 9103/17/107, 9103/17/108, 9103/17/109 от 11.02.2019, в котором указано об открытии специального банковского счета <***>. Таким образом, фактически исполнив представление Инспекции, Заявитель признал его законность и обоснованность.

В соответствии с частью 3 статьи 211 АПК РФ, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

В соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявления об оспаривании решений административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагаются.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Гостиничный комплекс "Муссон-Ялта" отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение десяти дней со дня принятия решения.

Судья М.П. Авдеев